1、會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（二）2006-10-17二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬 ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了， 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金余額。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或

2、其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在資金 科目核算。 其他貨幣二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置 銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與 銀行對賬單 核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 調(diào)節(jié)相符。有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置 銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和

3、支出款項(xiàng)，借記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 營業(yè)外支出 科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的余額。1003 存放中央銀行款項(xiàng)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱中央銀行 ）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本

4、科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放中央銀行款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記 清算資金往來 等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額， 借記 應(yīng)收利息 科目，貸記 利息收入 科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項(xiàng)余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。存放中央銀行的款項(xiàng)在 存放中央銀行款項(xiàng) 科目核算，不在本科目核算。二、

5、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項(xiàng)性質(zhì)和存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項(xiàng)，借記本科目，貸記存放中央銀行款項(xiàng)等科目。減少在同業(yè)的存放款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照 存放中央銀行款項(xiàng)科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項(xiàng)余額。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別 銀行匯票 、 銀行本票 、 信用卡 、 信用證保證金 、 存出投資款 等進(jìn)行

6、明細(xì)核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記銀行存款 科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進(jìn)行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 營業(yè)外支出 科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按

7、照清算代理機(jī)構(gòu)，分別 自有 、 客戶 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記 銀行存款 科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記 代理買賣證券款 等科目，貸記本科目（客戶）、銀行存款 等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記 手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 科目，按其差額，借記本科目（

8、自有）、 銀行存款 等科目。賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記 代理買賣證券款等科目； 按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 科目，按其差額，借記本科目（自有）、 銀行存款 等科目。（三）企業(yè)在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，在取得時(shí)根據(jù)持有證券的意圖對其進(jìn)行分類， 具體比照 交易性金融資產(chǎn) 、 持有至到期投資 、 可供出售金融資產(chǎn) 等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借

9、方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項(xiàng)余額。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記 銀行存款 、存放中央銀行款項(xiàng)、 結(jié)算備付金 、應(yīng)收分保賬款 等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照 存放中央銀行款項(xiàng) 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

10、企業(yè)（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置系統(tǒng)內(nèi)拆出資金 科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、拆出資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)拆出資金時(shí)，借記本科目，貸記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 銀行存款 等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照存放中央銀行款項(xiàng) 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

11、的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類。如劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 應(yīng)在本科目核算； 如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在 可供出售金融資產(chǎn) 科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 成本 、 公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借

12、記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 投資收益 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息 或 應(yīng)收股利 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目。（二） 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目，貸記 投資收益 科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允

13、價(jià)值變動(dòng)），貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng)等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記投資收益 科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記投資收益 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等

14、金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和，借記本科目，貸記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 、 銀行存款 等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記應(yīng)收利息 科目，貸記 利息收入 、 投資收益 等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 、銀行存款 等科目，貸記 應(yīng)收利息 、 應(yīng)收股利 等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率

15、計(jì)算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按收到的返售價(jià)款，借記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 、 銀行存款 等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記利息收入 、 投資收益 等科目。在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 交易性金融資產(chǎn) 、 貸款 等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 、 銀行存款 等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 利息收入 、 投資收益 等科目。因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的初

16、始確認(rèn)金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照 存放中央銀行款項(xiàng)科目的相關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的

17、應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記 銀行存款 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用 等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或 短期借款 科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記短期借款 科目，貸記 銀行存款 科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記本科目；銀

18、行作逾期貸款處理。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記材料采購 或原材料 、庫存商品 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 銀行存款 等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿 ，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日

19、、 票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為1122應(yīng)收保費(fèi)科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為1201 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金 科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞

20、務(wù)等， 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在 長期應(yīng)收款 科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 按應(yīng)收金額， 借記本科目， 按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入， 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、 手續(xù)費(fèi)及傭金收入、 原保費(fèi)收入 、 其他業(yè)務(wù)收入 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)

21、行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記 銀行存款 等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 營業(yè)外支出 科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款 等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 壞賬準(zhǔn)備 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 資產(chǎn)減值損失 科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記原材

22、料 、 庫存商品 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記 銀行存款 、 應(yīng)交稅費(fèi) 等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出 科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記長期股權(quán)投資 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 銀行存款 、 應(yīng)交稅費(fèi) 等科目，按其差額，借記 營業(yè)外支出 科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 營業(yè)

23、外支出 科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)付賬款 科目的借方。企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為1123 預(yù)付賠付款 科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記銀行存款 等科目。（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記 材料采購 或 原材料 、 庫存商品 等科目，按

24、可抵扣的增值稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記銀行存款等科目，貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記 賠付支出 科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

25、股利），借記 交易性金融資產(chǎn)科目， 按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 投資收益 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息 科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記投資收益 科目。（二）取得長期股權(quán)投資時(shí)，按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記長期股權(quán)投資 成本 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記投資收益 、 長期股權(quán)投

26、資 損益調(diào)整 科目。（三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記 可供出售金融資產(chǎn)成本 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息 科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 、 應(yīng)交稅費(fèi) 等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記 投資收益 科目。（四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、銀行存款 等科目，貸記 長期股權(quán)投資 成本

27、、 交易性金融資產(chǎn) 、 可供出售金融資產(chǎn)等科目。（五）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在 持有至到期投資 科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易

28、費(fèi)用之和，借記 持有至到期投資 成本 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng) 、 應(yīng)交稅費(fèi) 等科目，按其差額，借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資 利息調(diào)整 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 科目，按持有至到期投資攤

29、余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目。（二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記 可供

30、出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。（三） 未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記利息收入 科目，按其差額，借記或貸記 貸款 利潤調(diào)整 科目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，貸記 利息收入 等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（五）實(shí)際收到利息，借記 銀行存款 、 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1211 應(yīng)收保戶儲(chǔ)金一、本科目核算企業(yè) （保險(xiǎn)

31、）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲(chǔ)金本金增值作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金。企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資款，可將本科目改為 1211 應(yīng)收保戶投資款 科目，并按照投保人和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）預(yù)收投保人儲(chǔ)金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應(yīng)收投保人儲(chǔ)金，借記本科目，貸記保戶儲(chǔ)金 科目。收到投保人儲(chǔ)金，借記 銀行存款 、 現(xiàn)金 等科目，貸記本科目。（二）預(yù)收投保人儲(chǔ)金，借記 銀行存款 、 現(xiàn)金 等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲(chǔ)金，借記本科目，貸記 保戶儲(chǔ)金 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲(chǔ)金。

32、1221 應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記（二）收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，按收到的金額，借記現(xiàn)金 、 銀行存款備的，借記 壞賬準(zhǔn)備 科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1222 應(yīng)收分保賬款 賠付支出 科目。 等科目，已計(jì)提壞賬準(zhǔn) 賠付支出 科目。一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款

33、項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記 攤回分保費(fèi)用 科目。（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記 攤回賠付支出科目。（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記 攤回分保費(fèi)用

34、科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記 攤回賠付支出 科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記 攤回分保費(fèi)用 科目。（六）對于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記攤回賠付支出科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記分保費(fèi)收入 科目。（二

35、）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記 分保費(fèi)收入 科目；按調(diào)整減少額，借記 分保費(fèi)收入 科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記 存出保證金 科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記 存出保證金 科目。（四）計(jì)算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目，貸記 利息收入 科目。五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記 應(yīng)付分保賬款 科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分

36、保賬款金額，借記或貸記銀行存款 科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，

37、借記 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 科目，貸記本科目。（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。1224 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè) （再保險(xiǎn)分出人） 從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以設(shè)置 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 、 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、 應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 等科目，分別核算應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備

38、金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險(xiǎn)接受人、再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在提取原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目。（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期， 按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 科目，貸記本科目。（三）在對原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相

39、關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目。（四）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以

40、外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，包括一般企業(yè)存出保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)時(shí)， 借記本科目， 貸記有關(guān)科目； 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記 現(xiàn)金 、 銀行存款 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)

41、提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記 應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款 、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收利息 、 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、其他應(yīng)收款 、 長期應(yīng)收款 等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收利息 、 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、其他應(yīng)收款 、 長期應(yīng)收款 等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收利息 、應(yīng)

42、收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、 其他應(yīng)收款 、 長期應(yīng)收款 等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額， 借記 銀行存款 科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)（銀行）辦理的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有 買斷 性質(zhì)的，不在本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在 買入返售金融資產(chǎn) 科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)

43、處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn) 面值），按實(shí)際支付的金額，貸記 吸收存款 等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn) 利息調(diào)整）。企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 面值），按實(shí)際支付的金額，貸記存放中央銀行款項(xiàng) 等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 利息調(diào)整）。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目 （貼現(xiàn) 利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 利息調(diào)整），貸記 利息收入 科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入。（三）貼現(xiàn)、其他金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款

44、劃回的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 吸收存款 等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn) 面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 面值），按未攤銷的利息調(diào)整金額，借記本科目（貼現(xiàn) 利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 利息調(diào)整），按其差額，貸記 利息收入 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。1301 貸款一、本科目核算企業(yè) （銀行） 按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、 抵押貸款、 保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置銀團(tuán)貸款 、 貿(mào)易融資 、協(xié)議透支 、 信用卡透支 、轉(zhuǎn)貸款 、墊款 等

45、科目核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 保戶質(zhì)押貸款 科目核算。企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置質(zhì)押貸款 、 抵押貸款 科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可以比照本科目核算，單獨(dú)設(shè)置1303 委托貸款 科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別、客戶分別 本金 、 利息調(diào)整 、 已減值 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記吸收存款 科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。發(fā)放銀團(tuán)貸款時(shí)，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)

46、貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。（二）未減值貸款的處理1.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 應(yīng)收利息 科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 利息收入 科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。2.收回未減值貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記吸收存款 等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記 應(yīng)收利息 科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記利息收入科目。（三）減值貸款的處理1.貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將本科目 （本金、 利息調(diào)整） 余額轉(zhuǎn)入本科目（已減

47、值） ，借記本科目 （已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。2.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記 貸款損失準(zhǔn)備科目，貸記 利息收入 科目。同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。3.收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按照 本金、表外應(yīng)收利息的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實(shí)際收到的金額，借記吸收存款 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記 貸款損失準(zhǔn)備科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記利息收入 科目，如仍有余額，借記或貸記 資產(chǎn)減值損失 科目。（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理資產(chǎn)負(fù)債

48、表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失 科目，貸記 貸款損失準(zhǔn)備 科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目。對于確實(shí)無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記 壞賬準(zhǔn)備 科目，貸記 應(yīng)收利息 科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外 應(yīng)收未收利息 科目金額。（五）收回已轉(zhuǎn)銷貸款和應(yīng)收利息的處理企業(yè)應(yīng)按照

49、本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記貸款損失準(zhǔn)備 科目；按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息，借記應(yīng)收利息 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目；按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外應(yīng)收未收利息 科目金額。按實(shí)際收回的金額，借記 吸收存款 等科目，貸記本科目（本金）、應(yīng)收利息 等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。1302 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、 拆出資金、 貼現(xiàn)資產(chǎn)、 銀團(tuán)貸款、 貿(mào)易融資、 協(xié)議透

50、支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的， 應(yīng)按其差額計(jì)提； 應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記貸款 等科目。（三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備

51、的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失 科目。（四）企業(yè)收回貸款時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)貸款計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶交來的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目。向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記 代理兌付證券款 科目，貸記本科目。（二）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客

52、戶交來的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記銀行存款 等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為1321 受托代銷商品 科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別 （如定向、 集合和專項(xiàng)

53、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別 成本 、 已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時(shí)，借記本科目（成本），貸記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 結(jié)算備付金 客戶 、 吸收存款 等科目。將購買的證券賣出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 存放中央銀行款項(xiàng) 、結(jié)算備付金 客戶 、吸收存款 等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在委托合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記 代理業(yè)務(wù)負(fù)

54、債 科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)按損失金額，借記 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 科目等，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。（二）收到委托人的貸款資金時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記 存放中央銀行款項(xiàng) 、 吸收存款 等科目，貸記 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時(shí)，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記 吸收存款 等科目。收回受托貸款時(shí)，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記吸收存款 等科目，貸記本科目，按其差額，貸記 其他應(yīng)付款 科目。四、企業(yè)因代理業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401 材料采

55、購代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過 在途物資 科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過 委托加工物資 科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過工程物資 科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記銀行存款 、 現(xiàn)金 、 其他貨幣資金、 應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 、

56、預(yù)付賬款 等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按應(yīng)付金額，貸記 長期應(yīng)付款 科目，按其差額，借記 未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)

57、劃成本借記 原材料 、 包裝物及低值易耗品 等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記材料成本差異 科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記原材料 、包裝物及低值易耗品 等科目，貸記 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目和 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記 銀行存款 、應(yīng)付票據(jù) 等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企

58、業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記 銀行存款 、 應(yīng)付票據(jù) 等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，按應(yīng)付金額，貸記 長期應(yīng)付款 科目，按其差額，借記

59、 未確認(rèn)融資費(fèi)用 科目。（三）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記原材料 、 庫存商品 進(jìn)價(jià) 等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記 庫存商品 科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記商品進(jìn)銷差價(jià)科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、 外購半成品 （外購件） 、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保

60、管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記材料采購 或 在途物資 科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記 材料成本差異 科目。（二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記生產(chǎn)成本 等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記材料成本差異科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記 委托加工物資 科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記 材料成本差異 科目。（三）以其他方式增加的材料，