1、CompanyLOGO第七講第七講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理2Contents合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制原則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義v 1. 1.什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表v 由控股企業(yè)統(tǒng)一編制的用以綜合反映由控股企業(yè)與被控股企由控股企業(yè)統(tǒng)一編制的用以綜合反映由控股企業(yè)與被控股企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)

2、營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。的財(cái)務(wù)報(bào)表。v 2.2.信息需求者信息需求者v 母公司的最高管理層母公司的最高管理層需要合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)需要合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。v 母公司的外部利益相關(guān)者母公司的外部利益相關(guān)者需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。v 國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所為了限制母公司利用對(duì)子公為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤(rùn)。司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤(rùn)。4一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義v 3 合并財(cái)

3、務(wù)報(bào)表的意義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義v 1 1）合并報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的）合并報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)整整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息和集團(tuán)可利用的資源規(guī)模。體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息和集團(tuán)可利用的資源規(guī)模。v 2 2）合并報(bào)表）合并報(bào)表有利于有利于避免控股公司利用控股關(guān)系，人為粉飾避免控股公司利用控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生，防止企業(yè)盈余操縱。財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生，防止企業(yè)盈余操縱。v 4 4 特點(diǎn)特點(diǎn)v 反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。v 由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編

4、制。由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。v 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，有獨(dú)特的編制方法。以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，有獨(dú)特的編制方法。v 不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。5二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v 合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與子公司以及合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。v 合并理論之間的差異只有在母公司沒(méi)有完全控股（合并理論之間的差異只有在母公司沒(méi)有完全控股（100）子公司的情況下才能表現(xiàn)出來(lái)。子公司的情況下才能表現(xiàn)出來(lái)。v 合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在如何處理子公司的少數(shù)股東合

5、并理論之間的差異主要表現(xiàn)在如何處理子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益。所持有的權(quán)益。6二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v 由于會(huì)計(jì)信息由于會(huì)計(jì)信息服務(wù)的主體服務(wù)的主體不同，所以合并報(bào)表也有不同的基不同，所以合并報(bào)表也有不同的基本理論本理論:v 1、母公司理論（、母公司理論（Parent company theory）v 2、實(shí)體理論（、實(shí)體理論（Entity theory）v 3、所有權(quán)理論（、所有權(quán)理論（Proprietorship theory）v 4、當(dāng)代理論（、當(dāng)代理論（Contemporary theory）7二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v 1、母公司理論（、母公司理論（Parent compan

6、y theory）v 它是它是 一種站在母公司股東的角度，來(lái)看待母公司與其子公司一種站在母公司股東的角度，來(lái)看待母公司與其子公司之間的控股合并關(guān)系的合并理論。之間的控股合并關(guān)系的合并理論。v特點(diǎn)特點(diǎn)v 站在母公司股東的角度；站在母公司股東的角度；v 合并報(bào)表反映母公司的利益；合并報(bào)表反映母公司的利益；v 子公司不被視為獨(dú)立的法人，而是母公司的附屬機(jī)構(gòu)；子公司不被視為獨(dú)立的法人，而是母公司的附屬機(jī)構(gòu)；v 少數(shù)股東被視為集團(tuán)外的利益群體；少數(shù)股東被視為集團(tuán)外的利益群體；v 少數(shù)股權(quán)被視為集團(tuán)的負(fù)債。少數(shù)股權(quán)被視為集團(tuán)的負(fù)債。8二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v 2、實(shí)體理論（、實(shí)體理論（Entity t

7、heory）v 是一種站在母公司及其子公司組成的統(tǒng)一的實(shí)體的角度，來(lái)是一種站在母公司及其子公司組成的統(tǒng)一的實(shí)體的角度，來(lái)看待母子公司間的控股合并關(guān)系的理論?？创缸庸鹃g的控股合并關(guān)系的理論。v 特點(diǎn)特點(diǎn)v 站在集團(tuán)的角度，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制；站在集團(tuán)的角度，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制；v 合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；v 子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；v 少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益；少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益；v 合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東

8、所持有的子公司凈利潤(rùn)9二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v 3 所有權(quán)理論所有權(quán)理論v 也稱業(yè)主權(quán)理論也稱業(yè)主權(quán)理論 著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。并理論。v 特點(diǎn)特點(diǎn)v 該理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是該理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的目的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員

9、企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過(guò)擁有報(bào)表的企業(yè)通過(guò)擁有足夠份額的所有權(quán)足夠份額的所有權(quán)能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生實(shí)行控制或產(chǎn)生“重大影響重大影響”，它主張采用，它主張采用比例比例合并法合并法編制合并報(bào)表。編制合并報(bào)表。10三 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍v 控制：統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，借以從該企業(yè)獲取控制：統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，借以從該企業(yè)獲取利益利益的的權(quán)利權(quán)利。 力度大于有重大影響；力度大于有重大影響； 是是權(quán)利權(quán)利而不是行為；而不是行為； 以獲利為目標(biāo)；以獲利為目標(biāo)； 利益利益不限于貨幣利益。不限于貨幣利益。 以控制

10、為基礎(chǔ)予以確定以控制為基礎(chǔ)予以確定。是指不考慮子公司是否資不抵債、。是指不考慮子公司是否資不抵債、是否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)是否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)在集團(tuán)中所占的份額較小（例如低于在集團(tuán)中所占的份額較?。ɡ绲陀?0%）或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn)，）或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只要被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍。只要被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍。11三 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍v 兩種標(biāo)準(zhǔn)：兩種標(biāo)準(zhǔn)：v 1 1、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。v 2 2、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)。、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)

11、。 是否擁有控制權(quán)是否擁有控制權(quán)v （1 1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。單位半數(shù)以上的表決權(quán)。v （2 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。經(jīng)營(yíng)政策。v （3 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。v （4 4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。12v 下列被投資單位不是母公司的子公司下列被投資單位不是母公司的子

12、公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍v 一一 已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司v 二二 已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司v 三三 母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位13四 合并報(bào)表的編制程序v 1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類： 主表主表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 附注附注14四 合并報(bào)表的編制程序 2 合并報(bào)表的編制程序合并報(bào)表的編制程序 1）設(shè)置合并工作

13、底稿）設(shè)置合并工作底稿v 2）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿v 3）在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄。）在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄。v 4）計(jì)算合并金額）計(jì)算合并金額v 收入類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，減去該項(xiàng)收入類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。v 費(fèi)用類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，加上該項(xiàng)費(fèi)用類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借

14、方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。15四 合并報(bào)表的編制程序v 3、資產(chǎn)類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，加上、資產(chǎn)類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。v 4、負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)、負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，目的加總金額，減去

15、該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。16五 控制權(quán)取得日合并報(bào)表的編制v ( (一一) ) 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法v 特點(diǎn)特點(diǎn)1、子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)、子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映；反映；2、母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映、母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映抵消項(xiàng)目：抵消項(xiàng)目：1、母子公司之間的債權(quán)債務(wù)；、母子公司之間的債權(quán)債務(wù)；2、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的股東權(quán)益。、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的股東權(quán)益。17v 確定商譽(yù)確定商譽(yù)v

16、 合并商譽(yù)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本- -合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額v 編制抵消分錄編制抵消分錄v 借：存貨（合并日的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值）借：存貨（合并日的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值）v 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)v 實(shí)收資本（合并日的賬面價(jià)值）實(shí)收資本（合并日的賬面價(jià)值）v 資本公積資本公積v 盈余公積盈余公積v 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)v 商譽(yù)商譽(yù)v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資v 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益18五 控制權(quán)取得日合并報(bào)表的編制v 一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并v

17、例例; ;v 20062006年年6 6月月3030日日,P,P公司向公司向S S公司的股東定向增發(fā)公司的股東定向增發(fā)10001000萬(wàn)股普萬(wàn)股普通股通股,( ,(每股面值每股面值1 1元元, ,市價(jià)市價(jià)8.758.75元元) )對(duì)對(duì)S S公司進(jìn)行控股合并取得公司進(jìn)行控股合并取得S S公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán), ,當(dāng)日當(dāng)日,P,P公司、公司、S S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表，公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表，編制購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表編制購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表19項(xiàng)目項(xiàng)目 P公司公司 S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金4312.54

18、50450存貨存貨6200255450應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 500021503800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 10 0004000 5500減減:累計(jì)折舊累計(jì)折舊300010000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 70003000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)45005001500商譽(yù)商譽(yù)00020項(xiàng)目項(xiàng)目 P公司公司 S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)30012.5835513700負(fù)債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益短期借款短期借款250022502250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3750300300其他負(fù)債其他負(fù)債37530

19、0300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本實(shí)收資本75002500資本公積資本公積50001500盈余公積盈余公積5000500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5887.51005所有者權(quán)益合所有者權(quán)益合計(jì)計(jì)23387.555051085021v （1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750v 貸：股本貸：股本 1000v 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià) 7750v （2）計(jì)算確定商譽(yù)）計(jì)算確定商譽(yù)v 合并商譽(yù)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額公允價(jià)值的份額=8750-1

20、085070%=1155萬(wàn)元萬(wàn)元v (3)編制抵消分錄編制抵消分錄22v 借：存貨借：存貨 195195v 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 16501650v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 25002500v 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 10001000v 實(shí)收資本實(shí)收資本 25002500v 資本公積資本公積 15001500v 盈余公積盈余公積 500500v 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10051005v 商譽(yù)商譽(yù) 11551155v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87508750v 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 3255325523項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司 抵消分錄抵消分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方資產(chǎn)資產(chǎn)貨

21、幣資金貨幣資金4312.54504762.50存貨存貨62002551956650應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款300020005000長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資137502150165087508800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)100004000250016500減減:累計(jì)折累計(jì)折舊舊30001000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)450050010006000商譽(yù)商譽(yù)001155115524項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司 抵消分錄抵消分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益短期借款短期借款250022504750應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款37503004050其他負(fù)債其他負(fù)債375300675負(fù)債合計(jì)負(fù)

22、債合計(jì)662528509475實(shí)收資本實(shí)收資本10000250010000資本公積資本公積11250150011250盈余公積盈余公積50005005000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5887.5010055887.5少數(shù)股東權(quán)少數(shù)股東權(quán)益益3255所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)32137.5550535392.525v 購(gòu)買(mǎi)法下的吸收合并購(gòu)買(mǎi)法下的吸收合并v 具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似, ,不同點(diǎn)在于不同點(diǎn)在于, ,吸收合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)吸收合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示目列示., .,合并中產(chǎn)

23、生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示報(bào)表中的資產(chǎn)列示. .v 多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并26v 多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ( (順序順序) )v 1. 1.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整. .v 成本法成本法- -無(wú)需調(diào)整無(wú)需調(diào)整v 權(quán)益法權(quán)益法- -調(diào)整調(diào)整v 2.2.比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額, ,確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商確定每一單項(xiàng)交

24、易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額. .v 3.3.對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng), ,相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整留存收益和資本公積整留存收益和資本公積27v 例例:A:A公司公司20052005年以年以50005000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司的公司的10%10%股權(quán)股權(quán), ,取得投取得投資時(shí)資時(shí)B B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500045000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,因未以任何方式因未以任何方

25、式參與參與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,A,A公司對(duì)持有的投資以成本法核公司對(duì)持有的投資以成本法核算算.06.06年年A A公司另支付公司另支付2500025000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司的公司的50%50%股份股份, ,能夠能夠?qū)?duì)B B公司實(shí)施控制公司實(shí)施控制. .購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4750047500萬(wàn)元萬(wàn)元.B.B公司字公司字20052005年年A A公司取得投資后至公司取得投資后至0606年購(gòu)買(mǎi)進(jìn)年購(gòu)買(mǎi)進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為15001500萬(wàn)元萬(wàn)元, ,未進(jìn)行利潤(rùn)分配未進(jìn)行利潤(rùn)分配;

26、;v (1)(1)購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日A A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B B公司的投資公司的投資借借; ;長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 25002500 貸貸: :銀行存款銀行存款 2500250028v (2)(2)計(jì)算企業(yè)在合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)算企業(yè)在合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)v 原持有原持有10%10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-45000=5000-45000* *10%=50010%=500v 進(jìn)一步取得進(jìn)一步取得50%50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=25000-=25000-4750047500* *50%=125050%=1250v 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)

27、的商譽(yù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+1250=1750=500+1250=1750v (3)(3)資產(chǎn)增值的處理資產(chǎn)增值的處理v 原持有原持有10%10%股份在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值股份在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值v =47500=47500* *10%=475010%=4750v 原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額v =45000=45000* *10%=450010%=4500v 兩者之間差額兩者之間差額250250萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)留存收益的部分投資以后實(shí)現(xiàn)留存收益的部分15001500* *10%