1、財(cái)稅法期末論文摘要而今，財(cái)政稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用的凸現(xiàn)，調(diào)控功能 的發(fā)揮，將其納入法治的進(jìn)程成為一種歷史的必然和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在 要求，同時(shí)也是納稅人權(quán)利的真實(shí)寫照和保障。因此，財(cái)稅法治的實(shí) 現(xiàn)是多方面因素作用的結(jié)果，本文旨在闡述財(cái)稅法學(xué)教育對(duì)于財(cái)稅法 治建設(shè)中的地位和作用，以期達(dá)到法治化的最終目標(biāo)。關(guān)鍵詞法治；財(cái)稅法治；財(cái)稅法學(xué)教學(xué)自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí) 代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力 實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法， 而且以 崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。 它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再 是西方人的專利品

2、和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理 想，以及正將這一理想付諸實(shí)踐的行動(dòng)。1自古以來(lái)中西方的法學(xué) 大家就對(duì)“法治”給予了頗高的關(guān)注和相當(dāng)?shù)难芯?，而這一概念是法 律思想史上蘊(yùn)涵雋永的概念，即使是在標(biāo)榜法治的傳統(tǒng)的西方國(guó)家也 未有過(guò)公認(rèn)的定義。從亞里士多德的“良法之治”到拉茲的“惡法亦 法” 2,從“法律的統(tǒng)治”到批判法學(xué)派提出的“法制的解體”， 人們對(duì)于法治問(wèn)題的認(rèn)識(shí)眾說(shuō)紛紜。而從法治發(fā)展的歷史來(lái)看，“每個(gè)歷史時(shí)代都面臨著一些社會(huì)控制的重大問(wèn)題， 而這些問(wèn)題則需要最 有才智的人運(yùn)用其智慧去加以解決。為我們所知曉的許多絕對(duì)的法律哲學(xué)表明，法律思想家都試圖激勵(lì)他們同時(shí)代的人去關(guān)注他們各自時(shí)

3、代所存在的某些尖銳且迫切需要解決的問(wèn)題?！?3一、財(cái)稅法治化是歷史發(fā)展的必然要求我們必須要面對(duì)一個(gè)現(xiàn)實(shí)，建設(shè)法治國(guó)家這一社會(huì)發(fā)展的重要目 標(biāo)是一個(gè)漸進(jìn)式的過(guò)程，正如哲學(xué)中所談到的事物的產(chǎn)生、 發(fā)展以及 最終的建立是一個(gè)從無(wú)到有，從不完善到日漸成熟的過(guò)程。不論是一 種全新的宏觀制度的建構(gòu)，抑或人類在實(shí)踐中所選擇的契合未來(lái)生活 的嶄新的生存方式以及行為習(xí)慣，都不是想當(dāng)然就成立的。法治的建 設(shè)對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)脫胎于封建人治社會(huì)不久， 依然存在許多封建殘 余、人治因素等的國(guó)家，顯然要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展的過(guò)程，而 這過(guò)程是應(yīng)民眾和世界政治、經(jīng)濟(jì)、法律要求的必然趨勢(shì)。法治的建設(shè)是就一個(gè)宏觀的整體而言的

4、， 不是單單局限于一個(gè)層 面或者一個(gè)部分上所講的，它要求將法律作為治理國(guó)家根本措施、 戰(zhàn) 略策略和方式手段。而今，世界上絕大多數(shù)的國(guó)家都是稅收國(guó)家，財(cái) 政對(duì)于一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家綜合實(shí)力的增強(qiáng)，在國(guó)際政治中作 用的發(fā)揮都起到了不可替代的作用，尤其是對(duì)于本國(guó)民眾生活水平的 提高，生活環(huán)境的日漸改善更是成為其主要的來(lái)源。 而稅收又是財(cái)政 的主要來(lái)源，隨著人們對(duì)于稅收的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)于稅收法律關(guān)系的 認(rèn)識(shí)，真正的將納稅人的權(quán)利得到了體現(xiàn)。 西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人的權(quán) 利意識(shí)很強(qiáng)，相比之下，我們的納稅人權(quán)利意識(shí)是比較淡漠的，這不 僅是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或者是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的政策的實(shí)施存在偏差，另一方面也是由于

5、民眾自身的緣故使得其對(duì)于權(quán)利認(rèn)識(shí)的不足。財(cái)政稅收 作為一項(xiàng)國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái) 越顯著的作用，財(cái)政由最初的僅僅為滿足國(guó)家對(duì)內(nèi)鎮(zhèn)壓和防御外敵入 侵或侵略該國(guó)的職能，提供經(jīng)費(fèi)和物質(zhì)保障，發(fā)展為國(guó)家大規(guī)模的自 覺地利用財(cái)政收支活動(dòng)來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家根據(jù)各個(gè)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)和社 會(huì)發(fā)展情況以及國(guó)家確定的目標(biāo)和規(guī)劃， 制定財(cái)政政策，包括財(cái)政補(bǔ) 貼、財(cái)政投資和稅收政策等，并將有關(guān)這些財(cái)政政策的內(nèi)容制定為法 律法規(guī)。4以保證財(cái)政分配的法治化，財(cái)政機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人與國(guó) 家之間的利益的平衡和規(guī)范化的狀態(tài)。而稅收不僅僅是滿足財(cái)政收入，更主要的是對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀 調(diào)控，具有經(jīng)濟(jì)性的特征，

6、成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控鍵。依 法治國(guó)成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我們眾望所歸，給予財(cái)稅在國(guó) 民經(jīng)濟(jì)中的凸現(xiàn)作用，將其納入法治化的軌道絲毫不為過(guò)， 而是成為 理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖聦?shí)，是法治建設(shè)的必備要件和內(nèi)在要求。二、財(cái)稅法教學(xué)在財(cái)稅法治建設(shè)中的地位關(guān)于“法治”的論述和研究在現(xiàn)今法學(xué)領(lǐng)域中看來(lái)是比較豐富的， 法學(xué)家對(duì)于法治國(guó)家的基本特征、 實(shí)現(xiàn)的途徑和目標(biāo)都有所涉及，但 是對(duì)于財(cái)稅法治建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容研究甚少， 面對(duì)當(dāng)前財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì) 中的作用以及財(cái)稅法在法學(xué)研究中的作用， 我們很有必要對(duì)其進(jìn)行深 入的研究和完善，而法學(xué)教育不失為一種高效的途徑， 這主要是基于 財(cái)稅法學(xué)的高等教育對(duì)于財(cái)稅法治建設(shè)有

7、著現(xiàn)實(shí)的推動(dòng)作用。（一）財(cái)稅法治要求法制的完備一一財(cái)稅法治的形式要件哈耶克指出：“法治的意思是政府的一切行動(dòng)中都受到事前規(guī)定并宣布的規(guī)則的約束一一這種規(guī)則使得一個(gè)人有可能十分肯定的預(yù) 見到當(dāng)局在某一情況中會(huì)怎樣使用它的強(qiáng)制權(quán)力，和根據(jù)對(duì)比的了解計(jì)劃他自己的個(gè)人事務(wù)?！?只有存在了明確的可以把握的法律才使得人們對(duì)于自身的行為有預(yù)見性，而這也是法治建設(shè)的一個(gè)過(guò)程。財(cái)稅法治的建設(shè)一個(gè)漸進(jìn)式的過(guò)程，而在建設(shè)的過(guò)程中從形式上要求 法制的完備。法制是指一國(guó)以法律制度為基礎(chǔ)的， 包括法律組織及運(yùn) 行機(jī)制在內(nèi)的法的整體。何謂法制完備，我以為法制完備首先表現(xiàn)為 法律制度的類別齊全、規(guī)范系統(tǒng)而無(wú)一遺漏。6財(cái)稅法治

8、的建設(shè)也 不可脫離這樣的一種形式要件，當(dāng)前我國(guó)的權(quán)力機(jī)關(guān)以及相應(yīng)的財(cái)稅 的主管機(jī)關(guān)雖然對(duì)于財(cái)稅的認(rèn)識(shí)有一個(gè)較為理性的認(rèn)識(shí)，但是相應(yīng)的法律規(guī)范被沒有有效的跟進(jìn)，仍然存在滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀， 主要 是立法層級(jí)的比較低。雖然不少學(xué)者認(rèn)為我們應(yīng)該在立法上下功夫， 尤其是制定基本法，諸如“稅收基本法”，稅收基本法是有關(guān)國(guó)家稅 收政策和稅收制度以及稅法的基本問(wèn)題的立法， 它對(duì)稅收實(shí)體法和稅 收程序法具有普遍的指導(dǎo)意義。7但是，分析我國(guó)財(cái)稅法的現(xiàn)狀后， 我們就不會(huì)這么輕易得出這樣的結(jié)論，稅收基本法的制定存在多方面 的阻礙，不僅僅是立法技術(shù)的加強(qiáng)，更主要是基于我國(guó)稅法基礎(chǔ)理論 的研究還比較落后，雖然最近些年

9、來(lái)，我們的稅法研究有了一個(gè)突飛 猛進(jìn)的發(fā)展和深入，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于稅法的研究還是存在相 當(dāng)?shù)牟罹嗟?。稅收基本法中的任何一?xiàng)規(guī)定，都可能是一個(gè)稅法學(xué)研 究中的比較大的課題，如果不能進(jìn)行深入細(xì)致的研究，將一個(gè)制度的產(chǎn)生發(fā)展沿革系統(tǒng)研究，那么也不可能制定出適合我國(guó)國(guó)情的、 具有前瞻性的、科學(xué)合理的稅收基本法，因此，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)人才的培養(yǎng) 就成為一種必然的選擇。財(cái)稅法教學(xué)是通過(guò)高等的教育培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)的法學(xué)人才， 尤其是對(duì)于財(cái)稅法進(jìn)行專項(xiàng)研究的人才，通過(guò)介紹國(guó)外先進(jìn)的制度、 立法技術(shù)以及國(guó)外在發(fā)展過(guò)程中所遇到的問(wèn)題， 進(jìn)行對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀進(jìn) 行準(zhǔn)確地判斷，真正將國(guó)外先進(jìn)的制度引入中國(guó)，切實(shí)解決我

10、們存在 的實(shí)際問(wèn)題，將理論和實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，將我國(guó)財(cái)稅法的研究進(jìn) 一步深入和本土化，這些對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)有一個(gè)系統(tǒng)了解的受過(guò)高等 教育的人才，為法治化建設(shè)的理論研究、知識(shí)積淀奠定了比較堅(jiān)實(shí)的 基礎(chǔ)，使財(cái)稅法研究的這一方熱土能生生不息，結(jié)出更為豐碩的果實(shí)。（二）法律至上的必然要求一一財(cái)稅法治的理性原則法制的完備不僅是法律規(guī)范的多少的問(wèn)題， 更主要是立法水平的 提高，法律規(guī)范層級(jí)的提高，不是以行政法規(guī)或者部委規(guī)章以及通知 等形式進(jìn)行規(guī)定為主的一種現(xiàn)狀，真正通過(guò)法律的形式來(lái)加以明確， 對(duì)于一些立法的空白和不完善之處進(jìn)行修正。立法水平的高低，法律制定的科學(xué)與否，很大程度上取決于立法者的法律素質(zhì)的高低

11、， 法律 修養(yǎng)以及對(duì)于當(dāng)前國(guó)家現(xiàn)狀的知曉程度，而財(cái)稅法治建設(shè)對(duì)于立法的 要求則更為嚴(yán)苛，要求具備扎實(shí)的法律知識(shí)以及相關(guān)財(cái)經(jīng)稅收知識(shí)的 人進(jìn)行立法，法學(xué)教育教學(xué)的初衷正是基于此，只有盡可能的保證立 法者的較高的法學(xué)素養(yǎng)才能將財(cái)稅法治建設(shè)從立法這一最初環(huán)節(jié)有 效地落實(shí)下去。財(cái)稅法治建設(shè)是一個(gè)過(guò)程，不僅僅是單一的環(huán)節(jié)，它要在立法、 執(zhí)法和司法的過(guò)程中，都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)法治這一理念。我國(guó)由過(guò)去的“人 治”發(fā)展為“法治”，并不是徹底排斥人的作用，一味的強(qiáng)調(diào)法律的 重要性和至上性，還應(yīng)該關(guān)注執(zhí)法和司法的環(huán)節(jié)。財(cái)稅法學(xué)教育通過(guò) 培養(yǎng)高素質(zhì)的具有專業(yè)財(cái)稅法知識(shí)的人才，使他們?cè)趫?zhí)法和司法的過(guò) 程中能夠樹立一種“法治”

12、的理念，畢竟法律的實(shí)施、貫徹是要依靠 人來(lái)實(shí)施的。法律不應(yīng)該是一種空洞的條條框框， 而應(yīng)該是能在我們 實(shí)際生活中真正得以發(fā)揮其作用的規(guī)范。財(cái)稅法學(xué)教育就是通過(guò)在立法、執(zhí)法、司法的環(huán)節(jié)對(duì)于那些立法 者、執(zhí)法者和司法過(guò)程中的人員的素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)， 保證法治的完備和 法律的切實(shí)落實(shí)，使得財(cái)稅法治得以有效的建設(shè)?！霸诂F(xiàn)代成熟的法治國(guó)家，法律理性不論是在中成文法形式的國(guó)家還是種判例法的國(guó)家 都得到足夠的重視并發(fā)揮著有效的作用?！?（三）權(quán)利制約權(quán)力的真實(shí)寫照一一財(cái)稅法治的顯著表征廣大民眾的參與是法治建設(shè)的動(dòng)力因素， 蘇力指出：中國(guó)近代法 治不可能只是一套細(xì)密的文字加一套嚴(yán)格的司法體系，而是與億萬(wàn)中 國(guó)人的

13、價(jià)值觀念和心態(tài)以及行為相聯(lián)系，“正是這個(gè)意義上，中國(guó)的法治之路必須依靠中國(guó)人民的實(shí)踐，而不僅僅是幾位熟悉法律理論或 外國(guó)法律的學(xué)者、專家的設(shè)計(jì)和規(guī)劃，或全國(guó)人大常委會(huì)的立法規(guī)劃。 9筆者也認(rèn)為，蘇力教授的觀點(diǎn)是很有見地的，人民是法治進(jìn)程的 主體，離開人民的主體作用的法治，是空洞的不切合實(shí)際的。而對(duì)于“稅收法律關(guān)系”的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，將其定位于“公法之債”的法律關(guān)系，更突出了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，這也是基于財(cái)稅法在法學(xué)領(lǐng)域中 的顯著地位。納稅人對(duì)于自身權(quán)利的關(guān)注成為一種必然的趨勢(shì)，在整個(gè)稅收征納過(guò)程中，尤其是在對(duì)用稅方面的重視，更是納稅人權(quán)利的 一個(gè)內(nèi)在要求，一方面是自己權(quán)利的本質(zhì)，另一方面可以有效的

14、監(jiān)督 行政機(jī)關(guān)包括財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納過(guò)程中以及用稅的過(guò)程中的種種 行政行為，只有通過(guò)權(quán)利來(lái)制約權(quán)力才是財(cái)稅法治的顯著的表征。法治的實(shí)現(xiàn)不僅依賴于行政和司法，也依賴于人民群眾依法維護(hù) 自己的利益，捍衛(wèi)自身權(quán)利的活動(dòng)，民眾的意識(shí)本身和法律制度一樣 也是法治建設(shè)不可或缺的要素。固然行政和司法是國(guó)家法律起作用的 必然環(huán)節(jié)，然而另一方面，行政和司法又有可能改變和扭曲國(guó)家法律 的真正要求和內(nèi)涵，損害到個(gè)人這一弱勢(shì)群體的權(quán)利，使得法治的建 設(shè)成為流于形式的口號(hào)。正如學(xué)者所談到的：“長(zhǎng)期存在的有法不依、 執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象對(duì)法律的權(quán)威和實(shí)施造成的巨大的危害， 是對(duì)依法治國(guó)的褻瀆、蔑視和挑戰(zhàn)?！?0這也使

15、得我們能明顯的感受到法治目的的最終實(shí)現(xiàn)，從根本上取決于對(duì)權(quán)力的監(jiān)督。任何國(guó)家 權(quán)力無(wú)不是以民眾的權(quán)力讓渡與公眾人可作為前提的。 如果一個(gè)權(quán)力 是由民眾讓渡，并為公眾認(rèn)可的，我們即說(shuō)該權(quán)力的獲得與行使是正 當(dāng)?shù)?，否則該權(quán)力存在的合理性就有問(wèn)題， 該權(quán)利的任何形式都無(wú)法 具有合理性。財(cái)政稅收也是如此，相當(dāng)于是納稅人為獲得公共服務(wù)或 者利益而支付的一種對(duì)價(jià)，諸如稅收可以認(rèn)為是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的一種 剝奪，稅法在一定程度上可以認(rèn)為是一種侵權(quán)法，它使納稅人將財(cái)產(chǎn) 的所有權(quán)的讓渡，對(duì)國(guó)家的征稅行為具有正當(dāng)性和合理性。財(cái)稅法治 建設(shè)中，對(duì)于讓渡的權(quán)力，納稅人倘若不聞不問(wèn)，勢(shì)必造成權(quán)力被濫 用權(quán)益被侵害，因此，納

16、稅人對(duì)于行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督則成為必然的選擇。 我們應(yīng)該將稅法更好的理解為一種維權(quán)的法律，是對(duì)納稅人權(quán)利真正 的維護(hù)。中國(guó)受幾千年來(lái)的封建思想的影響，民眾本身就具有了一種奴役 性和服從性，加之曾經(jīng)對(duì)于財(cái)政稅收有一個(gè)歪曲的認(rèn)識(shí)， 每當(dāng)談到稅 收時(shí)，首先映入人們腦海的就是：“苛政猛于虎”，權(quán)利的意識(shí)基本 不存在或者準(zhǔn)確地說(shuō)是，當(dāng)時(shí)的政府不允許人們那樣的思想。因而， 現(xiàn)今想從根本上來(lái)改變這種局面， 培養(yǎng)民眾的權(quán)利意識(shí)、法律意識(shí)并 非易事。一種治國(guó)方略的事實(shí)，除了相應(yīng)的法律制度支持外，離不開 相應(yīng)的民眾意識(shí)作為社會(huì)文化的支撐及內(nèi)驅(qū)力： 與人治社會(huì)相對(duì)應(yīng)的, 保障人治得以實(shí)現(xiàn)的是注重服從與權(quán)威的城民意識(shí)；與現(xiàn)代法治社會(huì) 相對(duì)應(yīng)的，保障法治得以實(shí)現(xiàn)的則是注重主體自由追求和理性自律的 公民意識(shí)。11由于法律屬于上層建筑，是對(duì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的反映，受政 治、經(jīng)濟(jì)的影響頗大，而法律素養(yǎng)、法律意識(shí)的提高本身是有一個(gè)過(guò) 程的，是通過(guò)幾代人甚至是十幾代人的不斷積淀而形成的，因此面對(duì)這種現(xiàn)狀，法學(xué)教育更是不可或缺的措施，財(cái)稅法較現(xiàn)今已為越來(lái)越 多的學(xué)校所重視，我們可以看到一種趨勢(shì)，就是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法 學(xué)研究的深入，對(duì)于財(cái)稅法這一特定領(lǐng)域的人才要求不斷加大，民眾對(duì)于這方面知識(shí)了解的欲望會(huì)越來(lái)越強(qiáng)烈， 本身由于其與我們的生活 緊密相關(guān)，再加之財(cái)產(chǎn)的逐漸增多，對(duì)于財(cái)產(chǎn)的保護(hù)也更為加強(qiáng)，因此