1、環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建一、引言20世紀(jì)90年代以來，全球經(jīng)濟(jì)開展呈現(xiàn)國(guó)際化態(tài)勢(shì)，知識(shí)化和信息化程度不斷進(jìn)步。企業(yè)需要更加及時(shí)準(zhǔn)確的信息，以記賬、算賬、報(bào)賬為重心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)無法滿足這一要求，管理會(huì)計(jì)也迫切地需要?jiǎng)?chuàng)新?；诖?，閻達(dá)五教授將現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理形式與價(jià)值鏈管理進(jìn)展整合，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。要將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提升為理論，需要構(gòu)建一個(gè)完好的理論框架，其中一個(gè)重要的問題是研究的切入點(diǎn)，起點(diǎn)模糊或者不妥當(dāng)勢(shì)必影響理論對(duì)理論的指導(dǎo)作用。二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論組成要素及其框架價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是閻達(dá)五教授首創(chuàng)的概念，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究企業(yè)價(jià)值信息及其背后的層次關(guān)系，是企

2、業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)閻達(dá)五，2022。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以提供及時(shí)有用的信息，并利用這些信息管理整個(gè)價(jià)值鏈，以確保企業(yè)價(jià)值鏈的高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。我們最關(guān)心的是如何通過價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值最大化。閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的整合，管理的內(nèi)容比較抽象整個(gè)價(jià)值鏈上的價(jià)值?？v觀國(guó)內(nèi)關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)，研究主題大致分為兩類：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理理論。但這些研究中有理論深度的文獻(xiàn)不多，內(nèi)容比較零散，還沒有形成能用于指導(dǎo)理論的較完好的理論體系。一未形成明確起點(diǎn)的理論框架閻達(dá)五教授分析了研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性與可能性，然后指出以強(qiáng)化價(jià)

3、值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。圖1即為重構(gòu)后的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，該框架并沒有指明各詳細(xì)組成要素及其關(guān)系，但已經(jīng)打破了原有的會(huì)計(jì)理論框架。首次將價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)兩個(gè)理論結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的交融，對(duì)以后進(jìn)一步的研究具有重要的啟示作用。綦好東、楊志強(qiáng)認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)根底之上延伸出來的全新概念，其理論框架應(yīng)該與會(huì)計(jì)理論類似，由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的、職能、假設(shè)、本質(zhì)、研究方法共同組成，而且首先必須厘清目的與職能的關(guān)系。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)首先是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息的信息系統(tǒng)，然后才是協(xié)調(diào)優(yōu)化價(jià)值鏈的一種管理活動(dòng)；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根本職能是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映，必須從價(jià)值鏈的整體目的出發(fā)

4、進(jìn)展多維立體控制。他們雖然沒有提出明確的理論框架圖，但是詳細(xì)闡述了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的與職能，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)目的為導(dǎo)向，這為今后構(gòu)建目的起點(diǎn)的理論框架奠定了基矗二目的起點(diǎn)的理論框架1.組成要素。毛婧等構(gòu)建的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)造如圖3所示。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的是理論框架的起點(diǎn)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是保證價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的實(shí)現(xiàn)的必要前提，共同構(gòu)成了理論框架的首要層次，然后共同作用于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根底理論即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的、假設(shè)、對(duì)象、原那么共同指導(dǎo)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能，根底理論在理論中的詳細(xì)運(yùn)用要通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法完成，最終提供有價(jià)值的信息以確保價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。該框架首次對(duì)各

5、構(gòu)成要素進(jìn)展分層，為今后的研究提供了新的思路。但價(jià)值鏈職能為何要受根底理論的指導(dǎo)，目的與職能的關(guān)系到底如何，作者的表達(dá)仍然不夠明晰。梁燕認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的是理論框架的起點(diǎn)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的為導(dǎo)向，結(jié)合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)功能的詳細(xì)表達(dá)，共同作用于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原那么是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)事項(xiàng)所根據(jù)的準(zhǔn)繩，在其指導(dǎo)下，通過一定的技術(shù)方法為使用者提供信息，最后價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的根據(jù)使用者的反響做出修改。如圖4所示，該框架以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)本質(zhì)為導(dǎo)向，但仍然是目的起點(diǎn)的理論框架。作者已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境因素對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的作用，指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的影響，但并沒有把環(huán)境因素納入理論框架中，只

6、是將其作為外生變量。綜上，各價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的組成要素及其邏輯層次關(guān)系略有區(qū)別，但都是以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的為起點(diǎn)，沒有或很少考慮外部環(huán)境的影響。然而，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有其特有的時(shí)代背景，以目的為起點(diǎn)的理論框架無法提醒價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生和開展的真正原因。而會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，可以包含會(huì)計(jì)理論的全部?jī)?nèi)容和會(huì)計(jì)理論的全部要素，由此出發(fā)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系可以提醒會(huì)計(jì)開展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完好的會(huì)計(jì)理論體系。筆者認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論不僅要考慮環(huán)境因素的影響，還要將其作為組成要素，并試圖構(gòu)建環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架。三、環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建一以環(huán)境作為研究起點(diǎn)的合理性

7、從歷史的角度看，沒有消費(fèi)力的開展就不可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)。信息技術(shù)的飛速開展造成市場(chǎng)環(huán)境的變化和管理理念的變革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受到宏大的沖擊。整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要?jiǎng)?chuàng)新，閻達(dá)五教授將現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理形式與價(jià)值鏈管理進(jìn)展整合，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。換句話說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化才是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因。會(huì)計(jì)應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而產(chǎn)生，之后的開展都與會(huì)計(jì)環(huán)境親密相關(guān)。每一次重大變革都是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生深化變化的根底上進(jìn)展的，而變革后的會(huì)計(jì)理論與方法又會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起宏大的推動(dòng)作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)理論互相影響，所以關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究，必須關(guān)注所依存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在不同社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中，但凡

8、與會(huì)計(jì)相關(guān)的部分都屬于會(huì)計(jì)外環(huán)境，如經(jīng)濟(jì)開展程度、政治管理體制、法律環(huán)境、社會(huì)文化背景等；會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)的所有內(nèi)部因素都稱為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，如會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)文化、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)工作手段等。會(huì)計(jì)內(nèi)外環(huán)境嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)，共同構(gòu)成研究意義上的會(huì)計(jì)環(huán)境，即影響會(huì)計(jì)產(chǎn)生和開展的整體環(huán)境。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究已經(jīng)較為成熟，目前已有環(huán)境起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。但從學(xué)科分類的角度，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。因此，構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架可以借鑒環(huán)境起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，但絕不能照搬，必須考慮價(jià)值鏈會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)。二環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架1.組成要素及其關(guān)系。由表1可以看出，學(xué)者們的理

9、論框架存在差異，但是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論應(yīng)該包括價(jià)值鏈會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目的、原那么、假設(shè)、方法等組成要素，并按照一定的順序構(gòu)建出完好的框架圖。理論框架可以提醒各組成要素之間的關(guān)系，目的是為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，使企業(yè)價(jià)值增值最大化。筆者在此根底上，將會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和會(huì)計(jì)外環(huán)境作為新的組成要素，分層次構(gòu)建環(huán)境起點(diǎn)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)本質(zhì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)閻達(dá)五，2022。會(huì)計(jì)本質(zhì)答復(fù)會(huì)計(jì)是什么的問題，會(huì)計(jì)職能解決會(huì)計(jì)能干些什么的問題。職能還是應(yīng)當(dāng)要表達(dá)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不可改變的功能。綦好東指出，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮必須以實(shí)

10、現(xiàn)會(huì)計(jì)目的為導(dǎo)向，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能分為兩層：根本職能實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映，核心職能多維立體控制。會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目的?？梢员硎鰹椋禾峁┧心苁蛊髽I(yè)價(jià)值增值最大的會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)展相應(yīng)的管理控制。詳細(xì)分解為兩個(gè)目的：一是為優(yōu)化不同價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會(huì)計(jì)信息；二是為企業(yè)制定及時(shí)、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部?jī)r(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原那么由會(huì)計(jì)目的決定，是在長(zhǎng)期理論根底上總結(jié)出的規(guī)那么。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原那么應(yīng)該與目的相對(duì)應(yīng)：一是企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)都應(yīng)該以價(jià)值增值管理為中心；二是依托信息技術(shù)對(duì)偏離價(jià)值增值預(yù)算的活動(dòng)進(jìn)展實(shí)時(shí)控制。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)運(yùn)行的根本前提，是根據(jù)理論做出的合理假定，

11、需要從所處的內(nèi)、外部環(huán)境中提齲價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的根底上進(jìn)展了創(chuàng)新。會(huì)計(jì)主體不僅包括傳統(tǒng)意義上的核心企業(yè)，還應(yīng)該包括虛擬層面的價(jià)值鏈聯(lián)盟王淑君等，2022。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)演變?yōu)楣こ檀胬m(xù)原那么，因?yàn)閮r(jià)值鏈聯(lián)盟建立在工程合作的根底上，合作完成后價(jià)值鏈聯(lián)盟隨之解體張林等，2022。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的是為企業(yè)價(jià)值增值提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，因此不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問題。而且，僅通過貨幣計(jì)量已不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，迫切需要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，利用多種計(jì)量手段提供所需的有價(jià)值的信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法詳細(xì)指導(dǎo)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算和管理方法根底上，還要依靠現(xiàn)代信息技術(shù)。采用多維計(jì)量方式進(jìn)展計(jì)量，報(bào)告的方法是通過信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)呈報(bào)會(huì)計(jì)信息并將這些信息在企業(yè)范圍內(nèi)共享。運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法生成的會(huì)計(jì)信息，被會(huì)計(jì)信息使用者接收并做出反