審計(jì)學(xué)第八章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)

主講人張喆夫2022/11/111銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)第八章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)

主講人張喆夫202第一節(jié)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的組織方式有2種：一、對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，即“賬戶法”；二、將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊中，即“循環(huán)法”通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為5個(gè)循環(huán)：銷售與收款、購貨與付款、存貨與倉儲(chǔ)、籌資與投資、貨幣資金業(yè)務(wù)2022/11/112銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2022022/11/113銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/93銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/114銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/94銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/115銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/95銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)的主要憑證1.顧客訂貨單顧客訂貨單是指顧客提出的書面訂貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，比如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式接受定貨，取得顧客訂貨單。2.銷售單銷售單是列示顧客所定商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。3.發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證是指在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或多聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可作為向顧客開票收款的依據(jù)。2022/11/116銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)的主要憑證1.顧客訂貨單2022/11/962022/11/117銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/97銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/118銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/98銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/119銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/99銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1110銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/910銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.銷售發(fā)票用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開票日期和付款條件等內(nèi)容，銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。是企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的基本原始憑證。5.商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。6.壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的憑證，這是一種僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。7.收款憑證8.轉(zhuǎn)賬憑證2022/11/1111銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.銷售發(fā)票2022/11/911銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1112銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/912銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1113銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/913銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)(1)取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符(2)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：2022/11/1114銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)(1)取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要應(yīng)測(cè)試企業(yè)是否依據(jù)上述5個(gè)條件確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。2022/11/1115銷售與收款循環(huán)審計(jì)①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。20222022/11/1116銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/916銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1117銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/917銷售與收款循環(huán)審計(jì)(3)選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序。①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。②比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。④計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。⑤將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。2022/11/1118銷售與收款循環(huán)審計(jì)(3)選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序。2022/11/918銷(4)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。(5)實(shí)施銷售的截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇3條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：①以賬簿記錄為起點(diǎn)。②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。2022/11/1119銷售與收款循環(huán)審計(jì)(4)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量【例題】惠通公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品12月份卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了相關(guān)明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)12月份有7臺(tái)甲產(chǎn)品成本己結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算；注冊(cè)會(huì)計(jì)師又查明12月份已銷售給華美公司的7臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于12月20日發(fā)出，貨款為100000元，增值稅為17000元；還調(diào)閱了12月份“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)12月5日摘要欄記錄為“預(yù)收華美公司的貨款”，檢查其收款憑證，下面是其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

117000

貸：預(yù)收賬款

117000該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。2022/11/1120銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】惠通公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金，同時(shí)編制審計(jì)調(diào)整分錄。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄①調(diào)整預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅。借：預(yù)收賬款 117000

貸：以前年度損益調(diào)整 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷） 17000②調(diào)整所得稅。借：以前年度損益調(diào)整 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250002022/11/1121銷售與收款循環(huán)審計(jì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。借：以前年度損益調(diào)整 75000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

75000④調(diào)整盈余公積。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500貸：盈余公積——法定盈余公積 75002022/11/1122銷售與收款循環(huán)審計(jì)③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。2022/11/922銷第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)的銷售如果屬于賒賬，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來進(jìn)行。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確2022/11/1123銷售與收款循環(huán)審計(jì)第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)的銷售如果屬于賒賬，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒有(一)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。注意，應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

(2)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。審計(jì)人員可以通過編制中索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。2022/11/1124銷售與收款循環(huán)審計(jì)(一)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2022/11/924銷售與(三)向債務(wù)人函證函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。1.函證的對(duì)象：（一）金額較大的項(xiàng)目；（二）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（三）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（四）重大關(guān)聯(lián)方交易；（五）重大或異常的交易；（六）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。2.函證的方式函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式2022/11/1125銷售與收款循環(huán)審計(jì)(三)向債務(wù)人函證2022/11/925銷售與收款循環(huán)審計(jì)1)積極的函證方式如果采用積極的函證方式，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。積極函證方式的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。在采用積極的函證方式時(shí)，只有審計(jì)人員收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。2022/11/1126銷售與收款循環(huán)審計(jì)1)積極的函證方式2022/11/926銷售與收款循環(huán)審計(jì)2)消極的函證方式如果采用消極的函證方式，審計(jì)人員只要求被詢問者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。如果收到回函，就能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。②涉及大量余額較小的賬戶。③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。2022/11/1127銷售與收款循環(huán)審計(jì)2)消極的函證方式2022/11/927銷售與收款循環(huán)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可將這兩種方式結(jié)合使用：當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。2022/11/1128銷售與收款循環(huán)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可將這兩種方式結(jié)合使用：2022/13.函證的控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。如果審計(jì)人員對(duì)函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。審計(jì)人員可通過函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證的收回情況加以控制。2022/11/1129銷售與收款循環(huán)審計(jì)3.函證的控制2022/11/929銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1130銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/930銷售與收款循環(huán)審計(jì)對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證回函，則CPA應(yīng)：審查所審計(jì)期間應(yīng)收賬款的收回情況了解大額應(yīng)收賬款的信用情況審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例答案：C，是常用的替代程序2022/11/1131銷售與收款循環(huán)審計(jì)對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證回函，則CPA應(yīng)：2022/4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等2022/11/1132銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理2022/11/932銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康泰公司2007年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止以2007年11月30日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，在復(fù)函中，有5位顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。(2)所欠余額200000元已于2007年11月20日付訖。(3)經(jīng)查，貴公司11月30日的第30452號(hào)發(fā)票(金額為23400元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。(4)本公司曾于10月份預(yù)付貨款1000000元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額80000元。(5)所購貨物從未收到。2022/11/1133銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康泰公司2007年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)截【處理意見】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別進(jìn)行如下處理：(1)此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件和收款憑證等文件資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。(2)這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。(3)此種情況很有可能是被審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并己入賬，如查明能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(5)審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。2022/11/1134銷售與收款循環(huán)審計(jì)【處理意見】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別進(jìn)行如下處理：2022/11/9壞賬準(zhǔn)備審計(jì)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。2022/11/1135銷售與收款循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。2022/11/1136銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其【例題】A審計(jì)人員2008年1月審查華為股份有限公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為100000元，利率為8%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，無追索權(quán)，該公司已持有60天，按10%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為99150元，沒有發(fā)現(xiàn)銀行出具的有關(guān)憑證，該公司的賬務(wù)處理如下。借：銀行存款 99150

財(cái)務(wù)費(fèi)用 850

貸：應(yīng)收票據(jù) 100000要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在的問題，并作調(diào)整分錄。2022/11/1137銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】A審計(jì)人員2008年1月審查華為股份有限公司應(yīng)收票據(jù)【存在問題】根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下：本金=100000(元)利息=(100000×8%×90/360)=2000(元)到期值=100000+2000=102000(元)貼現(xiàn)息=(102000×10%×30/360)=850(元)貼現(xiàn)額=102000-850=101150(元)【處理意見】該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款99150元是不正確的，實(shí)際為101150元。該公司將貼現(xiàn)票據(jù)收入101150元記為99150元，并且沒有銀行的有關(guān)原始憑證，這少記的2000元(101150元-99150元)很可能是經(jīng)手人貪污利息，應(yīng)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，確定問題的性質(zhì)，追究經(jīng)手人的責(zé)任2022/11/1138銷售與收款循環(huán)審計(jì)【存在問題】根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)【調(diào)整分錄】該公司上年度應(yīng)作的正確分錄如下。借：銀行存款 101150貸：應(yīng)收票據(jù) 100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1150因此，該公司上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用多記2000元(850元+1150元)，要求在2008年1月份進(jìn)行調(diào)整。因上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用已在上年利潤(rùn)總額中扣除，所以不能調(diào)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，只能調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即增加本年度可分配利潤(rùn)2000元，同時(shí)這2000元應(yīng)向經(jīng)手人追回。分錄如下。借：其他應(yīng)收款——××× 2000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20002022/11/1139銷售與收款循環(huán)審計(jì)【調(diào)整分錄】該公司上年度應(yīng)作的正確分錄如下。2022/11同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交增加利潤(rùn)所繳的所得稅，假定所得稅稅率為25%，則應(yīng)補(bǔ)交的所得稅500元(即2000×25%)。分錄如下。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5002022/11/1140銷售與收款循環(huán)審計(jì)同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交增加利潤(rùn)所繳的所得稅，假定所得稅稅率為25%，則應(yīng)課下習(xí)題：審計(jì)人員09年1月審查華夏公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)08年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為200000元，利率8%，90天到期的帶息銀行承兌匯票，該公司已持有60天，按10%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)；賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為198300元，無銀行出具的有關(guān)憑證；賬務(wù)處理：借：銀行存款198300財(cái)務(wù)費(fèi)用1700

貸：應(yīng)收票據(jù)200000要求：審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性；指出問題并做調(diào)整分錄2022/11/1141銷售與收款循環(huán)審計(jì)課下習(xí)題：審計(jì)人員09年1月審查華夏公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)08課下習(xí)題2華夏公司應(yīng)收賬款年末余額為450萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為500萬元，貸方合計(jì)數(shù)為50萬元；該公司年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為200萬元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)為300萬元，借方余額合計(jì)數(shù)為100萬元。年末公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為4500000*0.5%=22500元。要求：針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)，指出發(fā)現(xiàn)的問題，并做出審計(jì)調(diào)整分錄。2022/11/1142銷售與收款循環(huán)審計(jì)課下習(xí)題2華夏公司應(yīng)收賬款年末余額為450萬元，其所屬明細(xì)賬例題：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有：檢查發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)的連續(xù)性、完整性檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票聯(lián)編號(hào)的完整性檢查已寄出的對(duì)賬單的完整性答案：A、C，發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整；對(duì)賬單只是依據(jù)帳目填制，故無助于測(cè)試入賬的完整性2022/11/1143銷售與收款循環(huán)審計(jì)例題：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期有：銷售截止測(cè)試實(shí)施日期發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期答案：B、C、D2022/11/1144銷售與收款循環(huán)審計(jì)在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審本章結(jié)束謝謝觀看2022/11/1145銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章結(jié)束謝謝觀看2022/11/945銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)第八章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)

主講人張喆夫2022/11/1146銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)第八章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)

主講人張喆夫202第一節(jié)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的組織方式有2種：一、對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，即“賬戶法”；二、將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊中，即“循環(huán)法”通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為5個(gè)循環(huán)：銷售與收款、購貨與付款、存貨與倉儲(chǔ)、籌資與投資、貨幣資金業(yè)務(wù)2022/11/1147銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2022022/11/1148銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/93銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1149銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/94銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1150銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/95銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)的主要憑證1.顧客訂貨單顧客訂貨單是指顧客提出的書面訂貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，比如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式接受定貨，取得顧客訂貨單。2.銷售單銷售單是列示顧客所定商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。3.發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證是指在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或多聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可作為向顧客開票收款的依據(jù)。2022/11/1151銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)的主要憑證1.顧客訂貨單2022/11/962022/11/1152銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/97銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1153銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/98銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1154銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/99銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1155銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/910銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.銷售發(fā)票用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開票日期和付款條件等內(nèi)容，銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。是企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的基本原始憑證。5.商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。6.壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的憑證，這是一種僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。7.收款憑證8.轉(zhuǎn)賬憑證2022/11/1156銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.銷售發(fā)票2022/11/911銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1157銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/912銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1158銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/913銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)(1)取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符(2)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：2022/11/1159銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)(1)取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要應(yīng)測(cè)試企業(yè)是否依據(jù)上述5個(gè)條件確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。2022/11/1160銷售與收款循環(huán)審計(jì)①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。20222022/11/1161銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/916銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1162銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/917銷售與收款循環(huán)審計(jì)(3)選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序。①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。②比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。④計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。⑤將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。2022/11/1163銷售與收款循環(huán)審計(jì)(3)選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序。2022/11/918銷(4)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。(5)實(shí)施銷售的截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇3條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：①以賬簿記錄為起點(diǎn)。②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。2022/11/1164銷售與收款循環(huán)審計(jì)(4)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量【例題】惠通公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品12月份卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了相關(guān)明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)12月份有7臺(tái)甲產(chǎn)品成本己結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算；注冊(cè)會(huì)計(jì)師又查明12月份已銷售給華美公司的7臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于12月20日發(fā)出，貨款為100000元，增值稅為17000元；還調(diào)閱了12月份“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)12月5日摘要欄記錄為“預(yù)收華美公司的貨款”，檢查其收款憑證，下面是其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

117000

貸：預(yù)收賬款

117000該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。2022/11/1165銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】惠通公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金，同時(shí)編制審計(jì)調(diào)整分錄。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄①調(diào)整預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅。借：預(yù)收賬款 117000

貸：以前年度損益調(diào)整 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷） 17000②調(diào)整所得稅。借：以前年度損益調(diào)整 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250002022/11/1166銷售與收款循環(huán)審計(jì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。借：以前年度損益調(diào)整 75000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

75000④調(diào)整盈余公積。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500貸：盈余公積——法定盈余公積 75002022/11/1167銷售與收款循環(huán)審計(jì)③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。2022/11/922銷第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)的銷售如果屬于賒賬，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來進(jìn)行。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確2022/11/1168銷售與收款循環(huán)審計(jì)第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)的銷售如果屬于賒賬，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒有(一)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。注意，應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

(2)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。審計(jì)人員可以通過編制中索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。2022/11/1169銷售與收款循環(huán)審計(jì)(一)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2022/11/924銷售與(三)向債務(wù)人函證函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。1.函證的對(duì)象：（一）金額較大的項(xiàng)目；（二）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（三）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（四）重大關(guān)聯(lián)方交易；（五）重大或異常的交易；（六）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。2.函證的方式函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式2022/11/1170銷售與收款循環(huán)審計(jì)(三)向債務(wù)人函證2022/11/925銷售與收款循環(huán)審計(jì)1)積極的函證方式如果采用積極的函證方式，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。積極函證方式的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。在采用積極的函證方式時(shí)，只有審計(jì)人員收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。2022/11/1171銷售與收款循環(huán)審計(jì)1)積極的函證方式2022/11/926銷售與收款循環(huán)審計(jì)2)消極的函證方式如果采用消極的函證方式，審計(jì)人員只要求被詢問者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。如果收到回函，就能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。②涉及大量余額較小的賬戶。③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。2022/11/1172銷售與收款循環(huán)審計(jì)2)消極的函證方式2022/11/927銷售與收款循環(huán)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可將這兩種方式結(jié)合使用：當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。2022/11/1173銷售與收款循環(huán)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可將這兩種方式結(jié)合使用：2022/13.函證的控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。如果審計(jì)人員對(duì)函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。審計(jì)人員可通過函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證的收回情況加以控制。2022/11/1174銷售與收款循環(huán)審計(jì)3.函證的控制2022/11/929銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/1175銷售與收款循環(huán)審計(jì)2022/11/930銷售與收款循環(huán)審計(jì)對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證回函，則CPA應(yīng)：審查所審計(jì)期間應(yīng)收賬款的收回情況了解大額應(yīng)收賬款的信用情況審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例答案：C，是常用的替代程序2022/11/1176銷售與收款循環(huán)審計(jì)對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證回函，則CPA應(yīng)：2022/4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等2022/11/1177銷售與收款循環(huán)審計(jì)4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理2022/11/932銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康泰公司2007年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止以2007年11月30日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，在復(fù)函中，有5位顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。(2)所欠余額200000元已于2007年11月20日付訖。(3)經(jīng)查，貴公司11月30日的第30452號(hào)發(fā)票(金額為23400元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。(4)本公司曾于10月份預(yù)付貨款1000000元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額80000元。(5)所購貨物從未收到。2022/11/1178銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康泰公司2007年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)截【處理意見】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別進(jìn)行如下處理：(1)此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件和收款憑證等文件資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。(2)這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。(3)此種情況很有可能是被審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并己入賬，如查明能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(5)審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。2022/11/1179銷售與收款循環(huán)審計(jì)【處理意見】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別進(jìn)行如下處理：2022/11/9壞賬準(zhǔn)備審計(jì)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。2022/11/1180銷售與收款循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。2022/11/1181銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其【例題】A審計(jì)人員2008年1月審查華為股份有限公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為100000元，利率為8%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，無追索權(quán)，該公司已持有60天，按10%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為99150元，沒有發(fā)現(xiàn)銀行出具的有關(guān)憑證，該公司的賬務(wù)處理如下。借：銀行存款 99150

財(cái)務(wù)費(fèi)用 850

貸：應(yīng)收票據(jù) 100000要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在的問題，并作調(diào)整分錄。2022/11/1182銷售與收款循環(huán)審計(jì)【例題】A審計(jì)人員2008年1月審查華為股份有限公司應(yīng)收票據(jù)【存在問題】根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下：本金=100000(元)利息=(100000×8%×90/360)=2