1、 收入第一節(jié) 收入概概述 收入是指企業(yè)在在日?；顒又兄行纬傻摹?dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的總流入入。在市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)條件下，收收入作為影響響利潤指標(biāo)的的重要因素，越越來越受到企企業(yè)和投資者者等眾多信息息使用者的重視視。企業(yè)會會計準(zhǔn)則第114號收入（以以下簡稱收入入準(zhǔn)則）主要要規(guī)范了收入入的確認(rèn)、計計量和相關(guān)信信息的披露要要求，有助于于如實(shí)反映企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營成果，準(zhǔn)準(zhǔn)確核算企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益益。長期股權(quán)權(quán)投資、建造造合同、租賃賃、原保險合合同、再保險險合同等形成成的收入的確確認(rèn)、計量和和報告等問題題不由收入準(zhǔn)則則規(guī)范。收入主要包括企企業(yè)為完成其其經(jīng)營目標(biāo)所所

2、從事的經(jīng)常常性活動實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入，如如工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)并銷售產(chǎn)產(chǎn)品、商業(yè)企企業(yè)銷售商品品、咨詢公司司提供咨詢服服務(wù)、軟件公公司為客戶開開發(fā)軟件、安安裝公司提供供安裝服務(wù)、商商業(yè)銀行對外外貸款、保險險公司簽發(fā)保保單、租賃公公司出租資產(chǎn)產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收收入；另外，企企業(yè)發(fā)生的與與經(jīng)常性活動動相關(guān)的其他他活動，如工工業(yè)企業(yè)對外外出售不需用用的原材料、利利用閑置資金金對外投資、對對外轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等所形成的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入也構(gòu)構(gòu)成收入。企業(yè)發(fā)生的既不不屬于經(jīng)常性性活動也不屬屬于與經(jīng)常性性活動相關(guān)的的其他活動，如如工業(yè)企業(yè)處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)等形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流入不屬于收入。應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

3、為營營業(yè)外收入。本章著重講解了了不同形式的的收入，即銷銷售商品收入入、提供勞務(wù)務(wù)收入和讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入的確認(rèn)認(rèn)條件和計量量問題。GMMZ第二節(jié) 銷售商商品收入 一、銷售商品收收入的確認(rèn)與與計量 商品包括企業(yè)為為銷售而生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品和為為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)進(jìn)的商品，如如工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品、商商業(yè)企業(yè)購進(jìn)進(jìn)的商品等，企企業(yè)銷售的其其他存貨，如如原材料、包包裝物等，也也視同企業(yè)的的商品。收入入準(zhǔn)則規(guī)定，銷銷售商品收入入同時滿足下下列條件的，才才能予以確認(rèn)認(rèn)：（一）企業(yè)已將將商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方 企業(yè)已將商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移給購購貨方，是指指與商品所有有權(quán)有

4、關(guān)的主主要風(fēng)險和報報酬同時轉(zhuǎn)移移給了購貨方方。其中，與與商品所有權(quán)權(quán)有關(guān)的風(fēng)險險，是指商品品可能發(fā)生減減值或毀損等等形成的損失失；與商品所所有權(quán)有關(guān)的的報酬，是指指商品價值增增值或通過使使用商品等形形成的經(jīng)濟(jì)利利益。判斷企業(yè)是否已已將商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給購貨貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注交易的實(shí)實(shí)質(zhì)而不是形形式，同時考考慮所有權(quán)憑憑證的轉(zhuǎn)移或或?qū)嵨锏慕桓陡?。如果與商商品所有權(quán)有有關(guān)的任何損損失均不需要要銷貨方承擔(dān)擔(dān)，與商品所所有權(quán)有關(guān)的的任何經(jīng)濟(jì)利利益也不歸銷銷貨方所有，就就表明商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給了購購貨方。1通常情況下下，轉(zhuǎn)移商品品所有權(quán)憑證證或交付實(shí)物物后，商品

5、所所有權(quán)上的所所有風(fēng)險和報報酬隨之轉(zhuǎn)移移，如大多數(shù)數(shù)商品零售、預(yù)預(yù)收款銷售商商品、訂貨銷銷售商品、托托收承付方式式銷售商品、分分期收款發(fā)出出商品等。預(yù)收款銷售商品品，是指購買買方在商品尚尚未收到前按按合同或協(xié)議議約定分期付付款，銷售方方在收到最后后一筆款項(xiàng)時時才交貨的銷銷售方式。在在這種方式下下，銷售方直直到收到最后后一筆款項(xiàng)才才將商品交付付購貨方，表表明商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬只有在收到到最后一筆款款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移移給購貨方，企企業(yè)通常應(yīng)在在發(fā)出商品時時確認(rèn)收入，在在此之前預(yù)收收的貸款應(yīng)確確認(rèn)為負(fù)債。訂貨銷售，是指指已收到全部部或部分貨款款而庫存沒有有現(xiàn)貨，需要要通過制造等等程序才能將

6、將商品交付購購買方的銷售售方式。在這這種銷售方式式下，企業(yè)通通常應(yīng)在發(fā)出出商品并符合合收入確認(rèn)條條件時確認(rèn)收收入，在此之之前預(yù)收的貨貨款應(yīng)確認(rèn)為為負(fù)債。采用托收承付方方式銷售商品品的，在商品品發(fā)出辦妥托托收手續(xù)時，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此可以確認(rèn)收入。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。分期收款銷售商商品，是指商商品已經(jīng)交付付，但貨款分分期收回的銷銷售方式。在在這種銷售方方式下，企業(yè)業(yè)將商品交付付給購貨方，通通常表明與商商品所有權(quán)有有關(guān)的風(fēng)險和和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方，在滿足收收入確認(rèn)

7、的其其他條件時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收收款項(xiàng)的公允允價值（或現(xiàn)現(xiàn)行售價）一一次確認(rèn)收入入。按照合同同約定的收款款日期分期收收回貨款，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是一個個結(jié)算時點(diǎn)，與與風(fēng)險和報酬酬的轉(zhuǎn)移沒有有關(guān)系，因此此，企業(yè)不應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照合同同約定的收款款日期確認(rèn)收收入。GMZZ2某些情況下下，轉(zhuǎn)移商品品所有權(quán)憑證證或交付實(shí)物物后，商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬隨之轉(zhuǎn)移移，企業(yè)只保保留商品所有有權(quán)上的次要要風(fēng)險和報酬酬，如交款提提貨方式銷售售商品、視同同買斷方式委委托代銷商品品等。在這種種情形下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同商品品所有權(quán)上的的所有風(fēng)險和和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方。(例151)甲公司銷售售一批商品給給丙公司。丙丙公司已根據(jù)

8、據(jù)甲公司開出出的發(fā)票賬單單支付了貨款款，取得了提提貨單，但甲甲公司尚未將將商品移交丙丙公司。根據(jù)本例的資料料，甲公司采采用交款提貨貨的銷售方式式，即購買方方已根據(jù)銷售售方開出的發(fā)發(fā)票賬單支付付貨款，并取取得賣方開出出的提貨單。在在這種情況下下，購買方支支付貨款并取取得提貨單，說說明商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬已轉(zhuǎn)移給購購買方，雖然然商品未實(shí)際際交付，甲公公司仍可以認(rèn)認(rèn)為商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入入。(例152)甲公司委托托乙公司銷售售商品1000件，協(xié)議價價為200元元件，成本本為120元元件。代銷銷協(xié)議約定，乙乙企業(yè)在取得得代銷商品后后，無論是否否能夠賣

9、出、是是否獲利，均均與甲公司無無關(guān)。這批商商品已經(jīng)發(fā)出出，貨款尚未未收到，甲公公司開出的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額為為3400元元。根據(jù)本例的資料料，甲公司采采用視同買斷斷方式委托乙乙公司代銷商商品。視同買買斷方式代銷銷商品，是指指委托方和受受托方簽訂合合同或協(xié)議，委委托方按合同同或協(xié)議收取取代銷的貨款款，實(shí)際售價價由受托方自自定，實(shí)際售售價與合同或或協(xié)議價之間間的差額歸受受托方所有。如如果委托方和和受托方之間間的協(xié)議明確確標(biāo)明，受托托方在取得代代銷商品后，無無論是否能夠夠賣出、是否否獲利，均與與委托方無關(guān)關(guān)，那么委托托方和受托方方之間的代銷銷商品交易，與與委托方直接接銷售商品給給受

10、托方?jīng)]有有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在在符合銷售商商品收入確認(rèn)認(rèn)條件時，委委托方應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)銷售商商品收入。本本例中，甲公公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)200000元的銷售收收入，并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本本。3某些情況下下，轉(zhuǎn)移商品品所有權(quán)憑證證或交付實(shí)物物后，商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬并未隨之之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售售的商品在質(zhì)質(zhì)量、品種、規(guī)規(guī)格等方面不不符合合同或或協(xié)議要求，又又未根據(jù)正常常的保證條款款予以彌補(bǔ)，因因而仍負(fù)有責(zé)責(zé)任。(例153)甲公司向乙乙公司銷售一一批商品，商商品已經(jīng)發(fā)出出，乙公司已已經(jīng)預(yù)付部分分貨款，剩余余貨款由乙公公司開出一張張商業(yè)承兌匯匯票，銷售發(fā)發(fā)票賬單已交交付乙公司。乙乙公司收到商商品后，發(fā)現(xiàn)

11、現(xiàn)商品質(zhì)量沒沒有達(dá)到合同同約定的要求求，立即根據(jù)據(jù)合同有關(guān)條條款與甲公司司交涉，要求求在價格上給給予一定折讓讓，否則要求求退貨。雙方方?jīng)]有就此達(dá)達(dá)成一致意見見，甲公司也也未采取任何何補(bǔ)救措施。根據(jù)本例的資料料，盡管商品品已經(jīng)發(fā)出，并并將發(fā)票賬單單交付買方，同同時收到部分分貨款，但是是由于雙方在在商品質(zhì)量的的彌補(bǔ)方面未未達(dá)成一致意意見，說明購購買方尚未正正式接受商品品，商品可能能被退回。因因此，商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬仍保留在在甲公司，沒沒有隨商品所所有權(quán)憑證的的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镂锏慕桓抖D(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，不能確確認(rèn)收入。（2）企業(yè)銷售售商品的收入入是否能夠取取得，取決于于購買方是否否已將商品銷銷售出

12、去。如如采用支付手手續(xù)費(fèi)方式委委托代銷商品品、售后回購購等。支付手續(xù)費(fèi)方式式委托代銷商商品，是指委委托方和受托托方簽訂合同同或協(xié)議，委委托方根據(jù)代代銷商品數(shù)量量向受托方支支付手續(xù)費(fèi)的的銷售方式。在在這種方式下下，委托方發(fā)發(fā)出商品時，商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬并未未轉(zhuǎn)移，委托托方在發(fā)出商商品時通常不不應(yīng)確認(rèn)銷售售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。售后回購，是指指銷售商品的的同時，銷售售方同意日后后再將同樣或或類似的商品品購回的銷售售方式。

13、在這這種方式下，銷銷售方應(yīng)根據(jù)據(jù)合同或協(xié)議議條款判斷銷銷售商品是否否滿足收入確確認(rèn)條件。通通常情況下，售售后回購交易易屬于融資交交易，商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬沒有轉(zhuǎn)移移，企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入；回購價格大大于原售價的的差額，企業(yè)業(yè)應(yīng)在回購期期間按期計提提利息費(fèi)用，計計入財務(wù)費(fèi)用用。（3）企業(yè)尚未未完成售出商商品的安裝或或檢驗(yàn)工作，且且安裝或檢驗(yàn)驗(yàn)工作是銷售售合同或協(xié)議議的重要組成成部分。(例154)甲公司向乙乙公司銷售一一部電梯，電電梯已經(jīng)運(yùn)抵抵乙公司，發(fā)發(fā)票賬單已經(jīng)經(jīng)交付，同時時收到部分貨貨款。合同約約定，甲公司司應(yīng)負(fù)責(zé)該電電梯的安裝工工作，在安裝裝工作結(jié)束并并經(jīng)乙公司驗(yàn)驗(yàn)收合格后，乙

14、乙公司應(yīng)立即即支付剩余貨貨款。根據(jù)本例的資料料，電梯安裝裝調(diào)試工作通通常是電梯銷銷售合同的重重要組成部分分，在安裝過過程中可能會會發(fā)生一些不不確定因素，影影響電梯銷售售收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。因此，電電梯實(shí)物的交交付并不表明明商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬隨隨之轉(zhuǎn)移，不不能確認(rèn)收入入。只有在安安裝完成并驗(yàn)驗(yàn)收合格，表表明與電梯有有關(guān)的風(fēng)險和和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給乙公司司，同時滿足足收入確認(rèn)的的其他條件時時，甲公司才才能確認(rèn)收入入。（4）銷售合同同或協(xié)議中規(guī)規(guī)定了買方由由于特定原因因有權(quán)退貨的的條款，且企企業(yè)又不能確確定退貨的可可能性。(例155)甲公司為推推銷一種新產(chǎn)產(chǎn)品，承諾凡凡購買新產(chǎn)品品的客戶均有有

15、一個月的試試用期，在試試用期內(nèi)如果果對產(chǎn)品使用用效果不滿意意，甲公司無無條件給予退退貨。該種新新產(chǎn)品已交付付買方，貨款款已收訖。根據(jù)本例的資料料，甲公司雖雖然已將產(chǎn)品品售出，并已已收到貨款。但但是由于是新新產(chǎn)品，甲公公司無法估計計退貨的可能能性，這表明明產(chǎn)品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬并并未隨實(shí)物的的交付而發(fā)生生轉(zhuǎn)移，不能能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司才能確認(rèn)收入。（二）企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已售售出的商品實(shí)實(shí)施有效控制制通常情況下，企企業(yè)售出商品品后不再保留留與商品所有

16、有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也不再對對售出商品實(shí)實(shí)施有效控制制，表明商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬已經(jīng)經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨貨方，應(yīng)在發(fā)發(fā)出商品時確確認(rèn)收入。(例156)甲公司屬于于房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)商。甲公司司將住宅小區(qū)區(qū)銷售給業(yè)主主后，與業(yè)主委委員會簽定協(xié)協(xié)議，管理住住宅小區(qū)物業(yè)業(yè)，并按月收收取物業(yè)管理理費(fèi)。根據(jù)本例的資料料，甲公司將將住宅小區(qū)銷銷售給業(yè)主后后，與住宅小區(qū)所所有權(quán)有關(guān)的的風(fēng)險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給給業(yè)主，甲公公司既沒有保保留通常與住住宅小區(qū)所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有對對已售出的住住宅小區(qū)實(shí)施施有效控制，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小

17、區(qū)業(yè)主委員會簽定協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件時，確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)收入。(例157)乙公司主要要從事軟件開開發(fā)及維護(hù)。乙乙公司銷售一一組軟件給某某客戶，并接接受客戶的委委托對軟件進(jìn)進(jìn)行日常有償償維護(hù)管理，其其中包括更新新軟件等。根據(jù)本例的資料料，乙公司將將軟件銷售給客戶后，該客戶是是軟件的受益益者，該軟件產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)利益歸歸客戶享有，有有關(guān)的風(fēng)險也也由客戶承擔(dān)擔(dān)，與該軟件相關(guān)的的風(fēng)險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給給客戶，乙公公司在滿足收收入確認(rèn)的其其

18、他條件時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售售軟件的收入入。乙公司接接受客戶委托托對軟件進(jìn)行行日常管理等等，是與軟件銷售獨(dú)立立的另一項(xiàng)提提供勞務(wù)的交交易。雖然乙乙公司仍對售售出的軟件擁擁有繼續(xù)管理理權(quán)，但這與與軟件的所有有權(quán)無關(guān)，乙乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足提提供勞務(wù)收入入確認(rèn)條件時時確認(rèn)提供勞勞務(wù)費(fèi)收入。在有的情況下，企企業(yè)商品售出出后，由于各各種原因仍保保留與商品所所有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管理理權(quán)，或仍對商品可可以實(shí)施有效效控制，如售售后回購、售售后租回等，則則說明此項(xiàng)銷銷售交易沒有有完成，銷售售不能成立，不不應(yīng)確認(rèn)銷售售商品收入。(例158)乙公司采用用售后租回方方式將一棟辦辦公樓銷售給給丙公司，租租回的辦公樓樓仍作為本

19、公公司的辦公用用房。根據(jù)本例的資料料，乙公司將將辦公樓銷售給給丙公司后，又又將其租回仍仍作為辦公用用房，表明乙乙公司能繼續(xù)續(xù)對該辦公樓樓實(shí)施有效控控制，乙公司司不能確認(rèn)與與銷售該辦公樓樓有關(guān)的收入入，銷售價款款與該辦公樓樓帳面價值的的差額應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為遞延收收益，并按照照該辦公樓的的折舊進(jìn)度進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?，作作為辦公樓折折舊費(fèi)用的調(diào)調(diào)整。（三）收入的金金額能夠可靠靠地計量。 收入的金額能夠夠可靠地計量量，是指收入入的金額能夠夠合理地估計計。如果收入入的金額不能能夠合理估計計，則無法確認(rèn)收收入。通常情情況下，企業(yè)業(yè)在銷售商品品時，商品銷銷售價格已經(jīng)經(jīng)確定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已已收或應(yīng)收的的合同或協(xié)

20、議議價款確定收收入金額。如如果銷售商品品涉及現(xiàn)金折折扣、商業(yè)折折扣、銷售折折讓等因素，還還應(yīng)當(dāng)考慮這這些因素后確確定銷售商品品收入金額。如如果企業(yè)從購購貨方應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款延期收收取具有融資資性質(zhì)，企業(yè)業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款的公允允價值確定銷銷售商品收入入金額。有時，由于銷售售商品過程中中某些不確定定因素的影響響，也有可能能存在商品銷銷售價格發(fā)生生變動的情況況，如附有銷銷售退回條件件的商品銷售售。如果企業(yè)業(yè)不能合理估估計退貨的可可能性，則無無法確定銷售售商品的價格格，也就不能能夠合理地估估計收入的金金額，不應(yīng)在在發(fā)出商品時時確定收入，而而應(yīng)當(dāng)在售出出商品退貨期期待滿商品銷銷售價

21、格能夠夠可靠計量時時確定收入。企業(yè)從購貨方已已收或應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款不公允允的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按公允的交交易價格確定定收入金額，不公允的價款不應(yīng)確定為收入金額。（四）相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)，是指指銷售商品價價款收回的可可能性大于不不能收回的可可能性，即銷銷售商品價款款收回的可能能性超過500。企業(yè)在在確定銷售商商品價款收回回的可能性時時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合以前和買方方交往的直接接經(jīng)驗(yàn)、政府府有關(guān)政策、其其他方面取得得信息等因素素進(jìn)行分析。企企業(yè)銷售的商商品符合合同同或協(xié)議要求求，巳將發(fā)票票賬單交付買買方，買方承承諾付款，通通常表明滿足足本確認(rèn)條件件（相關(guān)的

22、經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)）。如果企企業(yè)根據(jù)以前前與買方交往往的直接經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)判斷買方信信譽(yù)較差，或或銷售時得知知買方在另一一項(xiàng)交易中發(fā)發(fā)生了巨額虧虧損，資金周周轉(zhuǎn)十分困難難；或在出口口商品時不能能肯定進(jìn)口企企業(yè)所在國政政府是否允許許將款項(xiàng)匯出出等，就可能能會出現(xiàn)與銷銷售商品相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益不能流入企企業(yè)的情況，不不應(yīng)確認(rèn)收入入。如果企業(yè)業(yè)判斷銷售商商品收入滿足足確認(rèn)條件確確認(rèn)了一筆應(yīng)應(yīng)收債權(quán)，以以后由于購貨貨方資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難無法收收回該債權(quán)時時，不應(yīng)調(diào)整整原確認(rèn)的收收入，而應(yīng)對對該債權(quán)計提提壞賬準(zhǔn)備、確確認(rèn)壞賬損失失。（五）相關(guān)的已已發(fā)生或?qū)l(fā)發(fā)生的成本能能夠可靠地計計量 通常情況下，銷銷售

23、商品相關(guān)關(guān)的已發(fā)生或或?qū)l(fā)生的成成本能夠合理理地估計，如如庫存商品的的成本、商品品運(yùn)輸費(fèi)用等等。如果庫存存商品是本企企業(yè)生產(chǎn)的，其其生產(chǎn)成本能能夠可靠計量量；如果是外外購的，購買買成本能夠可可靠計量。有有時，銷售商商品相關(guān)的已已發(fā)生或?qū)l(fā)發(fā)生的成本不不能夠合理地地估計，此時時企業(yè)不應(yīng)確確認(rèn)收入，已已收到的價款款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債。(例159)甲公司與乙乙公司簽訂協(xié)協(xié)議，約定甲甲公司生產(chǎn)并并向乙公司銷銷售一臺大型型設(shè)備。限于于自身生產(chǎn)能能力不足，甲甲公司委托丙丙公司生產(chǎn)該該大型設(shè)備的的一個主要部部件。甲公司司與丙公司簽簽訂的協(xié)議約約定，丙公司司生產(chǎn)該主要要部件發(fā)生的的成本經(jīng)甲公公司認(rèn)定后，其其金額的

24、1008即為甲甲公司應(yīng)支付付給丙公司的的款項(xiàng)。假定定甲公司本身身負(fù)責(zé)的部件件生產(chǎn)任務(wù)和和丙公司負(fù)責(zé)責(zé)的部件生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)均已完完成，并由甲甲公司組裝后后運(yùn)抵乙公司司，乙公司驗(yàn)驗(yàn)收合格后及及時支付了貨貨款。但是，丙丙公司尚未將將由其負(fù)責(zé)的的部件相關(guān)的的成本資料交交付甲公司認(rèn)認(rèn)定。本例中，雖然甲甲公司已將大大型設(shè)備交付付乙公司，且且已收到貨款款。但是，甲甲公司為該大大型設(shè)備發(fā)生生的相關(guān)成本本因丙公司相相關(guān)資料未送送達(dá)而不能可可靠地計量，也也不能合理估估計。因此，甲甲公司收到貨貨款時不應(yīng)確確認(rèn)為收入。如果甲公司為該該大型設(shè)備發(fā)發(fā)生的相關(guān)成成本因丙公司司相關(guān)資料末末送達(dá)而不能能可靠地計量量，但是甲公公司基

25、于以往往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝虾侠砉烙嫵鲈撛摯笮驮O(shè)備的的成本，仍應(yīng)應(yīng)認(rèn)為滿足本本確認(rèn)條件。二、銷售商品收收入的賬務(wù)處處理（一）通常情況況下銷售商品品收入的賬務(wù)務(wù)處理 確認(rèn)銷售商品收收入時，企業(yè)業(yè)應(yīng)按已收或或應(yīng)收的合同同或協(xié)議價款款，加上應(yīng)收收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按按確定的收入入金額，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目，按按應(yīng)收取的增增值稅額，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額)”科目；同時時在資產(chǎn)負(fù)債債表日，按應(yīng)應(yīng)交納的消費(fèi)費(fèi)稅、資源稅稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)駙加等等稅費(fèi)金額，借借記“營業(yè)稅金及及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

26、費(fèi)稅稅(應(yīng)交資源源稅、應(yīng)交城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅等)”科目。（二）托收承付付方式銷售商商品的處理托收承付，是指指企業(yè)根據(jù)合合同發(fā)貨后，委委托銀行向異異地付款單位位收取款項(xiàng)，由由購貨方向銀銀行承諾付款款的銷售方式式。在這種方方式下，企業(yè)業(yè)通常應(yīng)在發(fā)發(fā)出商品且辦辦妥托收手續(xù)續(xù)時確認(rèn)收入入。如果商品品已經(jīng)發(fā)出且且辦妥托收手手續(xù)，但由于于各種原因與與發(fā)出商品所所有權(quán)有關(guān)的的風(fēng)險和報酬酬沒有轉(zhuǎn)移的的，企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入。(例15100)甲公司在在207年7月112日向乙公公司銷售一批批商品，開出出的增值稅專專用發(fā)票上注注明的銷售價價格為1000000元，增增值稅額為117000元元，款項(xiàng)尚未未收到；該批批商

27、品成本660000元元。甲公司在在銷售時已知知乙公司資金金周轉(zhuǎn)發(fā)生困困難，但為了了減少存貨積積壓。同時也也為維持與乙乙公司長期的的商業(yè)關(guān)系，甲甲公司仍將商商品發(fā)往乙公公司且辦妥托托收手續(xù)。假假定甲公司銷銷售該批商品品的增值稅納納稅義務(wù)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生。根據(jù)本例的資料料，由于乙公公司資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存在困難，因因而甲公司在在貨款回收方方面存在較大大的不確定性性，與該批商商品所有權(quán)有有關(guān)的風(fēng)險和和報酬沒有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給乙公司司。根據(jù)銷售售商品收入的的確認(rèn)條件，甲甲公司在發(fā)出出商品且辦妥妥托收手續(xù)時時不能確認(rèn)收收入，已經(jīng)發(fā)發(fā)出的商品成成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲甲公司的賬務(wù)務(wù)處理如下：（1）2077年7月122

28、日發(fā)出商品品時：借：發(fā)出商品600000貸：庫存商品600000 同時，將增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款170000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額)170000（注：如果銷售售該商品的增增值稅納稅義義務(wù)尚未發(fā)生生，則不作這這筆分錄，待待稅義務(wù)發(fā)生生時再作應(yīng)交交增值稅的分分錄）（2）2077年10月55日，甲公司司得知乙公司司經(jīng)營情況逐逐漸好轉(zhuǎn)，乙乙公司承諾近近期付款時借：應(yīng)收賬款1000000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 1000000借：主營業(yè)務(wù)成成本 600000 貸：發(fā)發(fā)出商品 660000（3）2077年10月116日收到款款項(xiàng)時借：銀行存款1170

29、000 貸：應(yīng)收賬款1170000（三）銷售商品品涉及現(xiàn)金折折扣、商業(yè)折折扣、銷售折折讓的處理 企業(yè)銷售商品有有時也會遇到到現(xiàn)金折扣、商商業(yè)折扣、銷銷售折讓等問問題，應(yīng)當(dāng)分分別不同情況況進(jìn)行處理：1現(xiàn)金折扣，是是指債權(quán)人為為鼓勵債務(wù)人人在規(guī)定的期期限內(nèi)付款而而向債務(wù)人提提供的債務(wù)扣扣除。企業(yè)銷銷售商品涉及及現(xiàn)金折扣的的，應(yīng)當(dāng)按照照扣除現(xiàn)金折折扣前的金額額確定銷售商商品收入金額額?，F(xiàn)金折扣扣在實(shí)際發(fā)生生時計入財務(wù)務(wù)費(fèi)用。2商業(yè)折扣，是是指企業(yè)為促促進(jìn)商品銷售售而在商品標(biāo)標(biāo)價上給予的的價格扣除。企企業(yè)銷售商品品涉及商業(yè)折折扣的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照扣除商商業(yè)折扣后的的金額確定銷銷售商品收入入金額。3銷售折讓

30、，是是指企業(yè)因售售出商品的質(zhì)質(zhì)量不合格等等原因而在售售價上給予的的減讓。對于于銷售折讓，企企業(yè)應(yīng)分別不不同情況進(jìn)行行處理：已確認(rèn)收入入的售出商品品發(fā)生銷售折折讓的，通常常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時沖減當(dāng)期期銷售商品收收入；已確認(rèn)收入入的銷售折讓讓屬于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后事事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有關(guān)資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的相相關(guān)規(guī)定進(jìn)行行處理。(例15111)甲公司在在207年5月11日向乙公司司銷售一批商商品，開出的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的銷售價格格為100000元，增值值稅額為17700元。為為及早收回貨貨款，甲公司司和乙公司約約定的現(xiàn)金折折扣條件為：2/10，11/20，nn/30。假假定計算現(xiàn)金金折扣時

31、不考考慮增值稅額額。甲公司的的賬務(wù)處理如如下：(1)5月1日日銷售實(shí)現(xiàn)時時，按銷售總總價確認(rèn)收入入。 借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(2)如果乙公公司在5月99日付清貨款款，則按銷售售總價100000元的22享受現(xiàn)金金折扣2000(1000002)元，實(shí)實(shí)際付款111500(111700-200)元元。借：銀行存款115000 財務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款117000(3)如果乙公公司在5月118日付清貨貨款，則按銷銷售總價100000元的的1享受現(xiàn)現(xiàn)金折扣1000(1000001)元，實(shí)實(shí)際付款111600(111700-10

32、0)元元。借：銀行存款116000 財務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)收賬款117000(4)如果乙公公司在5月底底才付清貨款款，則按全額額付款。 借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000(例15122)甲公司在在207年6月11日向乙公司司銷售一批商商品，開出的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的銷售價格格為800 000元，增增值稅額為1136 0000元,款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到；該批商品成成本為6400000元。乙乙公司在驗(yàn)收收過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商品外觀上上存在瑕疵，基基本上不影響響使用，要求求甲公司在價價格上（不含含增值稅額）給給予5的減減讓。假定甲甲公司已確認(rèn)認(rèn)銷售收入，與與銷售折讓有有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)

33、關(guān)允許沖減，銷銷售折讓不屬屬于資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)。甲公司的的賬務(wù)處理如如下：（1）2077年銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 9366 000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 8800 0000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 1136 0000借：主營業(yè)務(wù)成成本 640 0000 貸：庫庫存商品 640 000（2）發(fā)生銷售售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收收入 40 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 6 8000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 46 800（3）實(shí)際收到到款項(xiàng)時：借：銀行存款 8899 200 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 889 200（四）售后回購購的處理售后回購，是指指銷售商品的的同時，銷售售方同

34、意日后后將同樣或類類似的商品購購回的銷售方方式。在這種種方式下，銷銷售方應(yīng)根據(jù)據(jù)合同或協(xié)議議的條款判斷斷企業(yè)是否已已將商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給購貨貨方，以確定定是否確認(rèn)銷銷售商品收入入。在大多數(shù)數(shù)情況下，回回購價格固定定或原銷價加加合理回報，售售后回購交易易屬于融資交交易，企業(yè)不不應(yīng)確認(rèn)銷售售商品收入；回購價格大大于原售價的的差額，企業(yè)業(yè)應(yīng)在回購期期間按期計提提利息，計入入財務(wù)費(fèi)用。(例15133)甲公司在在207年5月11日與乙公司司簽訂一項(xiàng)銷銷售合同，根根據(jù)合同向乙乙公司銷售一一批商品，開開出的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的銷售售價格為100000000元，增值稅稅額為1700

35、000元。商商品尚未發(fā)出出，款項(xiàng)已收收到。該批商商品的成本為為8000000元。5月月1日，簽訂訂的補(bǔ)充合同同約定，甲公公司應(yīng)于9月月30日將所所售商品購回回，回購價為為11000000元（不不含增值稅額額）。甲公司司的賬務(wù)處理理如下：（1）2077年5月1日日： 借：銀行存款11700000 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）1700000 其他應(yīng)應(yīng)收款 10000000（2）回購價格格大于原售價價的差額，應(yīng)應(yīng)在回購期間間按期計提利利息，計入財財務(wù)費(fèi)用。由由于回購期間間為5個月，貨貨幣時間價值值影響不大，因因此，采用直直線法計提利利息費(fèi)用。每每月計提利息息費(fèi)用為200000元（1100

36、00005）。 借：財務(wù)費(fèi)用200000 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款200000 （3）2077年9月300日回購商品品時，收到的的增值稅專用用發(fā)票上注明明商品價款為為11000000元，增增值稅額1887000元元，款項(xiàng)已支支付。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）1887000 財務(wù)費(fèi)費(fèi)用 200000其他應(yīng)收款款 10800000 貸：銀銀行存款（或或應(yīng)付賬款） 112870000 （五）銷售退回回及附有銷售售退回條件的的銷售的處理理1銷售退回 銷售退回，是指指企業(yè)售出的的商品由于質(zhì)質(zhì)量、品種不不符合要求等等原因而發(fā)生生的退貨。對對于銷售退回回，企業(yè)應(yīng)分分別不同情況況進(jìn)行會計處處理： 對于未確

37、認(rèn)收入入的售出商品品發(fā)生銷售退退回的，企業(yè)業(yè)應(yīng)按已記入入“發(fā)出商品”科目的商品品成本金額，借借記“庫存商品”科目，貸記記“發(fā)出商品”科目。對于已確認(rèn)收入入的售出商品品發(fā)生退回的的，企業(yè)一般般應(yīng)在發(fā)生時時沖減當(dāng)期銷銷售商品收入入，同時沖減減當(dāng)期銷售商商品成本。如如該項(xiàng)銷售退退回已發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金折扣的，應(yīng)應(yīng)同時調(diào)整相相關(guān)財務(wù)費(fèi)用用的金額；如如該項(xiàng)銷售退退回允許扣減減增值稅額的的，應(yīng)同時調(diào)調(diào)整“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額)”科目的相應(yīng)應(yīng)金額。已確認(rèn)收入的售售出商品發(fā)生生的銷售退回回屬于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后事事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有關(guān)資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的相相關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會計處理。(例15144)甲公司在

38、在207年12月月18日向乙乙公司銷售一一批商品，開開出的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的銷售售價格為500000元，增增值稅額為88500元，該該批商品成本本為260000元。乙公公司在207年12月月27日支付付貨款，2008年4月55日，該批商商品因質(zhì)量問問題被乙公司司退回，甲公公司當(dāng)日支付付有關(guān)款項(xiàng)。假假定銷售退回回不屬于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)。甲公公司的賬務(wù)處處理如下：207年122月18日銷銷售實(shí)現(xiàn)時，按按銷售總價確確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500借：主營業(yè)務(wù)成成本260000 貸：庫存商品260000在207年

39、112月27日日收到貨款時時 借：銀行存款585000貸：應(yīng)收賬款585000208年4月月5日發(fā)生銷銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款585000借：庫存商品260000貸：主營業(yè)務(wù)成成本2600002附有銷售退退回條件的商商品銷售 附有銷售退回條條件的商品銷銷售，是指購購買方依照有有關(guān)協(xié)議有權(quán)權(quán)退貨的銷售售方式。在這種銷售方式式下，企業(yè)根根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉拦烙嬐素浛赡苣苄郧掖_認(rèn)與與退貨相關(guān)負(fù)負(fù)債的，通常常應(yīng)在發(fā)出商商品時確認(rèn)收收入；企業(yè)不不能合理估計計退貨可能性性的，通常應(yīng)應(yīng)在售出商品品退貨期滿時時確認(rèn)收入。(例151

40、55)甲公司是是一家健身器器材銷售公司司，207年1月11日，甲公司司向乙公司銷銷售50000件健身器材材，單位銷售售價格為5000元，單位位成本為4000元，開出出的增值稅專專用發(fā)票上注注明的銷售價價格為25000000元元，增值稅額額為4250000元。協(xié)協(xié)議約定，乙乙公司應(yīng)于22月1日之前前支付貨款，在在6月30日日之前有權(quán)退退還健身器材材。健身器材材已經(jīng)發(fā)出，款款項(xiàng)尚未收到到。假定甲公公司根據(jù)過去去的經(jīng)驗(yàn)，估估計該批健身身器材退貨率率約為20；健身器材材發(fā)出時納稅稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)發(fā)生；實(shí)際發(fā)發(fā)生銷售退回回時有關(guān)的增增值稅額允許許中減。甲公司的賬務(wù)處處理如下；(1)1月1日日發(fā)出健身器器材時

41、 借：應(yīng)收賬款29250000貸：主營業(yè)務(wù)收收入25000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250000借：主營業(yè)務(wù)成成本20000000 貸：庫存商品20000000(2)1月311日確認(rèn)估計計的銷售退回回 借：主營業(yè)務(wù)收收入5000000貸：主營業(yè)務(wù)成成本4000000 其他應(yīng)付款1000000(3)2月1日日前收到貨款款時 借：銀行存款29250000貸：應(yīng)收賬款29250000(4)6月300日發(fā)生銷售售退回，實(shí)際際退貨量為11000件，款款項(xiàng)已經(jīng)支付付 借：庫存商品4000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850000 其他應(yīng)付款1000000 貸：銀行存款5850000

42、如果實(shí)際退貨量量為800件件時 借：庫存商品3200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000 主營業(yè)務(wù)成本800000其他應(yīng)付款1000000 貸：銀行存款4680000主營業(yè)務(wù)收入1000000 如果實(shí)際退貨量量為12000件時 借：庫存商品4800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020000 主營業(yè)務(wù)收入1000000 其他應(yīng)付款1000000 貸：主主營業(yè)務(wù)成本本800000銀行存款7020000(例15166)沿用(例例1515)，假定定甲公司無法法根據(jù)過去的的經(jīng)驗(yàn)，估計計該批健身器器材的退貨率率；健身器材材發(fā)出時納稅稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)發(fā)生。甲公司司的賬務(wù)處理理如下：(1)

43、1月1日日發(fā)出健身器器材時 借：應(yīng)收賬款4250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額)4250000 借：發(fā)出商品20000000貸：庫存商品20000000(2)2月1日日前收到貨款款時借：銀行存款29250000 貸：預(yù)收賬款25000000應(yīng)收賬款4250000(3)6月300退貨期滿沒沒有發(fā)生退貨貨時 借：預(yù)收賬款25000000貸：主營業(yè)務(wù)收收入25000000 借：主營業(yè)務(wù)成成本20000000貸：發(fā)出商品20000000(4)6月300日退貨期滿滿，發(fā)生20000件退貨貨時 借：預(yù)收賬款25000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700000 貸：主營業(yè)務(wù)收收入150

44、00000銀行存款11700000 借：主營業(yè)務(wù)成成本12000000 庫存商品8000000貸：發(fā)出商品20000000（六）具有融資資性質(zhì)的分期期收款銷售商商品的處理 企業(yè)銷售商品，有有時會采取分分期收款的方方式，如分期期收款發(fā)出商商品，即商品品已經(jīng)交付，貨貨款分期收回回。如果延期期收取的貨款款具有融資性性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)質(zhì)是企業(yè)向購購貨方提供信信貸時，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)應(yīng)收的合同或或協(xié)議價款的的公允價值確確定收入金額額。應(yīng)收的合合同或協(xié)議價價款的公允價價值，通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照其未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值或商品品現(xiàn)銷價格計計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)協(xié)議價款與其其公允價值之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合同或或協(xié)議期間內(nèi)

45、內(nèi)，按照應(yīng)收收款項(xiàng)的攤余余成本和實(shí)際際利率計算確確定的金額進(jìn)進(jìn)行攤銷，作作為財務(wù)費(fèi)用用的抵減處理理。其中，實(shí)際利率率是指具有類類似信用等級級的企業(yè)發(fā)行行類似工具的的現(xiàn)時利率，或或者將應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款折現(xiàn)為為商品現(xiàn)銷價價格時的折現(xiàn)現(xiàn)率等。(例15177)201年1月11日，甲公司司采用分期收收款方式向乙乙公司銷售一一套大型設(shè)備備，合同約定定的銷售價格格為20000萬元，分55次于每年112月31日日等額收取。該該大型設(shè)備成成本為15660萬元。在在現(xiàn)銷方式下下，該大型設(shè)設(shè)備的銷售價價格為16000萬元。假假定甲司發(fā)出出商品時開出出增值稅專用用發(fā)票，注明明的增值稅額額為340萬萬元，并于當(dāng)

46、當(dāng)天收到增值值稅額3400萬元。根據(jù)本例的資料料，甲公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷銷售商品收入入金額為l6600萬元，根根據(jù)下列公式式：未來五年收款額額的現(xiàn)值現(xiàn)現(xiàn)銷方式下應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)金額額可以得出：400(PA，r，55)3400160003401940(萬元) 可在多次測試的的基礎(chǔ)上，用用插值法計算算折現(xiàn)率。 當(dāng)r7時，44004.10002340019800.0811940 當(dāng)r8時，44003.99227340019377.0811940 因此，7rr8。用用插值法計算算如下：現(xiàn)值 利率1 980008 7 1 940 r 1 937008 8 現(xiàn)值 利率率 1 9980.088 7 1 9940 r

47、 1 9937.088 8=r=7.93每期計入財務(wù)費(fèi)費(fèi)用的金額如如表15ll所示。表15l財務(wù)費(fèi)用和和已收本金計計算表單位：萬元元日 期未收本金=上期-上上期財務(wù)費(fèi)用=7.993%收現(xiàn)總額已收本金=-201年1月月1日1600.000201年122月31日1600.000126.88400273.12202年122月31日1326.888105.22400294.78203年122月31日1032.10081.85400318.15204年122月31日713.9556.62400343.38205年122月31日370.5729.43*400370.57總 額額400.0020001600

48、.000*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表15ll的計算結(jié)果果，甲公司各各期的賬務(wù)處處理如下：(1)2011年1月1日日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款款200000000銀行存款34000000 貸：主營業(yè)務(wù)收收入160000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益益40000000借：主營業(yè)務(wù)成成本156000000 貸：庫存商品156000000(2)2011年12月331日收取貨貨款借：銀行存款40000000 貸：長期應(yīng)收款款40000000借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益12688800 貸：財務(wù)費(fèi)用12688800(3)2022年12月331日收取貨貨款 借：銀行存款40000000貸：

49、長期應(yīng)收款款40000000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益10522200貸：財務(wù)費(fèi)用10522200(4)2033年12月331日收取貨貨款 借：銀行存款40000000貸：長期應(yīng)收款款40000000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益8185000貸：財務(wù)費(fèi)用8185000(5)2044年12月331日收取貸貸款 借：銀行存款40000000貸：長期應(yīng)收款款40000000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益5662000貸：財務(wù)費(fèi)用5662000(6)2055年12月331日收取貨貨款和增值稅稅額 借：銀行存款40000000貸：長期應(yīng)收款款40000000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益2943000貸：財務(wù)費(fèi)用2943000第

50、三節(jié) 提供勞勞務(wù)收入 一、提供勞務(wù)交交易結(jié)果能夠夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日提供勞勞務(wù)交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用完工工百分比法確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)務(wù)交易結(jié)果能能夠可靠估計計的條件 提供勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠可可靠估計，是是指同時滿足足下列條件：1收入的金額額能夠可靠地地計量，是指指提供勞務(wù)收收入的總額能能夠合理地估估計。通常情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從從接受勞務(wù)方方已收或應(yīng)收收的合同或協(xié)協(xié)議價款確定定提供勞務(wù)收收入總額。隨隨著勞務(wù)的不不斷提供，可可能會根據(jù)實(shí)實(shí)際情況增加加或減少已收收或應(yīng)收的合合同或協(xié)議價價款，此時，企企業(yè)應(yīng)及時調(diào)調(diào)整提供勞務(wù)務(wù)收入總額。2.相關(guān)的

51、經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)，是是指提供勞務(wù)務(wù)收入總額收收回的可能性性大于不能收收回的可能性性。企業(yè)在確確定提供勞務(wù)務(wù)收入總額能能否收回時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受受勞務(wù)方的信信譽(yù)、以前的的經(jīng)驗(yàn)以及雙雙方就結(jié)算方方式和期限達(dá)達(dá)成的合同或或協(xié)議條款等等因素，綜合合進(jìn)行判斷。企業(yè)在確定提供供勞務(wù)收入總總額收回的可可能性時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性性分析。如果果確定提供勞勞務(wù)收入總額額收回的可能能性大于不能能收回的可能能性，即可認(rèn)認(rèn)為提供勞務(wù)務(wù)收入總額很很可能流入企企業(yè)。通常情情況下，企業(yè)業(yè)提供的勞務(wù)務(wù)符合合同或或協(xié)議要求，接接受勞務(wù)方承承諾付款，就就表明提供勞勞務(wù)收入總額額收回的可能能性大于不能能收回的可能能性。如果企

52、企業(yè)判斷提供供勞務(wù)收入總總額不是很可可能流入企業(yè)業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供供確鑿證據(jù)。3交易的完工工進(jìn)度能夠可可靠地確定，是是指交易的完完工進(jìn)度能夠夠合理地估計計。企業(yè)確定定提供勞務(wù)交交易的完工進(jìn)進(jìn)度，可以選選用下列方法法：(1)已完工作作的測量，這這是一種比較較專業(yè)的測量量方法，由專專業(yè)測量師對對已經(jīng)提供的的勞務(wù)進(jìn)行測測量，并按一一定方法計算算確定提供勞勞務(wù)交易的完完工程度。(2)已經(jīng)提供供的勞務(wù)占應(yīng)應(yīng)提供勞務(wù)總總量的比例，這這種方法主要要以勞務(wù)量為為標(biāo)準(zhǔn)確定提提供勞務(wù)交易易的完工程度度。(3)已經(jīng)發(fā)生生的成本占估估計總成本的的比例，這種種方法主要以以成本為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確定提供勞勞務(wù)交易的完完工程度。只只有已提

53、供勞勞務(wù)的成本才才能包括在已已經(jīng)發(fā)生的成成本中，只有有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的的成本才能包包括在估計總總成本中。在實(shí)務(wù)中，如果果特定時期內(nèi)內(nèi)提供勞務(wù)交交易的數(shù)量不不能確定，則則該期間的收收入應(yīng)當(dāng)采用用直線發(fā)確認(rèn)認(rèn)，除非有證證據(jù)表明采用用其他方法能能更好地反映映完工進(jìn)度。當(dāng)當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相相比其他作業(yè)業(yè)都重要得多多時，應(yīng)當(dāng)在在該項(xiàng)重要作作業(yè)完成之后后確認(rèn)收入。4交易中已發(fā)發(fā)生和將發(fā)生生的成本能夠夠可靠地計量量，是指交易易中已經(jīng)發(fā)生生和將要發(fā)生生的成本能夠夠合理地估計計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立完善的的內(nèi)部成本核核算制度和有有效的內(nèi)部財財務(wù)預(yù)算及報報告制度，準(zhǔn)準(zhǔn)確地提供每每期發(fā)生的成成本，并對完完成剩余勞務(wù)務(wù)將要

54、發(fā)生的的成本作出科科學(xué)、合理地地估計。同時時應(yīng)隨著勞務(wù)務(wù)的不斷提供供或外部情況況的不斷變化化，隨時對將將要發(fā)生的成成本進(jìn)行修訂訂。通常，企業(yè)在與與交易的其他他方就以下方方面達(dá)成協(xié)議議后，表明能能夠?qū)灰椎牡慕Y(jié)果作出可可靠的估計：（1）關(guān)于于一方)提供供勞務(wù)和另一一方獲得)勞勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行權(quán)；（22）進(jìn)行交換換的對價；（33）結(jié)算的方方式和條件。（二）完工百分分比法的具體體應(yīng)用 完工百分比法，是是指按照提供供勞務(wù)交易的的完工進(jìn)度確確認(rèn)收入和費(fèi)費(fèi)用的方法。在在這種方法下下，確認(rèn)的提提供勞務(wù)收入入金額能夠提提供各個會計計期間關(guān)于提提供勞務(wù)交易易及其業(yè)績的的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日按按照提

55、供勞務(wù)務(wù)收入總額乘乘以完工進(jìn)度度扣除以前會會計期間累計計已確認(rèn)提供供勞務(wù)收入后后的金額，確確認(rèn)當(dāng)期提供供勞務(wù)收入；同時，按照照提供勞務(wù)估估計總成本乘乘以完工進(jìn)度度扣除以前會會計期間累計計已確認(rèn)勞務(wù)務(wù)成本后的金金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)當(dāng)期勞務(wù)成本本。用公式表表示如下：本期確認(rèn)的收入入勞務(wù)總收收入本期末止勞勞務(wù)的完工進(jìn)進(jìn)度-以前期期間已確認(rèn)的的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用用勞務(wù)總成成本本期末止勞勞務(wù)的完工進(jìn)進(jìn)度-以前期期間已確認(rèn)的的費(fèi)用企業(yè)采用完工百百分比法確認(rèn)認(rèn)提供勞務(wù)收收入時，應(yīng)按計算算確定的提供供勞務(wù)收入金金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成成本時，借記記“主

56、營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記“勞務(wù)成本”科目。(例15188)A公司于于207年12月月1日接受一一項(xiàng)設(shè)備安裝裝任務(wù)，安裝裝期為3個月月，合同總收收入6000000元，至至年底已預(yù)收收安裝費(fèi)4440000元元，實(shí)際發(fā)生生安裝費(fèi)用為為2800000元(假定定均為安裝人人員薪酬)，估估計還會發(fā)生生安裝費(fèi)用11200000元。假定甲甲公司按實(shí)際際發(fā)生的成本本占估計總成成本的比例確確定勞務(wù)的完完工進(jìn)度。甲甲公司的會計計處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本本占估計總成成本的比例2800000(28000001220000)70207年122月31日確確認(rèn)的勞務(wù)收收入600000070004200000(元)207年1

57、22月31日結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成成本(28800001200000)70002800000(元)(1)實(shí)際發(fā)生生勞務(wù)成本時時 借：勞務(wù)成本2800000貸：應(yīng)付職工薪薪酬2800000(2)預(yù)收勞務(wù)務(wù)款時 借：銀行存款4400000貸：預(yù)收賬款4400000(3)2077年12月331日確認(rèn)勞勞務(wù)收入并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本本時 借：預(yù)收賬款4200000貸：主營業(yè)務(wù)收收入4200000 借：主營業(yè)務(wù)成成本2800000貸：勞務(wù)成本2800000 二、提供勞務(wù)交交易結(jié)果不能能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日提供勞勞務(wù)交易結(jié)果果不能夠可靠靠估計的，即即不能滿足上上述四個條件中的的任何一條時時，企業(yè)不能能采用完工百

58、百分比法確認(rèn)認(rèn)提供勞務(wù)收收入。此時，企企業(yè)應(yīng)正確預(yù)預(yù)計已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本能夠得到補(bǔ)補(bǔ)償和不能得得到補(bǔ)償，分分別進(jìn)行會計計處理：（11）已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本預(yù)計能夠得得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生生的能夠得到到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)務(wù)成本金額確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入，并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本。（2）已已經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本預(yù)計計全部不能得得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本計入當(dāng)期損損益，不確認(rèn)認(rèn)提供勞務(wù)收收入。(例15199)甲公司于于207年12月月25日接受受乙公司委托托，為其培訓(xùn)訓(xùn)一批學(xué)員，培培訓(xùn)期為6個個月，208年1月11日開學(xué)。協(xié)協(xié)議約定，乙乙公司應(yīng)向甲甲公司支付的的培訓(xùn)費(fèi)總額額為600

59、000元，分三三次等額支付付，第一次在在開學(xué)時預(yù)付付，第二次在在208年3月11日支付，第第三次在培訓(xùn)訓(xùn)結(jié)束時支付付。208年1月月1日，乙公公司預(yù)付第一一次培訓(xùn)費(fèi)。2208年2月229日，甲公公司發(fā)生培訓(xùn)訓(xùn)成本150000元(假假定均為培訓(xùn)訓(xùn)人員薪酬)。208年3月11日，甲公司司得知乙公司司經(jīng)營發(fā)生困困難，后兩次次培訓(xùn)費(fèi)能否否收回難以確確定。甲公司司的賬務(wù)處理理如下：(1)2088年1月1日日收到乙公司司預(yù)付的培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款200000(2)實(shí)際發(fā)生生培訓(xùn)支出330000 借：勞務(wù)成本150000貸：應(yīng)付職工薪薪酬150000(3)2088年2月299日確認(rèn)

60、勞務(wù)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款150000貸：主營業(yè)務(wù)收收入150000 借：主營業(yè)務(wù)成成本150000 貸：勞務(wù)成本150000 三、同時銷售商商品和提供勞勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)業(yè)簽訂的合同同或協(xié)議，有有時既包括銷銷售商品又包包括提供勞務(wù)務(wù)，如銷售電電梯的同時負(fù)負(fù)責(zé)安裝工作作、銷售軟件件后繼續(xù)提供供技術(shù)支持、設(shè)設(shè)計產(chǎn)品同時時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等等。此時，如如果銷售商品品部分和提供供勞務(wù)部分能能夠區(qū)分且能能夠單獨(dú)計量量的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別核算算銷售商品部部分和提供勞勞務(wù)部分，將將銷售商品的的部分作為銷銷售商品處理理，將提供勞勞務(wù)的部分作作為提供勞務(wù)務(wù)處理；如果果銷售商品部部分和提供勞勞務(wù)部分不能