1、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制芻議        摘要:隨著我國財務(wù)體制改革的深入,加強和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制勢在必行。本文在分析了事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題后,分別從內(nèi)部管理控制和內(nèi)部控制兩個方面提出了相應(yīng)的改進措施。 關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會計控制 一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題 1.內(nèi)部控制意識不強。許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制理念,用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,尤其是重大事項決策和執(zhí)行,沒有很好的分離制約,存在“重大”無標準,“決策”無民主的現(xiàn)象。 2.內(nèi)部控制制度不健全。大部份事業(yè)單位內(nèi)部控制制

2、度并不全面,沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),忽視風(fēng)險控制,造成巨大隱患甚至損失。 3.預(yù)算控制不力。雖然事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度,但部門預(yù)算涵蓋范圍有限。主要表現(xiàn)為:一是預(yù)算編制還比較粗糙;二是預(yù)算剛性不夠。 4.監(jiān)督上乏力。目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用及其微小,財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重,忽視了對事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)和監(jiān)督。 二、內(nèi)部管理控制應(yīng)采取的措施 1.制度控制系統(tǒng)。制度控制包括制度的制定、執(zhí)行和考核。事業(yè)單位確定內(nèi)部控制的目標和重點,要設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu),明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法,因事設(shè)人,視能授權(quán),責(zé)任到位,以增加組織的控制意識。在制定制度時要按照權(quán)、

3、責(zé)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任,并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。根據(jù)成本效益原則,針對業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制,制定切實可行的內(nèi)部控制制度。 2.預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算控制突出過程控制,可在預(yù)算執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差,保證目標任務(wù)的完成。在事業(yè)單位加強預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)上。 (1)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上,努力在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上,做到零基預(yù)算和細化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時,應(yīng)該從單位當年實際需要出發(fā),并且要在考慮當年財力狀況的情況下,核定具體支出額度,而不是隨意增加預(yù)算,以免減少明年的預(yù)算。編制

4、預(yù)算時還應(yīng)該列出各項支出的方向和用途,防止員工肆意開支。 (2)在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上,應(yīng)特別注意強化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預(yù)算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生;另一方面應(yīng)該建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機制,賦予主管單位和財政部門一定的預(yù)算權(quán)力,使預(yù)算單位在實際情況發(fā)生變化時,可以及時、高效地調(diào)整預(yù)算。 3.考評控制系統(tǒng)?？荚u控制系統(tǒng)的作用在于使事業(yè)單位中的各級明確自己的工作效果與自身利益及上級、同級目標的關(guān)系,從而調(diào)動其主觀能動性,規(guī)范其行為。完善的考評控制系統(tǒng)給單位對各個員工的考核提供了一個客觀公正的標準。只有在這種考核體系下員工工作績效考查,才能積

5、極的激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡職地做好內(nèi)部控制工作。 1         三、內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施 1.建立內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當涵蓋會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對財務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié),應(yīng)確保對所有涉及會計工作的人員進行約束,任何人不能超越該制度所賦予的權(quán)利。會計控制應(yīng)當保證單位涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明,相互制約、相互監(jiān)督。 2.提高內(nèi)部會

6、計控制制度執(zhí)行者的素質(zhì)。內(nèi)部會計控制的制度執(zhí)行者分布在單位的各個環(huán)節(jié),加強這些人的業(yè)務(wù)水平和從業(yè)操守就顯得尤為重要。對涉及內(nèi)部會計控制的人員,單位應(yīng)該加強培養(yǎng)他們具有良好的職業(yè)道德操守和強烈的責(zé)任心,同時具有較高的素質(zhì),能夠?qū)Ω黜棇崉?wù)做出正確的判斷。 3.增強風(fēng)險控制意識。事業(yè)單位在財務(wù)工作中應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗并運用科技手段,逐步建立風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng),并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生,以最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險的破壞性。事業(yè)單位要建立定期向財政和主管部門書面報告風(fēng)險管理和控制情況制度,對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行預(yù)測和分析,提出避免風(fēng)險的主要方案和措施;對重大、緊急風(fēng)險情況,要實行立即報告制度,

7、對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險,及時提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。 4.建立財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制主要包括幾個方面:(1) 財產(chǎn)記錄和實物保管。其關(guān)鍵就是要妥善保管涉及單位各項資產(chǎn)的各種文件資料,避免記錄受損、被盜、被毀。(2) 定期盤點和賬實核對。各個單位應(yīng)該對其實物資產(chǎn)進行定期盤點,并將其結(jié)果與會計記錄進行比較,一旦出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象,應(yīng)該立即追查,對相關(guān)責(zé)任人進行處罰。(3) 限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對單位資產(chǎn)的直接接觸。 5.加強內(nèi)部審計。隨著事業(yè)單位的財務(wù)管理方法和職能的深刻變化,加強內(nèi)部審計越來越迫切。事業(yè)單位內(nèi)部審計其根本是提高組織的有效運行,要不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段

8、,更側(cè)重于加強管理。事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài);微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議;對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結(jié)合,對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當進行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度。 : 1 黃偉伶,健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑J.時代經(jīng)貿(mào),2007,(10). 2 張靖,事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)淺探J.財會通訊,2006,(67). 3 宋益萍,簡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策J.科技創(chuàng)新導(dǎo)報