第二章財務審計基礎知識第二章財務審計基礎知識1一、企業(yè)財務審計的目標1、企業(yè)財務審計的總目標

財務報表審計的目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：一是財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；二是財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量一、企業(yè)財務審計的目標1、企業(yè)財務審計的總目標2二、被審計單位管理當局對財務報表的認定認定：是被審計單位管理層對財務報表要素確認計量列報所做出的明確或隱含的表達。（具體審計目標與認定密切相關）如：資產(chǎn)負債表中列報，應收賬款100萬意味著認定如下：（1）記錄的應收賬款是存在的（2）應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中（3）所有應當記錄的應收賬款已經(jīng)記錄（4）記錄的應收賬款被審計單位所有二、被審計單位管理當局對財務報表的認定認定：是被審計單位管理3三、審計具體目標1、與各類交易和事項相關的審計目標（1）發(fā)生：已記錄的交易是真實的。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表要素的高估有關。（2）完整性：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄它主要與財務報表要素的低估有關。三、審計具體目標1、與各類交易和事項相關的審計目標4三、審計具體目標（3）準確性：已記錄的交易是按正確金額反映的。防止記錄金額錯誤。（4）截止：交易記錄于恰當?shù)钠陂g。防止交易提前到本期或推遲到下期確認。（5）分類：如將出售固定資產(chǎn)收入記錄為營業(yè)收入。三、審計具體目標（3）準確性：已記錄的交易是按正確金額反映的5三、審計具體目標與期末賬戶余額相關的審計目標（1）存在：記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務：資產(chǎn)歸屬于被審計單位的權(quán)利，負債是被審計單位的義務。（3）完整性：已存在的金額已記錄。（4）計價和分攤：以恰當?shù)慕痤~記錄。與列報相關的的審計目標三、審計具體目標與期末賬戶余額相關的審計目標6四、審計證據(jù)審計證據(jù)定義

是指審計人員為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的類型1、按審計證據(jù)來源：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。四、審計證據(jù)審計證據(jù)定義7四、審計證據(jù)如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位的承認，其可靠性較強。如銷售發(fā)票、付款支票，外部證據(jù)直接提交給CPA，或CPA自己動手編制的計算表、分析表，比由被審計單位持有并提交給CPA的證據(jù)可靠。所以CPA利用審計證據(jù)時，應注意審計證據(jù)的弱點，保持合理的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。四、審計證據(jù)8四、審計證據(jù)2、按照審計證據(jù)的形式：（1）實物證據(jù)：一般通過觀察或監(jiān)盤獲取，可以證明實物資產(chǎn)的存在，但是不能證明其價值和所有權(quán)。（2）書面證據(jù)：會計資料，合同文件等（實物證據(jù)與書面證據(jù)，一般屬于基本證據(jù)）（3）口頭證據(jù)：證明力較差，輔助證據(jù)（4）環(huán)境證據(jù)：輔助證據(jù)四、審計證據(jù)2、按照審計證據(jù)的形式：9四、審計證據(jù)審計證據(jù)的特性

審計證據(jù)的充分性：最低數(shù)量要求審計證據(jù)的適當性：質(zhì)量要求

①相關性：審計證據(jù)與審計目標相關

②可靠性：可靠性的比較，受來源和性質(zhì)的影響審計證據(jù)的適當性，影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲得更多的審計證據(jù)無法彌補。四、審計證據(jù)審計證據(jù)的特性10五、審計工作底稿審計工作底稿的定義

是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

審計工作底稿的分類綜合類：如審計計劃、審計總結(jié)業(yè)務類：如控制測試、實質(zhì)性測試備查類：如會議記錄，經(jīng)濟合同五、審計工作底稿審計工作底稿的定義11五、審計工作底稿審計工作底稿的要素被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時間或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期；五、審計工作底稿審計工作底稿的要素12五、審計工作底稿審計工作底稿的復核（三級復核制度）

第一級復核。第二級復核。第三級復核。新審計準則分為二個層次復核：1、項目組內(nèi)部復核項目負責人2、項目質(zhì)量控制復核五、審計工作底稿審計工作底稿的復核（三級復核制度）13五、審計工作底稿所有權(quán)和保管審計工作底稿的所有權(quán)，屬于接受委托進行審計的會計師事務所歸檔期限為審計報告日60（或業(yè)務終止日后）天內(nèi)。審計工作底稿經(jīng)分類整理，形成永久性檔案和當期檔案，審計工作底稿至少保存10年，期滿前不得刪除或廢棄審計工作底稿。

五、審計工作底稿所有權(quán)和保管14六、審計重要性與審計風險審計重要性的概念：指被審計單位錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可以影響報表使用者的判斷或決策。審計重要性的確定：1、報表層次：一般采用資產(chǎn)總額的0.5%~1%，主營業(yè)務收入0.5%~1%，凈資產(chǎn)的1%，凈利潤的5%~10%如果不同報表或不同標準計算出的重要性金額不同，那么在確定重要性水平時，應以較低的重要性水平為準。六、審計重要性與審計風險審計重要性的概念：15六、審計重要性與審計風險2、認定層次：即交易賬戶余額列報認定層次的重要性水平，又稱為“可容忍錯報”。一般采取分配的方法確定，考慮因素有：錯報的可能性，審計成本等。如“固定資產(chǎn)”比“應收賬款”、“存貨”錯報的可能性小，審計成本低，因此可以將重要水平定得低些。

六、審計重要性與審計風險2、認定層次：16六、審計重要性與審計風險審計風險的概念：是指財務報表存大重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。合理保證，意味著審計風險始終存在，所以CPA應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降低至可接受的水平。審計風險的模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險可接受審計風險=重大錯報風險×可接受檢查風險六、審計重要性與審計風險審計風險的概念：17六、審計重要性與審計風險重大錯報風險，是指財務報表審計前存大重大錯報的可能性。如行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，供應鏈發(fā)生變化、關鍵人員頻繁變動等可能表明存大重大錯報風險。檢查風險，是指CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性審計風險與重要性水平之間是反向關系，審計證據(jù)與重要性水平之間是反向關系六、審計重要性與審計風險重大錯報風險，是指財務報表審計前存大18七、審計程序1、接受業(yè)務委托：初步了解被審計單位，決策是否接受委托，簽訂業(yè)務約定書。2、計劃審計工作：制定總體審計策略和具體審計計劃。3、實施風險評估程序：（必須程序）了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，4、實施控制測試和實質(zhì)性程序即（1）評價內(nèi)部控制是否有效，（非必須程序）（2）針對重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。（必須程序）5、完成審計工作，編制審計報告。七、審計程序1、接受業(yè)務委托：19八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）1、檢查記錄或文件目的：對財務報表包含的信息進行驗證。如對銷售交易，檢查發(fā)貨單，銷售發(fā)票等。2、檢查（監(jiān)盤）有形資產(chǎn)：適用于存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)3、觀察：如對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。4、詢問：5、函證：用于對銀行存款、應收賬款等6、重新計算：如檢查折舊費用的計算，應納稅額的計算7、重新執(zhí)行：用于對內(nèi)控的重新獨立執(zhí)行，如重新編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”8、分析性程序：八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）1、檢查記錄或文件20八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）8、分析程序：是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價，目的：識別出異常變動或與預期嚴重偏離的項目?？煞譃椋航^對數(shù)、相對數(shù)、變動趨勢等的比較分析。如流動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率及其變動趨勢進行分析性復核，進行縱向橫向比較。八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）8、分析程序：21九、內(nèi)部控制制度及評審1、內(nèi)部控制的概念：是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層管理層設計與執(zhí)行的政策及程序。2、內(nèi)控五要素：（1）控制環(huán)境：管理層治理層對內(nèi)控重要性的態(tài)度、認識和措施（2）風險評估過程：識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，并針對識別的風險采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通：與財務報告相關的信息系統(tǒng)的程序和記錄。九、內(nèi)部控制制度及評審1、內(nèi)部控制的概念：22九、內(nèi)部控制制度及評審（4）控制活動：確保管理層指令得以執(zhí)行的政策及程序。包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等。不相容職責，是指由同一人辦理會增加發(fā)生錯誤和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生錯誤舞弊后進行掩飾的可能性的職務。如現(xiàn)金銷售方式下，如果由一位職員即負責收款，又負責記錄銷售業(yè)務，就有可能出現(xiàn)該職員故意在賬面漏記或少記銷售收入，截留部分收入據(jù)為已有的情況。因此收款與銷售業(yè)務的記錄應有不同的人員負責。

九、內(nèi)部控制制度及評審（4）控制活動：確保管理層指令得以執(zhí)行23九、內(nèi)部控制制度及評審以下不相容職責應分離：①授權(quán)與執(zhí)行②執(zhí)行與審查③執(zhí)行與記錄④實物資產(chǎn)保管與記錄⑤實物資產(chǎn)保管與清查⑥總賬與明細賬、日記賬（5）對控制的監(jiān)督：及時評價內(nèi)控，采取必要的糾正措施。3、內(nèi)控評審：被審計單位內(nèi)部控制的健全性與有效性（1）內(nèi)控的設計是否有缺陷，應有的控制點是否齊全（2）內(nèi)控是否得到執(zhí)行，是否有效，即控制點是否都發(fā)揮了作用。關鍵控制點是評價的重點。九、內(nèi)部控制制度及評審以下不相容職責應分離：24九、內(nèi)部控制制度及評審案例：巴林銀行A、事件回放：1992年7月到1995年2月，巴林銀行新加坡交易員尼克.里森，未經(jīng)授權(quán)進行日經(jīng)指數(shù)期貨交易，并刻意隱瞞日經(jīng)指數(shù)期貨交易產(chǎn)生的約14億美元損失，最終導致這家有一百多年歷史的銀行宣布破產(chǎn)。B、原因分析：1、不相容職責：尼克.里森身兼前臺首席交易員和后臺結(jié)算主管兩個重要崗位2、授權(quán)控制：開立誤差賬戶“88888”，只能用于沖銷錯賬，誤差賬戶不經(jīng)授權(quán)不能交易。尼克.里森通過假賬調(diào)整，使實際虧損隱藏在該誤差賬戶中，反映在總行賬戶的其他賬戶則始顯示盈利。九、內(nèi)部控制制度及評審案例：巴林銀行25九、內(nèi)部控制制度及評審內(nèi)控案例：沃爾瑪公司的物流信息系統(tǒng)1、控制環(huán)境：20世紀80年代初期，花費7億美元建成自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)，對物流管理提供強有力的支持。2、風險評估過程：電子條碼掃描系統(tǒng)，從試驗到全面應用，將近十年時間，即1981-19893、信息系統(tǒng)與溝通：銷售點的資料不僅供內(nèi)部使用，衛(wèi)星系統(tǒng)每天還傳遞給4000家供應商，以便供應商了解市場需求。4、控制活動：當某一商品庫存減少到一定數(shù)量，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進貨。總部安排貨源后，運往離商店最近的一個配送中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)貨時間和路線。5、對控制的監(jiān)督：通過衛(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控全集團的所有店鋪、配送中收和經(jīng)營的所有商品的購銷存等信息。九、內(nèi)部控制制度及評審內(nèi)控案例：沃爾瑪公司的物流信息系統(tǒng)26十、抽樣審計1、抽樣風險是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。與樣本量反比，樣本量越大，抽樣風險越低2、信賴過度與信賴不足風險（1）是指控制測試中出現(xiàn)的抽樣風險（2）信賴過度，是指判斷的控制的有效性高于其實際的有效性，影響審計效果，可能導致CPA發(fā)表不恰當意見。（2）信賴不足，是指判斷的控制的有效性低于其實際的有效性，影響審計效率。十、抽樣審計1、抽樣風險27十、抽樣審計3、誤受風險與誤拒風險（1）是指實質(zhì)性審計（細節(jié)測試）中出現(xiàn)的抽樣風險（2）誤受風險，是指推斷某一重大錯誤不存在而實際上存在的風險，影響審計效果，可能導致CPA發(fā)表不恰當意見。（2）誤拒風險，是指推斷某一重大錯誤存在而實際上不存在的風險，影響審計效率。4、尚未更正的錯報的匯總數(shù)包括：（1）已經(jīng)識別的具體錯報(抽樣誤差)（2）推斷的錯報(總體誤差)十、抽樣審計3、誤受風險與誤拒風險28第二章財務審計基礎知識第二章財務審計基礎知識29一、企業(yè)財務審計的目標1、企業(yè)財務審計的總目標

財務報表審計的目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：一是財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；二是財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量一、企業(yè)財務審計的目標1、企業(yè)財務審計的總目標30二、被審計單位管理當局對財務報表的認定認定：是被審計單位管理層對財務報表要素確認計量列報所做出的明確或隱含的表達。（具體審計目標與認定密切相關）如：資產(chǎn)負債表中列報，應收賬款100萬意味著認定如下：（1）記錄的應收賬款是存在的（2）應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中（3）所有應當記錄的應收賬款已經(jīng)記錄（4）記錄的應收賬款被審計單位所有二、被審計單位管理當局對財務報表的認定認定：是被審計單位管理31三、審計具體目標1、與各類交易和事項相關的審計目標（1）發(fā)生：已記錄的交易是真實的。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表要素的高估有關。（2）完整性：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄它主要與財務報表要素的低估有關。三、審計具體目標1、與各類交易和事項相關的審計目標32三、審計具體目標（3）準確性：已記錄的交易是按正確金額反映的。防止記錄金額錯誤。（4）截止：交易記錄于恰當?shù)钠陂g。防止交易提前到本期或推遲到下期確認。（5）分類：如將出售固定資產(chǎn)收入記錄為營業(yè)收入。三、審計具體目標（3）準確性：已記錄的交易是按正確金額反映的33三、審計具體目標與期末賬戶余額相關的審計目標（1）存在：記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務：資產(chǎn)歸屬于被審計單位的權(quán)利，負債是被審計單位的義務。（3）完整性：已存在的金額已記錄。（4）計價和分攤：以恰當?shù)慕痤~記錄。與列報相關的的審計目標三、審計具體目標與期末賬戶余額相關的審計目標34四、審計證據(jù)審計證據(jù)定義

是指審計人員為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的類型1、按審計證據(jù)來源：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。四、審計證據(jù)審計證據(jù)定義35四、審計證據(jù)如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位的承認，其可靠性較強。如銷售發(fā)票、付款支票，外部證據(jù)直接提交給CPA，或CPA自己動手編制的計算表、分析表，比由被審計單位持有并提交給CPA的證據(jù)可靠。所以CPA利用審計證據(jù)時，應注意審計證據(jù)的弱點，保持合理的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。四、審計證據(jù)36四、審計證據(jù)2、按照審計證據(jù)的形式：（1）實物證據(jù)：一般通過觀察或監(jiān)盤獲取，可以證明實物資產(chǎn)的存在，但是不能證明其價值和所有權(quán)。（2）書面證據(jù)：會計資料，合同文件等（實物證據(jù)與書面證據(jù)，一般屬于基本證據(jù)）（3）口頭證據(jù)：證明力較差，輔助證據(jù)（4）環(huán)境證據(jù)：輔助證據(jù)四、審計證據(jù)2、按照審計證據(jù)的形式：37四、審計證據(jù)審計證據(jù)的特性

審計證據(jù)的充分性：最低數(shù)量要求審計證據(jù)的適當性：質(zhì)量要求

①相關性：審計證據(jù)與審計目標相關

②可靠性：可靠性的比較，受來源和性質(zhì)的影響審計證據(jù)的適當性，影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲得更多的審計證據(jù)無法彌補。四、審計證據(jù)審計證據(jù)的特性38五、審計工作底稿審計工作底稿的定義

是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

審計工作底稿的分類綜合類：如審計計劃、審計總結(jié)業(yè)務類：如控制測試、實質(zhì)性測試備查類：如會議記錄，經(jīng)濟合同五、審計工作底稿審計工作底稿的定義39五、審計工作底稿審計工作底稿的要素被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時間或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期；五、審計工作底稿審計工作底稿的要素40五、審計工作底稿審計工作底稿的復核（三級復核制度）

第一級復核。第二級復核。第三級復核。新審計準則分為二個層次復核：1、項目組內(nèi)部復核項目負責人2、項目質(zhì)量控制復核五、審計工作底稿審計工作底稿的復核（三級復核制度）41五、審計工作底稿所有權(quán)和保管審計工作底稿的所有權(quán)，屬于接受委托進行審計的會計師事務所歸檔期限為審計報告日60（或業(yè)務終止日后）天內(nèi)。審計工作底稿經(jīng)分類整理，形成永久性檔案和當期檔案，審計工作底稿至少保存10年，期滿前不得刪除或廢棄審計工作底稿。

五、審計工作底稿所有權(quán)和保管42六、審計重要性與審計風險審計重要性的概念：指被審計單位錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可以影響報表使用者的判斷或決策。審計重要性的確定：1、報表層次：一般采用資產(chǎn)總額的0.5%~1%，主營業(yè)務收入0.5%~1%，凈資產(chǎn)的1%，凈利潤的5%~10%如果不同報表或不同標準計算出的重要性金額不同，那么在確定重要性水平時，應以較低的重要性水平為準。六、審計重要性與審計風險審計重要性的概念：43六、審計重要性與審計風險2、認定層次：即交易賬戶余額列報認定層次的重要性水平，又稱為“可容忍錯報”。一般采取分配的方法確定，考慮因素有：錯報的可能性，審計成本等。如“固定資產(chǎn)”比“應收賬款”、“存貨”錯報的可能性小，審計成本低，因此可以將重要水平定得低些。

六、審計重要性與審計風險2、認定層次：44六、審計重要性與審計風險審計風險的概念：是指財務報表存大重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。合理保證，意味著審計風險始終存在，所以CPA應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降低至可接受的水平。審計風險的模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險可接受審計風險=重大錯報風險×可接受檢查風險六、審計重要性與審計風險審計風險的概念：45六、審計重要性與審計風險重大錯報風險，是指財務報表審計前存大重大錯報的可能性。如行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，供應鏈發(fā)生變化、關鍵人員頻繁變動等可能表明存大重大錯報風險。檢查風險，是指CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性審計風險與重要性水平之間是反向關系，審計證據(jù)與重要性水平之間是反向關系六、審計重要性與審計風險重大錯報風險，是指財務報表審計前存大46七、審計程序1、接受業(yè)務委托：初步了解被審計單位，決策是否接受委托，簽訂業(yè)務約定書。2、計劃審計工作：制定總體審計策略和具體審計計劃。3、實施風險評估程序：（必須程序）了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，4、實施控制測試和實質(zhì)性程序即（1）評價內(nèi)部控制是否有效，（非必須程序）（2）針對重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。（必須程序）5、完成審計工作，編制審計報告。七、審計程序1、接受業(yè)務委托：47八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）1、檢查記錄或文件目的：對財務報表包含的信息進行驗證。如對銷售交易，檢查發(fā)貨單，銷售發(fā)票等。2、檢查（監(jiān)盤）有形資產(chǎn)：適用于存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)3、觀察：如對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。4、詢問：5、函證：用于對銀行存款、應收賬款等6、重新計算：如檢查折舊費用的計算，應納稅額的計算7、重新執(zhí)行：用于對內(nèi)控的重新獨立執(zhí)行，如重新編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”8、分析性程序：八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）1、檢查記錄或文件48八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）8、分析程序：是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價，目的：識別出異常變動或與預期嚴重偏離的項目?？煞譃椋航^對數(shù)、相對數(shù)、變動趨勢等的比較分析。如流動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率及其變動趨勢進行分析性復核，進行縱向橫向比較。八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）8、分析程序：49九、內(nèi)部控制制度及評審1、內(nèi)部控制的概念：是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層管理層設計與執(zhí)行的政策及程序。2、內(nèi)控五要素：（1）控制環(huán)境：管理層治理層對內(nèi)控重要性的態(tài)度、認識和措施（2）風險評估過程：識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，并針對識別的風險采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通：與財務報告相關的信息系統(tǒng)的程序和記錄。九、內(nèi)部控制制度及評審1、內(nèi)部控制的概念：50九、內(nèi)部控制制度及評審（4）控制活動：確保管理層指令得以執(zhí)行的政策及程序。包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等。不相容職責，是指由同一人辦理會增加發(fā)生錯誤和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生錯誤舞弊后進行掩飾的可能性的職務。如現(xiàn)金銷售方式下，如果由一位職員即負責收款，又負責記錄銷售業(yè)務，就有可能出現(xiàn)該職員故意在賬面漏記或少記銷售收入，截留部分收入據(jù)為已有的情況。因此收款與銷售業(yè)務的記錄應有不同的人員負責。

九、內(nèi)部控制制度及評審（4）控制活動：確保管理層指令得以執(zhí)行51九、內(nèi)部控制制度及評審以下不相容職責應分離：①授權(quán)與執(zhí)行②執(zhí)行與審查③執(zhí)行與記錄④實物資產(chǎn)保管與記錄⑤實物資產(chǎn)保管與清查⑥總賬與明細賬、日記賬（5）對控制的監(jiān)督：及時評價內(nèi)控，采取必要的糾正措施。3、內(nèi)控評審：被審計單位內(nèi)部控制的健全性與有效性（1）內(nèi)控的設計是否有缺陷，應有的控制點是否齊全（2）內(nèi)控是否得到執(zhí)行，是否有效，即控制點是否都發(fā)揮了作用。關鍵控制點是評價的重點。九、內(nèi)部控制制度及評審以下不相容職責應分離：52九、內(nèi)部控制制度及評審