第二章成本性態(tài)分析

與變動成本法成本分類成本性態(tài)分析變動成本法與全部成本法全部成本法與變動成本法的優(yōu)缺點2022/12/151第一節(jié)成本分類一、成本按照經(jīng)濟用途進行分類生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費用非生產(chǎn)成本：銷售費用、管理費用二、成本按照可控性進行分類

可控成本不可控成本三、成本按照可歸屬性進行分類

直接成本間接成本2022/12/152四、成本按照與決策的相關(guān)性分類

相關(guān)成本非相關(guān)成本五、成本按照性態(tài)進行分類固定成本變動成本混合成本2022/12/153第二節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)概念成本性態(tài)，又叫做成本習性。指的是成本的變動和業(yè)務量之間的依存關(guān)系，或者成本的變動和業(yè)務量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

按照成本性態(tài)分類，成本可以分為：固定成本變動成本混合成本三大類2022/12/154二、成本性態(tài)分類（一）固定成本固定成本的定義：固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務量變動的影響而能保持固定不變的成本。固定成本的主要特點：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務量變動的影響單位固定成本將隨著業(yè)務量的增加而逐漸降低。2022/12/155（一）固定成本2022/12/156固定成本的分類約束性固定成本為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務的經(jīng)營能力而必須開支的成本酌量性固定成本指企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預算額而形成的固定成本。

固定成本的相關(guān)范圍一定的期間范圍一定的業(yè)務量范圍（一）固定成本2022/12/1571234567產(chǎn)量成本7654321相關(guān)范圍2022/12/158變動成本的定義變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點總成本與業(yè)務量之間存在著一個穩(wěn)定的比例關(guān)系。單位變動成本不因業(yè)務量的變動而發(fā)生相應的變動，其數(shù)額始終保持在某一個特定的水平上。（二）變動成本2022/12/159成本產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本產(chǎn)量總體（二）變動成本2022/12/1510變動成成本的的分類類技術(shù)性性變動動成本本：與與產(chǎn)量量有明明確的的技術(shù)術(shù)或?qū)崒嵨镪P(guān)關(guān)系的的變動動成本本。。酌量性性變動動成本本：可可以通通過管管理決決策行行動而而改變變的變變動成成本。。變動成成本的的相關(guān)關(guān)范圍圍變動成成本總總額隨隨著業(yè)業(yè)務量量的變變動而而成正正比例例變動動的這這種完完全線線性的的聯(lián)系系，只只有在在一定定的相相關(guān)范范圍內(nèi)內(nèi)才成成立，，而超超出了了相關(guān)關(guān)范圍圍，它它們之之間的的聯(lián)系系將表表現(xiàn)為為非線線性的的（二））變動動成本本2022/12/1111變動成成本的的相關(guān)關(guān)范圍圍成本產(chǎn)量相關(guān)范范圍2022/12/1112（三三））混混合合成成本本混合合成成本本的的定定義義成本本總總額額隨隨著著業(yè)業(yè)務務量量的的增增減減變變動動也也將將發(fā)發(fā)生生變變動動，，但但變變動動的的幅幅度度同同業(yè)業(yè)務務量量變變動動幅幅度度并并不不相相等等。。混合合成成本本的的分分類類階梯梯式式混混合合成成本本半變變動動成成本本延伸伸變變動動成成本本曲線線成成本本2022/12/1113混合成本的的特點混合成本的的變動只在在一定程度度上受業(yè)務務量變動的的影響，亦亦即混合成成本總額盡盡管隨著業(yè)業(yè)務量的增增減而升降降，但二者者之間并非非保持同等等的比例關(guān)關(guān)系。混合成本通通常都有一一個“初始始量”，即即無論是階階梯式混合合成本還是是曲線成本本，它們的的增減變動動都是從某某一特定的的成本數(shù)額額開始的。。（三）混合合成本2022/12/1114成本（元））600004000020000450000900000業(yè)務量（件件）一個管理員員兩個管理員員三個管理員員階梯式混合合成本2022/12/1115半變動成本本租金半變動成本本固定成本部部分半變動成本本部分機器小時5000200050002022/12/1116延伸變動成本本成本業(yè)務量延期變動成本本2022/12/1117曲線成本成本產(chǎn)量約定產(chǎn)量遞增曲線成本本累進記件工資資、各種違約約金、罰金成本產(chǎn)量初始量遞減曲線成本本熱處理的電爐爐設(shè)備2022/12/1118三、總成本公公式及其性態(tài)態(tài)模型總成本=固定成本總額額+變動成本總額額=固定成本總額額+（單位變動成成本業(yè)務量）y代表總成本，，a代表固定成本本總額，b代表單位變動動成本，x代表業(yè)務量，，則上述總成成本公式可改改寫為：y=a+bx2022/12/1119總成本性態(tài)模模型圖成本業(yè)務量2022/12/1120四、混合合成本的分解解分解混合成本本的方法主要要有：歷史成本分析析法賬戶分類法工程研究法合同認定法等2022/12/1121（一）歷歷史成本本分析法法歷史成本本分析法法是通過過對歷史史成本數(shù)數(shù)據(jù)的分分析，依依據(jù)以前前若干時時期（若若干月或或若干年年等）實實際成本本與業(yè)務務量之間間所表現(xiàn)現(xiàn)出來的的依存關(guān)關(guān)系，來來推算一一定期間間固定成成本和單單位變動動成本的的平均值值，并以以此來確確定所估估算的未未來成本本的方法法。該方法適適用于企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)流程不不發(fā)生重重大變化化，根據(jù)據(jù)過去的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)驗，就就可以較較準確地地預計未未來成本本隨業(yè)務務量變化化而變化化的情況況?！啡N方法法》賬戶分析析法2022/12/1122采用歷史史成本分分析法分分解混合合成本，，應注意意：第一，所所收集的的數(shù)據(jù)是是否因為為會計政策策的變化而而產(chǎn)生較較大的偏偏差，因因為某期期間的成成本性態(tài)態(tài)是與該該期的會會計方針針密切相相關(guān)的。。第二，選選擇恰當?shù)钠谄陂g，以便既既能消除除期限較較長帶來來的不穩(wěn)穩(wěn)定因素素的影響響，又能能使所選選擇的期期間可保保證獲得得較為精精確可靠靠的成本本數(shù)據(jù)。。第三，要要選擇適適宜的業(yè)務量的的計量單單位。使用最最廣泛的的業(yè)務量量是實物物單位的的產(chǎn)量、、銷量、、直接人人工小時時以及機機器小時時等?！焚~戶分析析法2022/12/1123歷史成本本分析法法包括高低點法法散布圖法法回歸分析析法三種》賬戶分析析法2022/12/1124高低點法法（high-lowpointsmethod）以某一期期間內(nèi)最最高業(yè)務務量（即即高點））的混合合成本與與最低業(yè)業(yè)務量（（即低點點）的混混合成本本的差額額，除以以最高點點與最低低點業(yè)務務量的差差額，求求解出成成本變動動率（單單位業(yè)務務量的變變動成本本額），，進而確確定混合合成本中中的固定定成本數(shù)數(shù)額。。設(shè)：y=a+bx2022/12/1125高點的成成本性態(tài)態(tài)為（（1）低點的成成本性態(tài)態(tài)為（（2）用（1）-（2）則有（（3）式（3）表明混混合成本本總額之之差即為兩種種業(yè)務量量下的變變動成本本之差。。移項后則則有（（4）即單單位變動動成本=高低點法法2022/12/1126將（4）代入入（1）則有有或?qū)ⅲǎ?）代入入（2）得出出即固固定成成本=最高（（低））點混混合成成本總總額-單位變變動成成本最高（（低））點業(yè)業(yè)務量量2022/12/1127[例2-1]某工廠今年上上半年的設(shè)備備維修費數(shù)據(jù)據(jù)如表2－1所示：：表2－1要求：：采用高高低點點法將將半變變動成成本設(shè)設(shè)備維維修費費分解解為變變動成成本和和固定定成本本。月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）

6100

8115

4

85

7

105

9120

5952022/12/1128該歷史史成本本數(shù)據(jù)據(jù)在相相關(guān)范范圍內(nèi)內(nèi)（4-9千機器器小時時）的的變動動情況況如下下：業(yè)務量量（x）維維修成成本（（y）最高點點9120最低點點485差額△△x=5△△y=35據(jù)此，，可可分別別確定定如下下：b=35/5=7元/千機器器小時時a=120-79=57元y=57+7x2022/12/1129必須指指出：采用用高低低點法法選用用的歷歷史成成本數(shù)數(shù)據(jù)，，應能能代表表該項項業(yè)務務活動動的正正常情情況，，不得得含有有任何何不正正常狀狀態(tài)下下的成成本。。此外外，通通過高高低點點法分分解而而求的的得的的半變變動成成本公公式（（y=57+7x），只只適用用于相相關(guān)范范圍內(nèi)內(nèi)的情情況。。在本本例中中只適適用于于4000——9000機器小小時的的相關(guān)關(guān)范圍圍，超超出該該相關(guān)關(guān)范圍圍即不不適用用。在實際際工作作中，若半半變動動成本本的變變動部部分與與業(yè)務務量基基本上上保持持正比比例關(guān)關(guān)系時時，采采用高高低點點法進進行分分解最最為簡簡便。。但此此法也也有明明顯的的局限限性，，因它它只采采用了了歷史史成本本資料料中的的高點點和低低點兩兩組數(shù)數(shù)據(jù)，，沒有有考慮慮其他他數(shù)據(jù)據(jù)的影影響，，故代代表性性較差差?！飞⒉紙D圖法2022/12/1130散布圖法法(scatterdiagrammethod)此法是將將所觀察察的歷史史成本數(shù)數(shù)據(jù)，在在坐標紙紙上作圖圖，以縱縱軸代表表成本，，橫軸代代表業(yè)務務量，于于是歷史史成本數(shù)數(shù)據(jù)就形形成若干干點散布布于坐標標紙上，，由此而而繪制的的圖即稱稱之為散散布圖。。在散布布圖上，，可以根根據(jù)目測測，在各各成本點點之間畫畫一條反反映成本本變動趨趨勢的直直線，再再根據(jù)它它來確定定半變動動成本中中的固定定部分和和變動部部分各占占多少。。2022/12/11310123456789業(yè)務量（千機機器小時）維修費12010080604020ay-a[例2-2]：以例1的數(shù)據(jù)資料，，用散布圖法法分解維修成成本。根據(jù)該廠今年年上半年的歷歷史成本數(shù)據(jù)據(jù)，首先在坐坐標圖上標出出6個成成本本點點，，如如下下圖圖所所示示：：2022/12/1132然后后通通過過目目測測，，在在6個成成本本點點之之間間畫畫一一條條能能反反映映半半變變動動成成本本的的平平均均變變動動趨趨勢勢直直線線，，并并要要求求該該直直線線與與直直線線上上下下各各成成本本點點之之間間的的誤誤差差之之和和相相等等。。該該直直線線與與縱縱軸軸相相截截之之處處，，就就是是維維修修費費的的固固定定成成本本總總額額（（a），，在在上上圖圖中中，，a=58。圖上上所所畫畫的的半半變變動動成成本本平平均均變變動動趨趨勢勢直直線線的的斜斜率率，，即即b（單單位位變變動動成成本本）），，可可用用下下列列公公式式計計算算：：b=(y––a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機機器器小小時時則y=58+6.89x>回歸歸直直線線法法2022/12/1133回歸直直線法法（regressionlinemethod）回歸直直線法法是一一種較較為精精確的的方法法。它它是根根據(jù)過過去一一定期期間的的業(yè)務務量和和半變變動成成本的的歷史史資料料，應應用最最小平平方法法原理理，算算出最最能代代表業(yè)業(yè)務量量與半半變動動成本本關(guān)系系的回回歸直直線，，借以以確定定半變變動成成本中中的固固定成成本和和變動動成本本的方方法。。2022/12/1134回歸直直線法法的基本原原理是：先先按散散布圖圖法把把過去去某一一期間間的半半變動動成本本歷史史數(shù)據(jù)據(jù)，逐逐一在在坐標標圖上上標明明，然然后通通過目目測，，在各各個成成本點點之間間畫一一條能能反映映業(yè)務務量與與半變變動成成本關(guān)關(guān)系的的平均均變動動趨勢勢直線線。但但如前前所述述，畫畫這一一直線線時，，往往往會因因人而而異，，究竟竟那一一條較較為準準確呢呢？從從數(shù)學學的觀觀點看看，應應選用用全部部觀測測數(shù)據(jù)據(jù)（即即成本本點））的誤差平方方和最小小的直線線最為準準確。這條直線線在數(shù)理統(tǒng)統(tǒng)計中稱為為“回歸直直線”。正正因為這種種方法要使使所有成本本點的誤差差的平方和和達到最小小值，故亦亦稱為“最最小平方法法”（least-squaresmethod）。2022/12/1135根據(jù)混合成成本的基本本方程式：：Y=a+bx，我們可以以采用一組組n個觀測值來來建立回歸歸直線的聯(lián)聯(lián)立方程式式：∑y=na+b∑∑x（1）∑xy=a∑∑x+b∑x2（2）于是得到:a=（3）b=（4）2022/12/1136據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)代入入，先求b,后求a。最終就可可把半變動動成本分解解為固定成成本和變動動成本。[例2-3]．根據(jù)例2－1的資料，用用回歸直線線法分解半半變動成本本。首先，根據(jù)今年上上半年六個個月的維修修費資料進進行加工，，計算出求求a與b的值所需要要的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)，如表表2－2所示：2022/12/1137月份業(yè)務量(x)（千機器小時）維修費(y)（元）

xy

x2

123456

684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6=39=635=4235=2712022/12/1138其次，根據(jù)據(jù)表2－2中最后一行行的合計數(shù)數(shù)，代入上上述（3）和（4）兩個公式式，分別計計算a與b的值：a==a與b的值既為已已知，那么么維修費的的半變動成成本公公式就可可確定為：：y=a+bx=65.92+6.14x=65.92元b===6.14元/千機器小時時《注意2022/12/1139（二二））賬賬戶戶分分類類法法(accountanalysisapproach)賬戶分類法法也叫會計計法，是根根據(jù)各有關(guān)關(guān)成本賬戶戶（包括明明細賬）的的內(nèi)容，直直接判斷其其與產(chǎn)量的的依存關(guān)系系，確定其其比較接近近哪一類成成本，就視視其為哪一一類成本的的成本分解解方法。。2022/12/1140【例2-4】某企業(yè)某車車間的月成成本如下表表所示。采采用賬戶分分類法對成成本進行分分解：產(chǎn)量為8000件時的成本賬戶總成本生產(chǎn)成本材料工資制造費用燃料、動力修理費工資折舊費辦公費200000500001500060009000300008000合計3180002022/12/1141根據(jù)判斷賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本材料工資制造費用燃料動力

修理費工資

折舊費辦公費200000500001500060009000300008000300008000200000500001500060009000合計318000

380002800002022/12/1142根據(jù)上上表分分解的的結(jié)果果，該該車間間的總總成本本被分分解為為固定定成本本和變變動成成本兩兩部分分，其其中：：用數(shù)學學模型型來描描述該該車間間的總總成本本，即即為：：2022/12/1143工程研研究法法：又稱技術(shù)測測定法法，它是是由工工程技技術(shù)人人員通通過某某種技技術(shù)方方法測測定正正常生生產(chǎn)流流程中中投入入——產(chǎn)出之之間的的規(guī)律律性的的聯(lián)系系，以以便逐逐項研研究決決定成成本高高低的的每個個因素素，并并在此此基礎(chǔ)礎(chǔ)上直直接估估算出出固定定成本本和單單位變變動成成本的的一種種方法法?；静讲襟E：：首先，，確定定研究究的成成本項項目；；其次，，對導導致成成本發(fā)發(fā)生的的生產(chǎn)產(chǎn)過程程進行行觀察察和分分析；；第三，確確定生產(chǎn)產(chǎn)過程的的最佳操操作方法法；最后，以以最佳操操作方法法為標準準方法，，測定標標準成本本法下成成本項目目的每一一構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容，并并按成本本性態(tài)分分別確定定固定成成本和變變動成本本。（三）工工程研究究法(Techniquedetermineapproach)2022/12/1144[例2-5]假設(shè)設(shè)某某企企業(yè)業(yè)鑄鑄造造車車間間的的燃燃料料用用于于鑄鑄造造工工段段的的熔熔爐爐，，分分別別在在點點爐爐和和熔熔化化鐵鐵水水這這兩兩項項程程序序中中使使用用。。按按照照最最佳佳的的操操作作方方法法，，每每次次點點爐爐要要用用木木柴柴0.08噸，，焦焦炭炭1.2噸，，熔熔化化1噸鐵鐵水水要要使使用用焦焦炭炭0.12噸；；每每個個工工作作日日點點爐爐一一次次，，全全月月工工作作日日24天。。木木柴柴每每噸噸價價格格250元，，焦焦炭炭每每噸噸價價格格400元。。（三三））工工程程研研究究法法2022/12/1145解題步驟：：選擇需要研研究的成本本項目——燃料成本；；對整個過程程進行技術(shù)術(shù)測定，確確定最佳操操作方法，，并將其作作為標準方方法使用；；測定標準方方法的每項項投入成本本，并按成成本性態(tài)劃劃分固定成成本和變動動成本。在本例中，，點爐燃料料（木柴、、焦炭）屬屬固定成本本，熔化鐵鐵水所用燃燃料與產(chǎn)量量相聯(lián)系，，屬變動成成本。設(shè)每日燃料料總成本為為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，每每日固定成成本為a，單位變動動成本為b,則：每月固定成成本=（0.08250+1.2400）24=12000元每噸鑄件變變動成本=0.12400=48元因此，y=12,000+48x（三）工程程研究法2022/12/1146優(yōu)點：在無論是否否有歷史成成本數(shù)據(jù)的的條件下都都可使用；；排除了那些些明顯無效效或非正常常的支出，，從而提高高了成本分分解結(jié)果的的準確性。。缺點：代價太高；；對于不能直直接把成本本歸屬于特特定的投入入——產(chǎn)出的消耗耗部分，或或者不能單單獨進行觀觀察的聯(lián)合合過程，如如各種間接接成本，不不能使用這這種方法。。（三）工程程研究法(Techniquedetermineapproach)2022/12/1147（四））合同同認定定法（（contractconfirmapproach）合同認認定法法是根根據(jù)企企業(yè)與與供應應單位位簽訂訂的各各種合合同、、契約約，以以及企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部既既定的的各種種管理理和核核算制制度中中所明明確規(guī)規(guī)定的的計費費方法法，分分別確確認哪哪些費費用屬屬于固固定成成本，，哪些些費用用屬于于變動動成本本。2022/12/1148（四））合同同認定定法[例2-6]中華公公司與與本市市供電電局在在訂立立合同同中規(guī)規(guī)定：：中華華公司司每月月需支支付供供電局局的變變壓器器維持持費600元，每每月用用電額額度50000度。在在額度度內(nèi)每每度電電費為為0.20元，如如超額額用電電，則則按正正常電電價的的10倍計算算。若若該公公司每每月照照明用用電平平均為為1000度，另另生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品時時，平平均每每件耗耗電7度。要要求：：為中中華公公司分分別確確定在在用電電額度度內(nèi)以以及超超額度度用電電時的的固定定成本本總額額和變變動成成本總總額個個為多多少？？2022/12/1149首先，計算在每每月用電電額度內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品的的最高產(chǎn)產(chǎn)量：用電額度度內(nèi)甲產(chǎn)產(chǎn)品的最最高產(chǎn)量量=（50000-1000）/7=7000件其次，建立電費費在額度度內(nèi)的半半變動成成本公式式：在用電額額度內(nèi)的的電費半變動成成本y=a+bx=（600+0.201000）+（0.207）x=800+1.4x（四）合合同認定定法2022/12/1150從以上計計算結(jié)果果可以看看出：若若甲產(chǎn)品品的產(chǎn)量量在7000件以內(nèi)的的電費半半變動成成本中，，800元為固定定成本總總額，每每件甲產(chǎn)產(chǎn)品的電電費成本本（即單單位變動動成本））為1.4元，變動動成本總總額為1.4產(chǎn)量。然后，建立電費費在額度度以上的的半變動動成本公公式：在用電額額度以上上的電費費半變動動成本（y）=產(chǎn)量7000件的電費費成本（（a）+產(chǎn)量在7000件以上部部分的電電費=（800+1.47,000）+[0.20107（x-7000）]=10600+（14x-98000）=-87400+14x從以上計計算結(jié)果果可以看看出：若甲產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量在7,000件以上的的電費半半變動成成本中，，-87,400元為固定定成本總總額，14x為變動成成本總額額。2022/12/1151五、成成本本性態(tài)態(tài)分析析的意意義和和局限限性（一））成本本性態(tài)態(tài)分析析的意意義成本性性態(tài)分分析為為變動動成本本計算算法的的運用用奠定定了基基礎(chǔ)；；成本性性態(tài)分分析是是開展展成本本—產(chǎn)量—利潤之之間相相互依依存關(guān)關(guān)系的的前提提條件件；成本性性態(tài)分分析是是正確確進行行短期期經(jīng)營營決策策的基基礎(chǔ)；；成本性性態(tài)分分析是是開展展企業(yè)業(yè)業(yè)績績評價價的依依據(jù)。。2022/12/1152（二二））成成本本性性態(tài)態(tài)分分析析的的局局限限性性“相相關(guān)關(guān)范范圍圍””的的限限定定有有局局限限性性；；“成本與與業(yè)務量量之間完完全線性性聯(lián)系””的假定定，不可可能完全全切合實實際。。2022/12/1153一、、變變動動成成本本法法的的概概念念變動動成成本本法法是是指指將將變變動動生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（即即直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、變變動動制制造造費費用用））計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，而而將將固固定定生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（即即固固定定制制造造費費用用））及及非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本作作為為期期間間成成本本的的一一種種成成本本計計算算方方法法。（成成本本構(gòu)構(gòu)成成））二、、變變動動成成本本法法的的理理論論依依據(jù)據(jù)（一一））產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本只只應應該該包包括括變變動動生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（二）固定制制造費用應當當作為期間成成本處理第三節(jié)變變動成本法法與全部成成本法區(qū)別2022/12/1154變動成本法法的成本構(gòu)構(gòu)成財務費用總成本期間成本產(chǎn)品成本管理費用銷售費用固定制造費用變動制造費用直接人工直接材料變動的固定的2022/12/1155三、變變動成成本法法與全全部成成本法法的區(qū)區(qū)別（一））理論論依據(jù)據(jù)不同同（二））產(chǎn)品品成本本與期期間成成本構(gòu)構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容不不同（三））銷售售成本本和存存貨成成本的的水平平不同同（四））稅前前利潤潤的計計算程程序不不同（五））利潤潤表的的編制制不同同（六））適用用范圍圍不同同2022/12/1156（一））理論論依據(jù)據(jù)不同同變動成成本法法是建建立在在成本本性態(tài)態(tài)分析析的基基礎(chǔ)上上,把全部部成本本分為為變動動成本本和固固定成成本兩兩大部部分。。全部成成本法法是建建立在在經(jīng)濟濟職能能分類類的基基礎(chǔ)上上，把把全部部成本本為生生產(chǎn)成成本和和非生生產(chǎn)成成本。。2022/12/1157（二））產(chǎn)品品成本本和期期間成成本的的構(gòu)成成內(nèi)容容不同同項目變動成本法全部成本法理論依據(jù)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動成本固定成本生產(chǎn)成本期間費用產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工制造費用期間成本包含的內(nèi)容變動非生產(chǎn)成本:變動銷售費用變動管理費用固定成本:固定銷售費用固定制造費用固定管理費用銷售費用管理費用2022/12/1158例2-7某公司司只產(chǎn)產(chǎn)銷甲甲產(chǎn)品品，20年期初初沒有有在產(chǎn)產(chǎn)品和和產(chǎn)成成品存存貨，，假定定該年年1月份其其產(chǎn)銷銷量和和成本本有關(guān)關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù)如如下表表所示示：基本資料成本資料本月生產(chǎn)量

1000件本月銷售量

900件銷售單價

210元直接材料80000元直接人工40000元制造費用60000元其中，變動費用20000元固定費用40000元銷售及管理費用其中，單位變動性費用2.5元固定性費用18000元》答案返回2022/12/1159兩種方方法的的單位位產(chǎn)品品成本本？2022/12/1160成本項目變動成本法完全成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費用變動生產(chǎn)成本固定制造費用全部生產(chǎn)成本8000040000200008040208000040000200004000080402040140000140180000180例2-7答案2022/12/1161（三）銷貨成成本和存貨成成本水平不同同如上例項目變動成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本期末存貨數(shù)量140元100件180元100件銷貨成本126000元162000元期末存貨成本14000元18000元2022/12/1162（四）稅前凈凈利的計算程程序不同在變動成本法法下:銷售收入-變動成本=邊際貢獻邊際貢獻-固定成本=稅前凈利在全部成本法法下:銷售收入-銷貨成本=銷售毛利銷售毛利-期間費用=稅前凈利2022/12/1163（五）利潤表表的編制方法法不同1.成本項目的排排列方式不同同2.對固定生產(chǎn)成成本的處理不不同3.計算出來的稅稅前凈利可能能不同2022/12/1164變動成本法貢貢獻毛益式利利潤表銷售收入減：變動性制造成本貢獻毛益（制造部分）減：變動性銷售及行政管理費用貢獻毛益（最終）減：固定性制造費用固定性銷售及行政管理費用稅前利潤2022/12/1165銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本銷售毛利減：期間費用銷售費用管理費用稅前利潤完全成本法職職能式利潤表表2022/12/1166完全成本本法下的的成本流流轉(zhuǎn)示意意圖成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料成本直接人工成本變動制造費用銷售費用固定制造費用管理費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售利潤表資產(chǎn)負債表2022/12/1167變動成本本法下的的成本流流轉(zhuǎn)示意意圖成本生產(chǎn)成本本非生產(chǎn)成成本直接材料料成本直接人工工成本變動制造造費用銷售費用用固定制造造費用管理費用用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售利潤表資產(chǎn)負債債表2022/12/1168如上例利潤表（（完全成本本法）20年1月單單位位：元摘要金額銷售收入銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本（1801000）本期可供銷售產(chǎn)品成本減：期末存貨成本（180100）銷售成本總額銷售毛利銷售及管理費用（2.5900+18000）稅前凈利018000018900016200018000018000270002025067502022/12/1169如上例利潤表（變動成本法）20年1月單單位位：元摘要金額銷售收入變動成本變動性生產(chǎn)成本（140900）變動性非生產(chǎn)成本(2.5900)

變動成本總額貢獻毛益固定成本固定性生產(chǎn)成本固定性非生產(chǎn)成本固定成本總額稅前利潤12600022501890001282504000018000607505800027502022/12/1170兩種種成成本本計計算算方方法法在在編編制制利利潤潤表表方方面面的的示示例例A.連續(xù)續(xù)各各期期產(chǎn)產(chǎn)量量相相同同而而銷銷量量不不相相同同的的情情況況下下，，兩兩種種方方法法對對利利潤潤表表的的影影響響；；B.連續(xù)續(xù)各各期期銷銷量量相相同同而而產(chǎn)產(chǎn)量量不不相相同同情情況況下下，，兩兩種種方方法法對對利利潤潤表表的的影影響響。。2022/12/1171A.連續(xù)各各期生生產(chǎn)量量相等等而銷銷售量量不等等[例2-8]設(shè)某企企業(yè)品品生產(chǎn)產(chǎn)一種種產(chǎn)品品，第第一、、第二二、第第三年年各年年的產(chǎn)產(chǎn)量（（基于于其正正常生生產(chǎn)能能力））都是是6000件，而而銷售售量分分別為為6000件，5000件和7000件。每每單位位產(chǎn)品品的售售價為為10元。生生產(chǎn)成成本：：每件件變動動成本本（包包括直直接材材料、、直接接人工工和變變動性性制造造費用用）5元，固固定性性制造造費用用基于于正常常生產(chǎn)產(chǎn)能力力6000件，共共計24000元，每每件產(chǎn)產(chǎn)品應應分攤攤4元（24000÷6000）。銷銷售與與管理理費用用假設(shè)設(shè)全部部為固固定成成本，，每年年發(fā)生生額為為1000元。2022/12/1172

第一年第二年第三年按變動成本計算銷售收入(單價10元)銷售產(chǎn)品的制造成本(變動成本)貢獻毛益(制造部分)固定成本:固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計稅前利潤:6000030000300002400010002500050005000025000250002400010002500007000035000350002400010002500010000解：根據(jù)以以上資資料，，分別別采用用兩種種成本本計算算方法法，據(jù)據(jù)以確確定各各年的的稅前前利潤潤，如如表2-A1所示。?！顿Y料》結(jié)論2022/12/1173

第一年第二年第三年按完全成本法計算銷售收入(單價10元)銷售產(chǎn)品的制造成本(變動成本+固定性制造費用)

期初存貨本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(6000件)可供銷售的產(chǎn)品成本期末存貨(@9)合計毛利銷售與管理費用稅前利潤600000540005400005400060001000500050000054000540009000450005000100040007000090005400063000063000700010006000《資料》結(jié)論2022/12/1174從表2－A1可以看看出:第一年年產(chǎn)銷銷量相相等，，采用用兩種種成本本計算算法據(jù)據(jù)以確確定的的全部部稅前前利潤潤都是是5000元，二者相相等；第二年產(chǎn)量量（6000件）大于銷銷量（5000件）時，利利用完全成成本計算法法確定的稅稅前利潤大大于變動成成本法計算算的結(jié)果，，這是因為為完全成本本法下，第第二年的產(chǎn)產(chǎn)成品存貨貨1000件，吸收了了固定性制制造費用4000元(1000×4)，使第二年年的產(chǎn)品銷銷售成本減減少了4000元，從而稅稅前利潤增增加4000元。第三年，由由于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的的1000件產(chǎn)成品存存貨成本4000元成了本期期的產(chǎn)品銷銷售成本，，使其產(chǎn)品品銷售成本本增加4000元，稅前利利潤也就比比變動成本本下的少4000元。可見，，一定時期期內(nèi)產(chǎn)銷量量不等時，，兩種成本本計算方法法的計算結(jié)結(jié)果不相等等，但從長長期看，差差異會相互互抵消?！顿Y料2022/12/117528000元4000元24000元24000元完全成成本法法下的的成本本流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)示意意圖成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料成本直接人工成本變動制造費用銷售費用固定制造費用管理費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售利潤表資產(chǎn)負債表第一年年第二年年第三年年20000元》變動成成本法法《資料2022/12/117624000元變動成本法下下的成本流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)示意圖成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料成本本直接人工成本本變動制造費用用銷售費用固定制造費用用管理費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售利潤表資產(chǎn)負債表《完全成本法《資料2022/12/1177B.連續(xù)各期銷售售量相等而生生產(chǎn)量不相等等[例2-9]假設(shè)某企業(yè)只只生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品，第一、、第二、第三三年的銷售量量均為6000件，而產(chǎn)量分分別為6000件，7000件和5000件。每單位產(chǎn)產(chǎn)品的售價為為10元。生產(chǎn)成本：每每件變動成本本為4元，固定性制制造費用每年年的發(fā)生額為為21000元，采用完全全成本計算，，每單位產(chǎn)品品分攤的固定定性制造費用用，第一年為為3.5元(21000÷6000)，第二年為3元(21000÷7000)，第三年為4.2元(21000÷5000)。銷售與管理理費用假設(shè)全全部為固定性性費用，每年年發(fā)生額為5000元。2022/12/1178第一年第二年第三年按變動成本計算銷售收入(6000×10)銷售產(chǎn)品的制造成本

(變動成本6000x4)貢獻毛益(制造部分)固定成本:固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計稅前利潤:600002400036000210005000260001000060000240003600021000500026000100006000024000360002100050002600010000根據(jù)據(jù)上上述述資資料料，，分分別別采采用用兩兩種種成成本本計計算算方方法法確確定定各各年年的的稅稅前前利利潤潤，，如如表表2－A2所示示:《資料料》結(jié)論論2022/12/1179第一年第二年第三年按完全成本法計算銷售收入(6000×10元)銷售產(chǎn)品的制造成本

(變動+固定)期初存貨本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本期末存貨合計毛利銷售與管理費用稅前利潤60000

045000450000450001500050001000060000

049000490007000420001800050001300060000700041000480000480001200050007000《資料》結(jié)論2022/12/1180表2－A2表示，，采用用變動動成本本計算算法，，據(jù)以以確定定的各各年稅稅前利利潤相相等，，均是是10000元。這這是因因為，，采用用這種種方法法，各各年的的固定定成本本都作作為當當年的的期間間成本本從銷銷售收收入中中扣減減，上上例中中，各各年的的銷量量相等等，各各年的的銷售售收入入相同同，單單位產(chǎn)產(chǎn)品的的變動動成本本和全全年的的固定定成本本也沒沒有變變動，，因而而各年年的稅稅前利利潤也也完全全一致致。而采用用完全成成本計計算法，各各年的的稅前前利潤潤不等等。這這是因因為，，第二二年生生產(chǎn)量量（7000件）大大于銷銷售量量（6000件），，期末末產(chǎn)成成品盤盤存1000件“吸吸收””了固固定性性制造造費用用3000元（即即1000××3），因因而使使第二二年的的產(chǎn)品品銷售售成本本減少少了3000元，稅稅前利利潤就就增加加3000元；第第三年年剛好好相反反，產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)量（（5000件）小小于銷銷售量量（6000件），，期初初產(chǎn)成成本品品盤存存（即即第二二年末末的產(chǎn)產(chǎn)成品品盤存存）中中吸收收的上上年發(fā)發(fā)生的的固定定性制制造費費用（（3000元）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作了了本期期的銷銷售成成本，，從而而使第第三年年的產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本增增加了了3000元，稅稅前利利潤也也就減減少3000元?！顿Y料2022/12/1181綜上所述，不不同的成本計計算方法對分分期損益的影影響，可概括括如下：當產(chǎn)量與銷量相相等時，兩種計算算方法所得凈凈利也相等。。如表2－A1與表2－A2中第一年的情情況。當生產(chǎn)量大于銷銷售量時，以完全成成本計算法確確定的凈利潤潤大于以變動動成本計算法法確定的凈利利。如上述表2－A1、表2－A2中第二年的情情況。當生產(chǎn)量小于銷銷售量時，以完全成成本計算法確確定的凈利潤潤小于以變動動成本法計算算的凈利。如如表2－A1與表2－A2中第三年的情情況。2022/12/1182思考A企業(yè)某年連續(xù)續(xù)4個月的有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)銷量、成本本以及售價資資料如下：1月2月3月4月期初存貨量Q001000900900本期生產(chǎn)量x14500400035005000本期銷售量x23500410035005900期末存貨量Q110009009000單位產(chǎn)品變動動生產(chǎn)成本b1=10元；單位變動動非生產(chǎn)成本本b2=0.3元；每期固定定制造費用a1=10000元；每期固定定非生產(chǎn)成本本a2=4100元；產(chǎn)品銷售售單價p=20元。該企業(yè)存貨按按先進先出法法計價。要求：分別按完全成成本法和變動動成本法計算算各月的利潤潤。2022/12/1183題解完全成本法利利潤表1月2月3月4月合計銷售收入700008200070000118000340000銷售成本期初存貨01222211250115740加：本期生產(chǎn)成本a1+b1x155000500004500060000210000減：期末存貨12222112501157400銷售成本42778509724467671574210000銷售毛利27222310282532446426130000減：非生產(chǎn)成本a2+b2x2515053305150587021500稅前凈利220272569820174405561085002022/12/1184變動成本法利利潤表1月2月3月4月合計銷售收入700008200070000118000340000減：變動成本變動生產(chǎn)成本b1x235000410003500059000170000變動非生產(chǎn)成本b2x210501230105017705100合計36050422303605060770175100貢獻毛益3395039770339505723057230減：固定成本固定生產(chǎn)成本a11000010000100001000040000固定非生產(chǎn)成本a2410041004100410016400稅前利潤198502567019850431301085002022/12/11852月、3月為什么不符合前述規(guī)律？2022/12/1186由于各期產(chǎn)量量不同而使期期末期初存貨貨中的單位固固定制造費用用出現(xiàn)差異，，應直接比較較存貨中所含含的固定制造造費用總額。。1）若：期期末存貨中中包含的固定定制造費用＞期初存貨中中包含的固定定制造費用，，則：按按完全成本本法計算的稅稅前凈利＞按變動成本本法計算的稅稅前凈利；2）若：期期末存貨中包包含的固定制制造費用＜期初存貨中中包含的固定定制造費用，，則：按完完全成本法計計算的稅前凈凈利＜按變動成本本法計算的稅稅前凈利；3）若：：期期末存存貨中中包含含的固固定制制造費費用=期初存貨中包包含的固定制制造費用，則：按按完全成本法法計算的稅前前凈利=按變動成本法法計算的稅前前凈利。2022/12/1187差異額=期末單位固定定制造費用×期末存貨量-期初單位固定定制造費用×期初存貨量1）如：1、2、3月份：1月：1000×10000/4500-0=2222（元）2月：900×10000/4000-1000×2.222=28（元）3月：900×10000/3500-900×2.5=324（元）2）4月：0-900××2.86=-2574（元）3）合計數(shù)全部成本法下下的稅前利潤潤=變動成本法下下的稅前利潤潤+（期末存貨中中的固定