1、1 / 20所得稅會計的一些知識點用臨時性差異取代時刻性差異。 這是采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第 12 號趨同的結(jié)果。臨時性差異 是資產(chǎn) /負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異， 所有的時刻性差 異均是臨時性差異，但某些臨時性差異并非時刻性差異。 資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ)， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中， 計算應(yīng)納稅所得 額時按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額， 即資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ) =以后可稅前列支的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債 的賬面價值減去以后期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可 予抵扣的金額，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 - 以后可稅前列支的 金額。新準(zhǔn)則中引入計稅

2、基礎(chǔ)的概念 , 計稅基礎(chǔ)事實上確實是按稅法計算企業(yè)應(yīng)交納所得稅的依據(jù) , 它是臨時性差異概念的基礎(chǔ) . 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價值過程中, 計算2 / 20應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金 額即該項資產(chǎn)在以后使用或最終處置時 , 同意作為成本或費用于 稅前列支的金額 . 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)為該資產(chǎn)的實 際成本減往常期間已稅前列支的金額 . 通常情況下 , 資產(chǎn)取得 時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的 , 后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與 稅法規(guī)定不同 , 可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異 . 資產(chǎn)賬 面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況要緊有 : 固定資產(chǎn)、無形

3、資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、其 他計提減值預(yù)備的資產(chǎn)等 .負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去以后期間計算應(yīng) 納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 . 一般而言 , 短期 借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還 , 可不能對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生阻礙 , 其計稅基礎(chǔ)即為賬 面價值 .某些情況下 , 負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益 , 進(jìn)而阻礙不同期 間的應(yīng)納稅所得額 , 使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額 ,如企業(yè)因或有事項確認(rèn)的可能負(fù)債 . 會計上關(guān)于可能負(fù)債 , 按 照最佳可能數(shù)確認(rèn) , 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益 . 按照稅 法規(guī)定 , 與可

4、能負(fù)債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除 , 該類 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為 0,形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的 臨時性差異 .下面舉例分析存在臨時性差異時所得稅的會計處理和相關(guān)的納 稅調(diào)整。3 / 20一般臨時性差異的所得稅會計處理通常情況下， 假如存在應(yīng)納稅臨時性差異或可抵扣臨時性差 異，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅 資產(chǎn)。例 1.2010 年 12 月 25 日，甲企業(yè)購入一臺價值 80000 元不 需要安裝的設(shè)備。 該設(shè)備可能使用期限為 4 年，會計上采納直線 法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采納年數(shù)總和法計提折舊， 也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為 100000

5、元，無其他納稅 調(diào)整項目，所得稅稅率為 30。2011年，會計上計提折舊 20000 元(80000 - 4),設(shè)備的賬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 288004 / 20面價值為 60000 元( 80000 20000)；稅務(wù)上計提折舊 32000 元80000X4 一( 1 + 2 + 3+ 4)，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為 48000 元(80000 32000)。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000 元( 60000 48000)為應(yīng)納稅臨時性差異， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3600 元( 12000X30%)。 2011 年， 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 26400 元100000(3200020000)

6、X30%。借：所得稅 30000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26400 遞延所得稅負(fù)債 3600。2012年， 會計上計提折舊 20000 元， 設(shè)備的賬面價值為 40000 元；稅務(wù)上計提折舊 24000 元80000X3 -(1 + 2+ 3 + 4)，設(shè) 備的計稅基礎(chǔ)為 24000 元(4800024000)。設(shè)備的賬面價值與 計稅基礎(chǔ)之間的差額 16000 元(4000024000)為累計應(yīng)確認(rèn)的 應(yīng)納稅臨時性差異，2012 年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額 為 4800 元(16000X30%,年初余額為3600元， 應(yīng)再確認(rèn)遞延 所得稅負(fù)債 1200 元(48003600)。2012

7、年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 28800 元100000 -( 24000- 20000) X30%。借：所得稅 30000遞延所得稅負(fù)債 12002013年， 會計上計提折舊 20000 元， 設(shè)備的賬面價值為 20000 元；借：所得稅 300005 / 20稅務(wù)上計提折舊 16000 元80000X2 -(1 + 2+ 3 + 4)，設(shè) 備的計稅基礎(chǔ)為 8000 元(2400016000)。設(shè)備的賬面價值與計 稅基礎(chǔ)之間的差額 12000 元( 200008000)為累計應(yīng)確認(rèn)的應(yīng) 納稅臨時性差異，2013 年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為 3600 元( 12000X30%)，年初余額為 48

8、00 元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得 稅負(fù)債 1200 元(48003600)。2013 年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 31200 元100000+ (2000016000)X30%。借：所得稅 30000遞延所得稅負(fù)債 1200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅31200。2014年，會計上計提折舊 20000 元，設(shè)備的賬面價值為 0； 稅務(wù)上計提折舊 8000 元80000X1-( 1 + 2+ 3+ 4)，設(shè)備的 計稅基礎(chǔ)為 0( 80008000)。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間 的差額為 0，2014 年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為 0， 年初余額為 3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 3600 元。2014

9、年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 33600元100000 + (200008000) X30%。6 / 20遞延所得稅負(fù)債 3600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33600。虧損彌補的所得稅會計處理 企業(yè)所得稅暫行條例 第十一 條規(guī)定， 納稅人發(fā)生年度虧損的， 能夠用下一納稅年度的所得彌 補；下一納稅年度的所得不足彌補的，能夠逐年連續(xù)彌補，然而 連續(xù)彌補期最長不得超過 5 年。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)關(guān)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和 稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以專門可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的以后 應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例 2.甲企業(yè) 2011 年2014 年的賬面利潤分不為：一 100000 元、3000

10、0 元、40000 元、50000 元，假定無其他納稅調(diào)整事項， 所得稅稅率為 30。2011年 12 月 31 日，假如甲企業(yè)有充分的理由能夠確定以 后年度有足夠的應(yīng)稅利潤用以彌補當(dāng)年虧損， 現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30000 元(100000X30%。借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000 貸：所得稅補虧減稅 30000。2012年實現(xiàn)利潤 30000 元，全部用以彌補 2011 年虧損，應(yīng) 轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 9000 元( 30000X30%)。借：所得稅 120007 / 20借：所得稅 9000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000。2012 年 12 月 31 日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價

11、值 進(jìn)行了復(fù)核， 由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題， 可能以后期間專門可能 有 20000 元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進(jìn)行彌補，這時， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額為6000 元(20000X30%。借：營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6000。企業(yè)所得稅稅前扣除方法 (國稅發(fā)200084 號)規(guī)定， 企業(yè)所得稅前同意扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原 則，除國家稅收規(guī)定外， 企業(yè)依照財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的各 種預(yù)備不得在企業(yè)所得稅前扣除。 據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額 6000 元，調(diào)增的數(shù)額全部用于往年虧損。 現(xiàn)在， 賬面上尚 未彌補的虧損為

12、 70000 元( 10000030000)，而稅前可彌補的虧 損為 64000 元100000(300006000)，兩者數(shù)額并不一致。2013年，實現(xiàn)利潤 40000 元，全部用以彌補 2011 年虧損， 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 12000 元( 40000X30%)。借：所得稅 150008 / 20貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000。2013 年 12 月 31 日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 進(jìn)行了復(fù)核， 由于經(jīng)營情況良好， 可能以后期間專門可能獲得足 夠的應(yīng)納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，應(yīng)當(dāng)將 2012 年減 記的遞延所得稅資產(chǎn) 6000 元轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅資產(chǎn) 6000 貸：營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值6000。依照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的 有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 200345 號）的規(guī)定，關(guān)于 差不多提取減值預(yù)備的項目， 假如申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得 額，因價值恢復(fù)而沖銷的減值預(yù)備應(yīng)同意企業(yè)作相反的納稅調(diào) 整。因此， 2013 年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 6000 元?，F(xiàn)在，賬面上 尚