1、“營改增”對建筑業(yè)的影響Research of VAT Reformation Effect on Construction Industry學(xué)生姓名張德先學(xué)號201311531329所在學(xué)院管理學(xué)院班級財(cái)管1133所在專業(yè)財(cái)務(wù)管理申請學(xué)位管理學(xué)學(xué)士指導(dǎo)教師劉蕊職稱講師副指導(dǎo)教師職稱答辯時間2017年 6 月 3 日目 錄摘 要IABSTRACTII1前言11.1寫作背景及意義11.2文獻(xiàn)綜述11.3本文的思路及結(jié)構(gòu)32建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析32.1征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式32.2消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題32.3有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備33“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響

2、43.1建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤43.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題53.3企業(yè)現(xiàn)金流53.4增值稅納稅時間的確定53.5對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響64建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議64.1重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)64.2爭取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額64.3向勞務(wù)派遣公司雇用員工64.4形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈65“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響76結(jié)論及展望7鳴 謝9參考文獻(xiàn)10摘 要我國建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動周期長等諸多特點(diǎn)。近年來，我國基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國家對市場的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競爭越趨激烈。 為了改善我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，

3、建立有助于我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營改增”對建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅制改革ABSTRACTChina's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on. In recent years, with the rapi

4、d development of China's infrastructure and the governments further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense. In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated tax

5、ation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with al

6、l aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform ; VAT reformation ; Construction industry“營改增”對建筑業(yè)的影響財(cái)務(wù)管理，2013115313

7、29，張德先指導(dǎo)教師：劉蕊1 前言1.1 寫作背景及意義為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費(fèi)觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國社會主義初級階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個基礎(chǔ)行業(yè)，在國家稅收方面以及對國家經(jīng)濟(jì)的推動都發(fā)揮著巨大的作用，對其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個

8、國家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數(shù)也超過了8萬家，企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤總額為6451.23億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費(fèi)用中的稅金為248.21億元。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個企業(yè)通常都會盡量地壓低合同價(jià)款。本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營改增”后更好的改進(jìn)我國的稅收制度，在“營改增”改革的進(jìn)一步推行中，對我國的稅收制

9、度改革進(jìn)行新的思考，以及會對建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對這種沖擊的方法。 1.2 文獻(xiàn)綜述增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.P.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對稅收系統(tǒng)收入也不會產(chǎn)生太大影響。1Atkinson 和 Stiglitz (1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是

10、可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的2。Diamond 和 Mirrlees (1971) 認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失3。而 Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品4。桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響5。胡鋒、梁俊

11、（2013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價(jià)，并測算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)6。萬建國（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會計(jì)核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重7。葉智勇（2012）根據(jù)某公司2009-2011年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率8。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會增加建筑企業(yè)稅負(fù)9。 姜明耀（2011）在研究企業(yè)投

12、入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計(jì)算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低10。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會有較大幅度的下降趨勢11。 莊麗杰（2003）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平12。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負(fù)

13、水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負(fù)水平相比，國內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置 13。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實(shí)行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會階層的差距 14。靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來增加國家的財(cái)政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重15。從以上學(xué)者的研究得知，“營改增”

14、的推行符合我國實(shí)際國情。1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對策略。 本文使用的研究方法包括以下兩種： 1、文獻(xiàn)研究法：為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析； 2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策；2 建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營

15、模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價(jià)款（不含增

16、值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起

17、良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑業(yè)作為此次“營改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的

18、更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。3 “營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。增值稅作為價(jià)外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年?duì)I業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計(jì)征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析

19、“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)，對我國增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問題。3.1 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤建筑公司的營業(yè)收入包括工程價(jià)款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價(jià)款時，需收齊勞動

20、合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高。現(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計(jì)算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導(dǎo)致利潤的減少。在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入×3%以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的

21、應(yīng)繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務(wù)收入因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化應(yīng)繳營業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅收入×3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）從以上推導(dǎo)可得，有兩個關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結(jié)論。1、在企業(yè)毛利率較低的

22、情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。2、從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目較多，并且包括多個工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)

23、票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問題。3.3 企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機(jī)會成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。3.4 增值稅納稅時間的確定我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，

24、與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報(bào)告才能確認(rèn)每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測評報(bào)告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項(xiàng)目還會聘請第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審核計(jì)量，因此無法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。3.5 對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改

25、后完全改變了以往產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價(jià)系統(tǒng)，重新設(shè)立定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業(yè)對自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。4 建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會部門，了解“營改增”的相關(guān)動態(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。4

26、.2 爭取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額在稅改之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權(quán)的個體經(jīng)營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進(jìn)行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購方案時，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，

27、而建筑業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強(qiáng)，無需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點(diǎn)就是會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值

28、稅作為新型稅種，不但不會重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。而建筑行業(yè)日常建材消耗量巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購時，無法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營目標(biāo)。5 “營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響上海作為“營改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑

29、企業(yè)作為研究對象，通過摘取其2014年公司年報(bào)中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費(fèi)增減率計(jì)算公式為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)收入；稅負(fù)變動率為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)稅額。 表1 上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數(shù)據(jù)表 營業(yè)收入（元） 營業(yè)稅額（元） 增值稅（元） 稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動率%陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11%中華企業(yè) 4415231580 216115122 183739108 -0.73% -14.98%上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11%張

30、江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91%浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66%萬業(yè)企業(yè) 1825900473 93884515 92274221 -0.09% -1.72%嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87%新黃浦 1011787798 48796512 44246626 -0.45% -9.32%華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03%華麗家族 411962798 19718761

31、 19483085 -0.06% -1.20%數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動率都超過了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢。6 結(jié)論及展望從整體來看，“營改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上

32、升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營時所能取得的增值稅抵扣額會相對地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。在建筑企業(yè)的角度來觀察此次稅改，其的成本費(fèi)用以及營業(yè)收入都會有所降低，而其中有三個關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。 “營改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國稅

33、制改革的重要里程碑。對其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過“營改增”的陸續(xù)推行和完善，我國會逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。鳴 謝時光匆匆，此時此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯。回憶起在海大的每個角落，給我留下最多的是各位老師講課時候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛，如果沒有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們在我論文修改過程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來的陪伴、關(guān)心和照顧。是他們的鼓勵給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我