第四章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬法第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬法1第四章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬法1導(dǎo)入案例焦作鑫安（000719）2003年，該公司每股收益只有7分錢。2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在虧損的邊緣。主營業(yè)務(wù)收入為26107.68萬元，主營業(yè)務(wù)利潤為-329.99萬元，營業(yè)利潤為-4502.60萬元。在獲得政府補貼收入5000.02萬元之后，凈利潤才體現(xiàn)為85.95萬元，其中，政府補貼收入占凈利潤比例高達5817.36%。2005年以后，焦作鑫安失去外來援助，連續(xù)三年虧損，于2008年1月31日被深圳證券交易所實施暫停上市。2導(dǎo)入案例焦作鑫安（000719）2第一節(jié)會計科目會計科目的概念會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容，在按照會計要素分類的基礎(chǔ)上進一步分類的項目。3流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款交易性金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品在途物資會計科目庫存現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料第一節(jié)會計科目會計科目的概念3流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)會計科目的設(shè)置

全面性和互斥性原則全面、系統(tǒng)地反映會計對象的全部內(nèi)容，不能有任何遺漏。各科目之間在核算范圍和內(nèi)容上要互相排斥。統(tǒng)一性和靈活性原則按照企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置。根據(jù)企業(yè)的具體情況和經(jīng)濟管理要求自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。對企業(yè)不存在的交易或事項，可不設(shè)置相關(guān)的會計科目。適應(yīng)性和穩(wěn)定性原則適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。保持相對的穩(wěn)定，尤其在年度中間一般不要變更會計科目。內(nèi)外兼顧原則兼顧對外報告信息和對內(nèi)經(jīng)營管理的要求。4會計科目的設(shè)置4會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分：會計科目的劃分與會計要素不完全一致

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；

◆收入類與費用類的一部分（不計入產(chǎn)品成本）合并為損益類；

◆費用類的一部分（計入產(chǎn)品成本）獨立為成本類。5會計科目的分類5按所提供信息的詳細程度分類總分類科目（一級科目）對各會計要素的進一步分類，并提供總括性會計信息的會計科目。一般由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定。6

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元按所提供信息的詳細程度分類6明細分類科目總分明細分類科目（明細科目）對各總分類科目所含內(nèi)容進一步分類，并提供更詳細、更具體會計信息的會計科目。大多數(shù)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設(shè)置；少數(shù)國家統(tǒng)一規(guī)定7

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元50000元30000元明細分類科目（明細科目）7明細分類科目總分類常用會計科目表教材8常用會計科目表8第二節(jié)會計賬戶會計賬戶的概念設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)和格式；主要作用：連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。重要地位：會計核算的一種專門方法。

9第二節(jié)會計賬戶會計賬戶的概念9會計賬戶與會計科目的關(guān)系相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容.10庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金會計賬戶與會計科目的關(guān)系10庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金相互區(qū)別外表形式不同：會計賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，會計科目只有名稱。11庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金相互區(qū)別11庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)——簡要格式12賬戶的基本結(jié)構(gòu)——簡要格式121313賬戶的基本結(jié)構(gòu)——常見格式14賬戶的基本結(jié)構(gòu)——常見格式14賬戶的設(shè)置總分類賬戶的設(shè)置根據(jù)一級會計科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬賬戶（也稱一級賬戶）明細分類賬戶的設(shè)置根據(jù)明細會計科目開設(shè)的賬戶稱為明細分類賬賬戶（也稱二級賬戶、三級賬戶等）從數(shù)量關(guān)系看，總分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額合計和期末余額，應(yīng)當(dāng)與它所屬的全部明細分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額的合計數(shù)和期末余額的合計數(shù)相等。15賬戶的設(shè)置15第三節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法單式記賬法對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬法對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。16第三節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法16復(fù)式記賬法的原理資金運動的內(nèi)在規(guī)律性：即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。17復(fù)式記賬法的原理17運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。18運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。1復(fù)式記賬法的特點需要設(shè)置完整的賬戶體系。對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。復(fù)式記賬法的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。19復(fù)式記賬法的特點19二、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。20二、借貸記賬法20借貸記賬法的內(nèi)容21記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容21記賬符號（一）記賬符號22借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：

“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；

“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。賬戶名稱借貸（一）記賬符號22借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬23（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。23（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入24資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。24資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××借25資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額6000025資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)26負債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額26負債類賬戶結(jié)構(gòu)27負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000027負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入28所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額28所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)29所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000029所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收30本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入30本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的31費用類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用31費用類賬戶結(jié)構(gòu)借32利潤類賬戶結(jié)構(gòu)本期費用轉(zhuǎn)入額×××本期收入轉(zhuǎn)入額×××借貸利潤會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額（虧損）期末余額（盈利）在年末，需要將其期末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。未分配利潤借貸32利潤類賬戶結(jié)構(gòu)借（三）記賬規(guī)則33借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額例：P97銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等（三）記賬規(guī)則33借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，【例4－1】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投資，注冊成立ABC商貿(mào)有限公司。其中，A先生投入500000元，B先生投入200000元，C先生投入300000元。34借方貸方實收資本1000000借方貸方銀行存款1000000【例4－1】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同【例4－2】2010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品一批750000元，貨款暫欠。35借方貸方應(yīng)付賬款750000借方貸方原材料750000【例4－2】2010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品【例4－3】2010年11月10日，ABC公司以銀行存款200000元償還前欠M公司的部分貨款。36借方貸方銀行存款200000借方貸方應(yīng)付賬款200000【例4－3】2010年11月10日，ABC公司以銀行存款20【例4－4】2010年11月15日，C先生決定抽回投資100000元，ABC公司以銀行存款支付。37借方貸方銀行存款100000借方貸方實收資本100000【例4－4】2010年11月15日，C先生決定抽回投資100【例4－5】2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買貨車一輛，價值600000元。38借方貸方銀行存款600000借方貸方固定資產(chǎn)600000【例4－5】2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買【例4－6】2010年11月22日，ABC公司向銀行申請半年期的借款440000元，償還欠M公司的部分貨款。39借方貸方短期借款440000借方貸方應(yīng)付賬款440000【例4－6】2010年11月22日，ABC公司向銀行申請半年【例4－7】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110000元應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)作該公司對ABC公司的投資額，購買公司1/10的股份。40借方貸方實收資本100000借方貸方資本公積10000借方貸方應(yīng)付賬款110000【例4－7】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司11【例4-8】2010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10000元，ABC公司給他開出一張為期2個月的商業(yè)承兌匯票。41借方貸方應(yīng)付票據(jù)10000借方貸方實收資本10000【例4-8】2010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10【例4-9】2010年11月30日，ABC公司將資本公積10000元，轉(zhuǎn)增資本金。42借方貸方資本公積10000借方貸方實收資本10000【例4-9】2010年11月30日，ABC公司將資本公積10賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶43運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記。復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶43運用借貸記賬法，對每一項賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例44例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借貸借貸1000010000上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例44例將現(xiàn)金10000元存入銀行賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀行。45一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如，資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“庫存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。例

“銀行存款”與“實收資本”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系。

“銀行存款”與“實收資本”賬戶互為對應(yīng)賬戶。

賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀會計分錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。46經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。會計分錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金為什么編制會計分錄？確定會計分錄后，再根據(jù)會計分錄記入有關(guān)帳戶（過賬），這樣能減少記賬中的差錯。47為什么編制會計分錄？確定會計分錄后，再根據(jù)會計分錄記入有關(guān)帳(1)編制會計分錄的基本方法【例1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。48(1)編制會計分錄的基本方法【例1】收到投資者投入資本800(2)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求49800000800000(2)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求49800000(3)會計分錄的種類簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠?】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。50會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）(3)會計分錄的種類簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分復(fù)合會計分錄的分解【例2】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。5130000200001000020000200001000010000復(fù)合會計分錄的分解【例2】公司購材料貨款30000元。其簡單會計分錄還是復(fù)合會計分錄？復(fù)合分錄：集中反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記帳手續(xù)。簡單分錄：保持清晰的賬戶對應(yīng)關(guān)系。52決定因素：經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身。不要人為合并，也不要人為分離。簡單會計分錄還是復(fù)合會計分錄？復(fù)合分錄：集中反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全(4)實務(wù)中的會計分錄實際工作中，會計分錄填寫在記賬憑證上。根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票等），在記賬憑證上記錄。53(4)實務(wù)中的會計分錄實際工作中，會計分錄填寫在記賬憑證上（四）試算平衡利用賬戶本期發(fā)生額和余額各自存在的關(guān)系，來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。54（四）試算平衡利用賬戶本期發(fā)生額和余額各自存在的關(guān)系，來檢查(1)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。◆發(fā)生額試算平衡的公式：55(1)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法55◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。56盈余公積◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。5◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：57◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。以上部分◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”58◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”58

②余額平衡法◆平衡公式：59②余額平衡法◆平衡公式：59◆平衡原理—會計等式的平衡原理。60◆平衡原理—會計等式的平衡原理。60◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：61◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

62◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”62(2)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表63(2)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表63注意：

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。

64注意：64★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。65銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。第四章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬法第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬法66第四章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬法1導(dǎo)入案例焦作鑫安（000719）2003年，該公司每股收益只有7分錢。2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在虧損的邊緣。主營業(yè)務(wù)收入為26107.68萬元，主營業(yè)務(wù)利潤為-329.99萬元，營業(yè)利潤為-4502.60萬元。在獲得政府補貼收入5000.02萬元之后，凈利潤才體現(xiàn)為85.95萬元，其中，政府補貼收入占凈利潤比例高達5817.36%。2005年以后，焦作鑫安失去外來援助，連續(xù)三年虧損，于2008年1月31日被深圳證券交易所實施暫停上市。67導(dǎo)入案例焦作鑫安（000719）2第一節(jié)會計科目會計科目的概念會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容，在按照會計要素分類的基礎(chǔ)上進一步分類的項目。68流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款交易性金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品在途物資會計科目庫存現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料第一節(jié)會計科目會計科目的概念3流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)會計科目的設(shè)置

全面性和互斥性原則全面、系統(tǒng)地反映會計對象的全部內(nèi)容，不能有任何遺漏。各科目之間在核算范圍和內(nèi)容上要互相排斥。統(tǒng)一性和靈活性原則按照企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置。根據(jù)企業(yè)的具體情況和經(jīng)濟管理要求自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。對企業(yè)不存在的交易或事項，可不設(shè)置相關(guān)的會計科目。適應(yīng)性和穩(wěn)定性原則適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。保持相對的穩(wěn)定，尤其在年度中間一般不要變更會計科目。內(nèi)外兼顧原則兼顧對外報告信息和對內(nèi)經(jīng)營管理的要求。69會計科目的設(shè)置4會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分：會計科目的劃分與會計要素不完全一致

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；

◆收入類與費用類的一部分（不計入產(chǎn)品成本）合并為損益類；

◆費用類的一部分（計入產(chǎn)品成本）獨立為成本類。70會計科目的分類5按所提供信息的詳細程度分類總分類科目（一級科目）對各會計要素的進一步分類，并提供總括性會計信息的會計科目。一般由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定。71

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元按所提供信息的詳細程度分類6明細分類科目總分明細分類科目（明細科目）對各總分類科目所含內(nèi)容進一步分類，并提供更詳細、更具體會計信息的會計科目。大多數(shù)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設(shè)置；少數(shù)國家統(tǒng)一規(guī)定72

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元50000元30000元明細分類科目（明細科目）7明細分類科目總分類常用會計科目表教材73常用會計科目表8第二節(jié)會計賬戶會計賬戶的概念設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)和格式；主要作用：連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。重要地位：會計核算的一種專門方法。

74第二節(jié)會計賬戶會計賬戶的概念9會計賬戶與會計科目的關(guān)系相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容.75庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金會計賬戶與會計科目的關(guān)系10庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金相互區(qū)別外表形式不同：會計賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，會計科目只有名稱。76庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金相互區(qū)別11庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)——簡要格式77賬戶的基本結(jié)構(gòu)——簡要格式127813賬戶的基本結(jié)構(gòu)——常見格式79賬戶的基本結(jié)構(gòu)——常見格式14賬戶的設(shè)置總分類賬戶的設(shè)置根據(jù)一級會計科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬賬戶（也稱一級賬戶）明細分類賬戶的設(shè)置根據(jù)明細會計科目開設(shè)的賬戶稱為明細分類賬賬戶（也稱二級賬戶、三級賬戶等）從數(shù)量關(guān)系看，總分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額合計和期末余額，應(yīng)當(dāng)與它所屬的全部明細分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額的合計數(shù)和期末余額的合計數(shù)相等。80賬戶的設(shè)置15第三節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法單式記賬法對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬法對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。81第三節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法16復(fù)式記賬法的原理資金運動的內(nèi)在規(guī)律性：即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。82復(fù)式記賬法的原理17運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。83運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。1復(fù)式記賬法的特點需要設(shè)置完整的賬戶體系。對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄?？梢詫σ欢〞r期會計賬戶的記錄進行綜合試算。復(fù)式記賬法的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。84復(fù)式記賬法的特點19二、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。85二、借貸記賬法20借貸記賬法的內(nèi)容86記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容21記賬符號（一）記賬符號87借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：

“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；

“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。賬戶名稱借貸（一）記賬符號22借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬88（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。23（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入89資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。24資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××借90資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額6000025資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)91負債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額26負債類賬戶結(jié)構(gòu)92負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000027負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入93所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額28所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)94所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000029所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收95本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入30本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的96費用類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用31費用類賬戶結(jié)構(gòu)借97利潤類賬戶結(jié)構(gòu)本期費用轉(zhuǎn)入額×××本期收入轉(zhuǎn)入額×××借貸利潤會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額（虧損）期末余額（盈利）在年末，需要將其期末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。未分配利潤借貸32利潤類賬戶結(jié)構(gòu)借（三）記賬規(guī)則98借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額例：P97銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等（三）記賬規(guī)則33借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，【例4－1】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投資，注冊成立ABC商貿(mào)有限公司。其中，A先生投入500000元，B先生投入200000元，C先生投入300000元。99借方貸方實收資本1000000借方貸方銀行存款1000000【例4－1】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同【例4－2】2010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品一批750000元，貨款暫欠。100借方貸方應(yīng)付賬款750000借方貸方原材料750000【例4－2】2010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品【例4－3】2010年11月10日，ABC公司以銀行存款200000元償還前欠M公司的部分貨款。101借方貸方銀行存款200000借方貸方應(yīng)付賬款200000【例4－3】2010年11月10日，ABC公司以銀行存款20【例4－4】2010年11月15日，C先生決定抽回投資100000元，ABC公司以銀行存款支付。102借方貸方銀行存款100000借方貸方實收資本100000【例4－4】2010年11月15日，C先生決定抽回投資100【例4－5】2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買貨車一輛，價值600000元。103借方貸方銀行存款600000借方貸方固定資產(chǎn)600000【例4－5】2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買【例4－6】2010年11月22日，ABC公司向銀行申請半年期的借款440000元，償還欠M公司的部分貨款。104借方貸方短期借款440000借方貸方應(yīng)付賬款440000【例4－6】2010年11月22日，ABC公司向銀行申請半年【例4－7】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110000元應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)作該公司對ABC公司的投資額，購買公司1/10的股份。105借方貸方實收資本100000借方貸方資本公積10000借方貸方應(yīng)付賬款110000【例4－7】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司11【例4-8】2010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10000元，ABC公司給他開出一張為期2個月的商業(yè)承兌匯票。106借方貸方應(yīng)付票據(jù)10000借方貸方實收資本10000【例4-8】2010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10【例4-9】2010年11月30日，ABC公司將資本公積10000元，轉(zhuǎn)增資本金。107借方貸方資本公積10000借方貸方實收資本10000【例4-9】2010年11月30日，ABC公司將資本公積10賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶108運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記。復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶43運用借貸記賬法，對每一項賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例109例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借貸借貸1000010000上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例44例將現(xiàn)金10000元存入銀行賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀行。110一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如，資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“庫存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。例

“銀行存款”與“實收資本”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系。

“銀行存款”與“實收資本”賬戶互為對應(yīng)賬戶。

賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀會計分錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。111經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登