1、審 計(jì) 學(xué) Auditing共八十二頁(yè)審計(jì)學(xué)課程(kchng)簡(jiǎn)介 審計(jì)學(xué)是介紹審計(jì)基本理論(lln)及一整套完整的審計(jì)程序、技術(shù)、方法的一門專業(yè)學(xué)科，其中融合了會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律等多方面的知識(shí)，是一門集審計(jì)理論(lln)與審計(jì)實(shí)踐為一體的理論(lln)性較強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作能力要求很高的應(yīng)用學(xué)科。 共八十二頁(yè)Question1Question2Question3AUDITIING初識(shí)審計(jì)(shn j)共八十二頁(yè)為什么需要(xyo)審計(jì)Why什么(shn me)是審計(jì)What初識(shí)審計(jì)AUDITIING誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)Who共八十二頁(yè)為什么需要審計(jì)WhyQuestion2Question3初識(shí)審計(jì)

2、(shn j)AUDITIING共八十二頁(yè)獨(dú)立(dl)的第三方共八十二頁(yè)南海股份公司( fn n s)審計(jì)案例（7頁(yè)） 世界上第一例上市公司審計(jì)案例 1710年，英國(guó)政府成立了南海股份有限公司。由于公司經(jīng)營(yíng)無(wú)方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價(jià)格直線上升。不久南海公司破產(chǎn)，投資者和債權(quán)人紛紛要求國(guó)會(huì)嚴(yán)懲欺詐者，于是國(guó)會(huì)聘請(qǐng)了一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(sh w)的人，叫查爾斯. 斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的舞弊行為。民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕，查爾斯. 斯奈爾成為審計(jì)史上第一

3、位審計(jì)師，他所撰寫的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。 共八十二頁(yè)為什么需要審計(jì)WhyQuestion2Question3初識(shí)審計(jì)(shn j)AUDITIING共八十二頁(yè)為什么需要審計(jì)WhyQuestion3初識(shí)審計(jì)(shn j)AUDITIING什么是審計(jì)What共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)被稱為財(cái)務(wù)領(lǐng)域里的“警察”。共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)的定義（11頁(yè)） 我國(guó)“審計(jì)”一詞最早見(jiàn)于宋史。“審”為審查，“計(jì)”為會(huì)計(jì)(kui j)賬目，審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)(kui j)賬目。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)基本審計(jì)概念說(shuō)明 (1973年) ：審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有

4、關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。共八十二頁(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照(nzho)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)的特征（11頁(yè)）獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立（第三章）機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證，不受

5、被審計(jì)單位的制約，即：除正常的業(yè)務(wù)收費(fèi)外，不允許與被審計(jì)單位有其他(qt)經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系精神獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的精神，作出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉共八十二頁(yè)美國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)“獨(dú)立性”的要求：審計(jì)人員(rnyun)的自主性，即不受委托人的任何影響精神上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員必須公正無(wú)私，不帶任何偏見(jiàn)審計(jì)人員地位的獨(dú)立性，這種獨(dú)立性應(yīng)受到公認(rèn)，為社會(huì)所接受共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)的特征（11頁(yè)）權(quán)威性審計(jì)是一項(xiàng)世界性的專業(yè)(zhuny)服務(wù)；審計(jì)工作受法律保護(hù)客觀公正性共八十二

6、頁(yè)審計(jì)(shn j)的目標(biāo)（14頁(yè)）合法性和合規(guī)性真實(shí)性和公允(gngyn)性合理性和效益性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)的對(duì)象（15頁(yè)）被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)被審計(jì)單位的各種作為提供(tgng)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料任何可量化且

7、可驗(yàn)證的信息都可以成為審計(jì)的對(duì)象，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)程中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。共八十二頁(yè)審計(jì)(shn j)的職能和作用審計(jì)的職能(zhnng)（15頁(yè)）：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)鑒證與服務(wù)職能（22頁(yè)）第二章鑒證狹義的“審計(jì)”服務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢、投資咨詢、管理咨詢等審計(jì)的作用：制約性作用揭示差錯(cuò)和弊端維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)性作用改善經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益共八十二頁(yè)為什么需要審計(jì)WhyQuestion3初識(shí)審計(jì)(shn j)AUDITIING什么是審計(jì)What共八十二頁(yè)為什么需要審計(jì)Why初識(shí)審計(jì)(shn j)AUDITIING什么是審計(jì)What誰(shuí)進(jìn)行(jnxng)審計(jì)Who

8、共八十二頁(yè)政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）1.按審計(jì)主體(zht)不同審計(jì)的分類（18頁(yè)）共八十二頁(yè)政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)，也稱為國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益等所實(shí)施的審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等，是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核(shnh)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。特點(diǎn)(tdin)：獨(dú)立性 委托性 有償性共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（20頁(yè)）聯(lián)系共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系三者既相互聯(lián)系，又

9、各自獨(dú)立(dl)、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。相互不能替代，更不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 區(qū)別目標(biāo)不同獨(dú)立和權(quán)威性不同遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同接受審計(jì)的自愿程度不同共八十二頁(yè)審計(jì)目標(biāo)(mbio)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審單位(dnwi)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)師對(duì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。共八十二頁(yè)獨(dú)立性和權(quán)威性不同(b tn)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均屬于外部審計(jì)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，其獨(dú)立性要高于內(nèi)部審計(jì)。但從獨(dú)立性來(lái)看

10、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)好與政府審計(jì)；從權(quán)威性來(lái)看，政府審計(jì)要高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。共八十二頁(yè)遵循的審計(jì)(shn j)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立(dl)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。共八十二頁(yè)接受(jishu)審計(jì)的自愿程度不同獨(dú)立審計(jì)是以獨(dú)立的三方的身份對(duì)被審單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所；政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均屬于(shy)強(qiáng)制審計(jì)。另外，三者在審計(jì)范圍、法定權(quán)限等方面也存在一定的差異。共八十二頁(yè) 政府審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)(f j)審計(jì)專案

11、審計(jì)績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)*（19頁(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)合規(guī)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)*2.按審計(jì)內(nèi)容和目的(md)分類共八十二頁(yè)3、按審計(jì)(shn j)范圍分類*(19頁(yè))4、按審計(jì)(shn j)實(shí)施時(shí)間分類*(19頁(yè))5、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（略）共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)(hngy)管理審計(jì)(shn j)機(jī)構(gòu)及人員 共八十二頁(yè)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員 共八十二頁(yè) 注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記 1、考試合格 2、從事審計(jì)(shn j)業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)

12、通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件，由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)予注冊(cè)登記。會(huì)計(jì)從業(yè)1200萬(wàn)；CPA合格證書(shū)16.6萬(wàn)，從事8.3萬(wàn)；事務(wù)所從業(yè)30萬(wàn)。共八十二頁(yè)共八十二頁(yè)共八十二頁(yè) 合伙人項(xiàng)目經(jīng)理助理(zhl)審計(jì)員部門經(jīng)理共八十二頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式(xngsh)： 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)允許的兩種組織(zzh)形式 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 *（21頁(yè)）共八十二頁(yè)“四大(s

13、 d)”國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)2006年美國(guó)資料顯示截止2005年底：普華永道(Price Water House Coopers) ：全球(qunqi)收入153億美元 共有辦事處1 184個(gè) 合伙人10 000人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)146 000人安永(Ernst & Young)：全球收入109億美元 共有辦事處 675個(gè) 合伙人6200人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人畢馬威(KPMG)：全球收入104億美元 共有辦事處825個(gè) 合伙人6 790人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)64 510人德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入90億美元 共有辦事處725個(gè) 合伙人5 608人 專業(yè)

14、人員數(shù)達(dá)60790人。共八十二頁(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)(hngy)管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)(hngy)的管理體制法律規(guī)范: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則政府監(jiān)督: 財(cái)政部行業(yè)自律: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者？共八十二頁(yè)相關(guān)(xinggun)的審計(jì)網(wǎng)站： 中國(guó)審計(jì)網(wǎng) 中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng)http:/ 東奧會(huì)計(jì)在線/ 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 無(wú)憂審計(jì)網(wǎng)共八十二頁(yè)End of chapter 1共八十二頁(yè)第二章 審計(jì)(shn j)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制法律規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)(zh y)準(zhǔn)則政府監(jiān)督 財(cái)政部行業(yè)自律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共八十二頁(yè)什么是審計(jì)(shn j)準(zhǔn)則？（38頁(yè)）審計(jì)準(zhǔn)

15、則，是執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范，是對(duì)審計(jì)主體的要求，即對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)極其(jq)工作質(zhì)量的要求。是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。包括：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2007年1月1日起執(zhí)行；修訂后的準(zhǔn)則于2012年1月1日起施行）共八十二頁(yè)審計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)的作用（40頁(yè)）為審計(jì)人員提供(tgng)審計(jì)工作規(guī)范為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供衡量尺度有利于維護(hù)公眾和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益為審計(jì)教育充實(shí)了內(nèi)容共八十二頁(yè)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 執(zhí) 業(yè) 準(zhǔn) 則注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)

16、會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)馭質(zhì)量控制（第三章）共八十二頁(yè)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（22頁(yè)&45頁(yè)）鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)商定程序業(yè)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)其他基于歷史(lsh)財(cái)務(wù)信息共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息管理咨詢核心統(tǒng)領(lǐng)其他44頁(yè)共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則共八十二頁(yè)什么(shn me)是鑒證業(yè)務(wù)？（47頁(yè)） 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論(jiln)，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)

17、期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如:財(cái)務(wù)報(bào)表如:管理層如:社會(huì)公眾鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，即：責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象作出的認(rèn)定。共八十二頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)(yw)要素（48頁(yè)）三方關(guān)系(gun x)鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告共八十二頁(yè)1. 三方(sn fn)關(guān)系（51頁(yè)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)(fz)的組織或人員預(yù)期使用者預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者共八十二頁(yè)獨(dú)立(dl)的第三方誰(shuí)是注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師？誰(shuí)是責(zé)任方？誰(shuí)是預(yù)計(jì)使用者？共八十二頁(yè)2.鑒證對(duì)象(duxing)與鑒證對(duì)象(duxing)信息（52

18、頁(yè)）鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(營(yíng)運(yùn)狀況)反映效率或效果的指標(biāo)物理特征(設(shè)備生產(chǎn)能力)說(shuō)明其物理特征的文件系統(tǒng)(內(nèi)部控制、信息系統(tǒng))對(duì)其有效性的認(rèn)定行為(遵守法律法規(guī)情況)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明鑒證對(duì)象(duxing)信息是責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象作出的認(rèn)定。任何可量化且可驗(yàn)證的信息都可以成為審計(jì)的對(duì)象，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)程中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。共八十二頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)(yw)分為（49頁(yè)）：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)(yw)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。（兩個(gè)條件缺一不可）直接報(bào)告業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)

19、行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。共八十二頁(yè)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的例子：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。直接報(bào)告(bogo)業(yè)務(wù)的例子：在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方的認(rèn)定，即鑒證對(duì)象信息），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取

20、該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息。共八十二頁(yè)3. 標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)*(52頁(yè))4. 證據(jù)：提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)*(53頁(yè))5. 鑒證報(bào)告：對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面(shmin)報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論共八十二頁(yè)鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)的目標(biāo)（48頁(yè)）提供合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)

21、論(jiln)的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。共八十二頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（54頁(yè)）是指在鑒證對(duì)象信息(xnx)存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。共八十二頁(yè)鑒證結(jié)論的積極方式(fngsh)和消極方式(fngsh)（56頁(yè)）共八十二頁(yè)審 計(jì) 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2009年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 二、注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 三、審計(jì)意見(jiàn)

22、我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）： 主 任 會(huì) 計(jì) 師（簽名并蓋章） ： 中國(guó)市 二0一0年四月五日共八十二頁(yè)審 閱 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2009年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。 根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有

23、注意到任何事項(xiàng)(shxing)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）： 主 任 會(huì) 計(jì) 師（簽名并蓋章） ： 中國(guó)市 二0一0年四月五日共八十二頁(yè)表述1：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照規(guī)定編制。積極方式合理保證鑒證業(yè)務(wù)(yw)表述2：我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照規(guī)定編制。消極方式有限保證鑒證業(yè)務(wù)共八十二頁(yè) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)(yw)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)(yw)區(qū)別例解*（54頁(yè)） 業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限

24、保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平所需證據(jù)數(shù)量較多較少鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

25、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”共八十二頁(yè) 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因(yunyn)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。* （55頁(yè)）鑒證報(bào)告提供(tgng)的是一定保證程度的結(jié)論。思考：為什么不能絕對(duì)保證？共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息管理咨詢核心統(tǒng)領(lǐng)其他共八十二頁(yè)審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出(t ch)結(jié)論

26、。 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。（44頁(yè)）共八十二頁(yè)關(guān)于“相關(guān)服務(wù)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入(shur)新趨勢(shì) 據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)2006年4月報(bào)道美國(guó)的大型公司去年向其審計(jì)客戶即會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先

27、前的估計(jì)。例如，美國(guó)著名通訊公司斯普林特公司2006年向安永會(huì)計(jì)公司支付的審計(jì)費(fèi)用為250萬(wàn)美元，支付的其他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)6380萬(wàn)美元；美國(guó)通用電氣公司向畢馬威會(huì)計(jì)公司分別支付了350萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)和1700萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)。同年，畢馬威會(huì)計(jì)公司從另一客戶摩托羅拉公司那里(n li)獲得了390萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和6230萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，普華永道公司則從美國(guó)著名金融公司摩根公司獲得了2130萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)、8420萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)。共八十二頁(yè)鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)的特征（50頁(yè)）擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征(tzhng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：鑒證對(duì)象

28、適當(dāng)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理目的當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序），以滿足預(yù)期使用者的需要。共八十二頁(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的主要作用有（ ）。A 可以提供審計(jì)人員地位B 可以贏得社會(huì)公眾的信任(xnrn)C 可以提供審計(jì)工作質(zhì)量D可以維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益答案(d n)：BCD共八十二頁(yè)下列各項(xiàng)中屬于(shy)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。A 驗(yàn)證企業(yè)資本B 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)

29、信息審核C 代編財(cái)務(wù)信息D 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)答案(d n)：ABD共八十二頁(yè)下列各項(xiàng)中屬于鑒證業(yè)務(wù)要素(yo s)的是（ ）。A 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B 鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)C 鑒證對(duì)象D 鑒證報(bào)告答案(d n)：ACD共八十二頁(yè)下列(xili)有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（ ）。A 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者B 責(zé)任方和預(yù)期使用者不可能是同一方C 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人D 責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者答案(d n)：BD共八十二頁(yè)在鑒證業(yè)務(wù)(yw)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)(yw)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)(yw)環(huán)境下可接受的低水平。（ ）答案(d n)：錯(cuò)。在合

30、理保證的鑒證業(yè)務(wù)中-共八十二頁(yè)注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 執(zhí) 業(yè) 準(zhǔn) 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(zh y do d)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)(yw)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)馭質(zhì)量控制共八十二頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量(zhling)控制準(zhǔn)則的區(qū)別業(yè)務(wù)(yw)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)共八十二頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度(zhd)的目的 (61頁(yè)) 在以下兩個(gè)方面提出合理保證：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定(gudng)；2會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。共八十二頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量(zhling)控制的要素（61頁(yè)）即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)是什么？ 1. 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)(ln do)責(zé)任4. 人力資源6. 監(jiān)控2. 職業(yè)道德規(guī)范3. 客戶關(guān)系和具體 業(yè)務(wù)的接受與保持5. 業(yè)務(wù)執(zhí)行共八十二頁(yè)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任*（61頁(yè)）