1、 編者按：在日常稅收征管中，納稅人提出了很多非居民企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題，希望稅務(wù)部門進一步明確。本期特就如下問題作出解答。非居民企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題解答問：非居民企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠？ 答：（一）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。（二）下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3、經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。（三）在我國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民，如果是來自與我國締結(jié)稅收協(xié)定的國家，可以

2、申請享受稅收協(xié)定待遇。如與我國締結(jié)稅收協(xié)定國家的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，按照相關(guān)的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%稅率的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。問：企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條第二款規(guī)定，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實際工作中應(yīng)如何確認？答：實際工作中應(yīng)把握以下原則：1、國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總

3、局確定的其他國際金融組織；2、優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。問：非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠？答：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)首先應(yīng)當符合的前提條件是：其全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，僅負有限納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的低稅率優(yōu)惠政策。問：企業(yè)對外支付的銷售傭金是否需代扣企業(yè)所得稅，如何辦理對外支付？答：向境外企業(yè)支付的屬于勞務(wù)性質(zhì)的銷售傭金應(yīng)視為境外勞務(wù)，不予征稅。企業(yè)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金，辦理對外支付時，不論金額是否超過3萬美金，均可按貿(mào)易項下的支付項目辦理，不必

4、開具稅務(wù)支付證明。問：涉外企業(yè)如何對外支付利潤？答：企業(yè)對外方股東支付的2007及以前年度稅后利潤時，按規(guī)定無須代扣代繳預(yù)提所得稅；對外方股東支付2008年以后產(chǎn)生的利潤應(yīng)按規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅。對外支付股利超過3萬美金的企業(yè)，應(yīng)攜帶以下資料并全部加蓋公章后到稅務(wù)機關(guān)開具對外支付的稅務(wù)證明：1、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表；2、稅后利潤分配的董事會決議（須注明利潤所屬年度、利潤分配額、須有董事會成員的簽名或蓋章）；3、稅后利潤所屬年度的審計報告和年度匯算清繳申報表主表的復(fù)印件(2007年以前的利潤分配要求提供年度匯繳結(jié)果通知書)；4、外經(jīng)貿(mào)委提供的批準證書復(fù)印件；5、扣繳企業(yè)所得

5、稅的扣稅憑證復(fù)印件（僅指2008及以后年度產(chǎn)生的利潤）；6、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。問：境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外付匯超過3萬美元需要到稅務(wù)部門開具稅務(wù)證明才可以對外支付，對外捐贈是否需要開具稅務(wù)證明？答：根據(jù)國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200864號）的規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）的境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明，而這里所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。另外，根據(jù)國家外匯管理局

6、 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200952號）的規(guī)定，我國省級以上國家機關(guān)對外無償捐贈援助資金無需辦理和提交服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明。因此，如果是我國省級以上國家機關(guān)對外無償捐贈援助資金項目，對外付匯時無須提供服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明，其他境內(nèi)機構(gòu)和個人對外捐贈資金且單筆付匯超過3萬美元的，都需要提供上述證明。問：如果在境外注冊的公司被認定為中國居民企業(yè)，那么其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金和特許權(quán)使用費等是否需要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？答：被我國稅務(wù)機關(guān)認定為居民企業(yè)

7、的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費等應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅，而無需代扣代繳預(yù)提所得稅。問：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知中第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。該條規(guī)定中的“其他所得”具體涉及哪些內(nèi)容？答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實施條例的用語，根據(jù)實施條例第七條規(guī)定，"其他所得"應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定，新法實施后，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定

8、。問：總局19號令明確了“提供勞務(wù)”是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。那么，“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否可以參照新營業(yè)稅細則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)的都可以視作在中國境內(nèi)服務(wù)？答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)的定義，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)定義，不能相互適用。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照總局19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。問：在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)的租金收入如何確認？答：根據(jù)

9、企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。問：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務(wù)管理。但非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

10、的通知（國稅發(fā)20093號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。那么如果向境外房產(chǎn)所有人支付房屋租金，應(yīng)當按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅還是按照10%預(yù)提所得稅？答：如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機構(gòu)、場所，并且取得的租金收入與其有實際聯(lián)系，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。問：非居民企業(yè)從中國居民企業(yè)處取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益后，該如何進行稅務(wù)處理？答：非居民企業(yè)從中國居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的收益，若其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以