第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類理論成本的概念

成本價格相當(dāng)于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、管理會計中的成本概念財務(wù)會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念突出成本的內(nèi)容財務(wù)會計的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。西方財務(wù)會計的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其可盤存性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其性態(tài)分類分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補(bǔ)償明確責(zé)任控制質(zhì)量★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用發(fā)生時態(tài)歷史成本（實際成本）計算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計劃成本預(yù)算成本預(yù)測、決策、控制未來成本★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認(rèn)性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計入特定對象的方法直接計入分配計入★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本期間成本存貨估價損益計算存貨成本銷貨成本開始輸入全部成本按可盤存性分類產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表成本按可盤存性分類示意圖結(jié)束成本分類

分類結(jié)果

存貨估價

損益確定★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計算直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會計中最重要的分類第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習(xí)思考題第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機(jī)器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費，保險費，房屋及設(shè)備租金等固定成本固定成本的分類固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。

【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。四、變動成本的性質(zhì)變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點變動成本的性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動成本（b）例題成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動關(guān)系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購價為500元。當(dāng)轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動成本變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系變動成本總額（bx）變動成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手五、混合成本的性質(zhì)混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀镜倪M(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本（二）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加（四）曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型（三）低坡式混合成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（一）階梯式混合成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止混合成本混合成本的進(jìn)一步分類低坡式混合成本曲線式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本業(yè)務(wù)量成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本固定部分（基數(shù)）變動部分階梯式混合成本業(yè)務(wù)量成本階梯式混合成本業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本低坡式混合成本混合成本分類圖示混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性在實踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來模擬。建立混合成本通用模型的可能性a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖同學(xué)們考慮一下：對于曲線式混合成本應(yīng)當(dāng)怎樣用y=a+bx來模擬呢？可以先將曲線式混合成本用階梯式混合成本模型來模擬，然后再用y=a+bx來模擬。由于管理會計根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：

總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）用數(shù)學(xué)公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx管理會計總成本公式及其習(xí)性模型六、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本七、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

固定成本的相關(guān)范圍【例題】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×9年下半年起到20×9年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達(dá)到1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費用的支出。在這種情況下，甲企業(yè)20×9年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達(dá)到1200件，設(shè)備租賃費用達(dá)到27000元。從20×9年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×9年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。固定成本的相關(guān)范圍示意圖0200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×6年20×7年20×8年20×9年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000從表面上看，20×7全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～1200件，每月租賃費用為27000元。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×7年上半年和下半年兩個時間相關(guān)范圍因素。在20×7年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×7年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量達(dá)到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～1200件，而不是800件～1200件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費用仍然屬于固定成本。變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習(xí)思考題第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。四、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

（1）選擇高低點坐標(biāo)——選點；（2）利用公式（2.3.1）求b值；（3）利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點法的程序高低點的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）高低點法的程序b的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，則b為單位變動成本；若分析對象是混合成本，則b為混合成本中變動部分的單位額。a的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，則a為固定成本；若分析對象是混合成本，則a為混合成本中固定部分。高低點法a和b的經(jīng)濟(jì)意義高低點法的公式a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值要求：采用高低點法將混合成本設(shè)備維修費分解為變動成本和固定成本混合成本維修費（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低點混合成本公式結(jié)果相同）a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低點法的數(shù)學(xué)原理散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點坐標(biāo)值；5.利用公式（2.3.4）求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）58y-aa維修費的布點圖混合成本維修費（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100例題0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計算相關(guān)系數(shù)r（3）計算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則