1、會(huì)計(jì)分錄總復(fù)習(xí)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款略一、其他貨幣資金的包括內(nèi)容： 1.銀行匯票 2.銀行本票 3.信用卡存款 4.信用證保證金存款 5.外埠存款賬務(wù)處理： 1）.企業(yè)申請(qǐng)辦理以上5種時(shí)：借：其他貨幣資金- 貸：銀行存款 2）.將上述辦理的其他貨幣資金使用時(shí)：借：庫(kù)存商品等 貸：其他貨幣資金-2、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： 1）.收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2）.應(yīng)收票據(jù)到期，收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3）.如果到期沒(méi)有收到貨款： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 4）.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 5）. 轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)，換

2、入原材料等： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 3.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： a.銷(xiāo)售商品款項(xiàng)未收到確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款- 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） b.實(shí)際收到款項(xiàng)存入銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款- c.假如實(shí)到商業(yè)匯票抵應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款4.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理：預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到所購(gòu)物資時(shí)：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款不足部分補(bǔ)付時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款多預(yù)付收回多余款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款5.其他應(yīng)收款：其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰

3、款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出保證金；（如租入包裝物支付的押金）應(yīng)收時(shí)： 借：其他應(yīng)收款-存出保證金 貸：銀行存款收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-存出保證金 6.壞賬的賬務(wù)處理：1） .計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1.2為資產(chǎn)負(fù)債表日做。 3）應(yīng)收賬款無(wú)法收回確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的： 借：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是

4、指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。1.取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 取得時(shí)的公允價(jià)值 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 取得時(shí)已宣告尚未支付的股利或利息 投資收益 交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 貸：銀行存款等 . 2.收到取得時(shí)宣告的股利或利息：借：銀行存款 貸 ：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）3. 收到投資后宣告發(fā)放的股利或利息 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 收到時(shí)：借：銀行存款 貸：投資收益 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算： 1. ”公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2. 公允價(jià)值下降：相反分錄 借：

5、公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3.處置時(shí)的核算： 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益三、存貨1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法:個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.一次加權(quán)平均法=（月初庫(kù)存存貨成本+本月購(gòu)進(jìn)存貨成本）/ （月初庫(kù)存數(shù)量+本月購(gòu)入數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)=金額/數(shù)量（前金額本次金額）/（前數(shù)量本次數(shù)量）領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：原材料如計(jì)劃成本，借或貸材料成本差異7.原材料 1.科目設(shè)置“原材料

6、”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。 材料采購(gòu)是計(jì)劃成本下的科目。2.會(huì)計(jì)處理：1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款等（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)， 應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算， 借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等入庫(kù)：借：原材料 貸：在途物資（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。

7、下月月初紅字沖銷(xiāo)。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。 注意：增值稅不估價(jià)入賬。二）原材料采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。2.會(huì)計(jì)處理：1）.購(gòu)入材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付 借：材料采購(gòu) 發(fā)票上金額，月末按計(jì)劃入庫(kù) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2）.購(gòu)入材料未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付。 會(huì)計(jì)分錄同上3）.月末入庫(kù)： 借：原材料 計(jì)劃成本累計(jì)數(shù) 貸：材料采購(gòu) 本月發(fā)票金額累計(jì)數(shù) 借或貨：材料成本差異 三.包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。二、包裝物的賬務(wù)處理1.科目

8、設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”2.賬務(wù)處理： (1）隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 如采用計(jì)劃成本借或貸材料成本差異（2）隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（3）出租的包裝物出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷(xiāo)應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。（4）出借的包裝物出借包裝物是沒(méi)有收入的，包裝物的攤銷(xiāo)就應(yīng)該作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。二、低值易耗品 （一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品的攤銷(xiāo)方法：一次攤

9、銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)。（三）賬務(wù)處理：低值易耗品課采用一次攤銷(xiāo)和分次攤銷(xiāo)。分次攤銷(xiāo)下要設(shè)立在用低值易耗品、在庫(kù)低值易耗品和低值易耗品攤銷(xiāo)三個(gè)明細(xì)科目核算。領(lǐng)用時(shí)：借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)攤銷(xiāo)時(shí)：借：制造費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用） 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)完畢：借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo) 貸 ：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用三.委托加工物資3. 會(huì)計(jì)處理 ：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 貸：原材料 借或貸材料成本差異 （2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 貸：銀行存款（3）支付加工費(fèi)：借：委托加工物資 貸：銀行存款（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 貸

10、：銀行存款（2）量具入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸：委托加工物資 借或貸材料成本差異四.庫(kù)存商品的核算 1.生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品- 貸：生產(chǎn)成本-2.銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品-5、 存貨清查1.采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行存貨清查。2.盤(pán)虧：企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記庫(kù)存商品，原材料等。 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失或無(wú)法查明原因的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。3.盤(pán)盈：發(fā)生存貨盤(pán)盈

11、時(shí)：借記原材料等，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用四：長(zhǎng)期股權(quán)投資略五、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（一）取得固定資產(chǎn)購(gòu)入的是不需要安裝生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn) 買(mǎi)價(jià)+相關(guān)合理稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）一般納稅人 貸：銀行存款例如：購(gòu)入的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備需要安裝，先通過(guò)“在建工程”核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。1. 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.支付加工費(fèi)： 借：在建工程 貸：銀行存款3.安裝完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2. 自行建造固定資產(chǎn) 先通

12、過(guò)“在建工程”核算，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 貸：工程物資分配工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 3.折舊的起算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。4.折舊的計(jì)算可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）年限平均

13、法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%（4）年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100%折舊的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用- /管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊5.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算 。毀損舉例：（1）借：

14、固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）殘料入庫(kù)時(shí)：借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 （3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理實(shí)現(xiàn) 利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)處收入六）固定資產(chǎn)清查-盤(pán)盈1.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈（作為前期差錯(cuò)更正處理）固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借： 固定資產(chǎn) 貸： 以前年度損益調(diào)整 1.2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 盈余公積 利潤(rùn)分配 2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧2.1盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損

15、溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2.2報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)： 1).可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2）.借：營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 六）固定資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 二 投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：（1）已出租的土地使用權(quán)（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地不屬于此類(lèi)（3）已出租的建筑物。2.投資性房地產(chǎn)的取得（1）.外購(gòu)

16、的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 貸：銀行存款1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（2）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 1.資產(chǎn)負(fù)債日，公允價(jià)值高于賬面余額：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.資產(chǎn)負(fù)債日，公允價(jià)值低于賬面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3.取得租金收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（十）投資

17、性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)2.處置：采用公允價(jià)值模式計(jì)量借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本一、無(wú)形資產(chǎn)的核算1.無(wú)形資產(chǎn)的取得(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。 借：無(wú)形資產(chǎn)- 貸：銀行存款(2)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：1.發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：銀行存款等2.支出滿足資本化確認(rèn)條件形成無(wú)形資產(chǎn)：

18、借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出3.研發(fā)支出費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)(2)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn) 或其他業(yè)務(wù)成本 出租的無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3.無(wú)形資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)處收入 或借：營(yíng)業(yè)處支出4.無(wú)形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)1.企業(yè) 發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

19、2.完工攤銷(xiāo)時(shí)： 借：管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第二部分負(fù)債1.企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。3.企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)：借：短期借款 貸：銀行存款一）應(yīng)付賬款 1.發(fā)生應(yīng)付賬款 （1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付

20、賬款 （2）.償還應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 2.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）應(yīng)付票據(jù) （1）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等， 借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）到期支付票款：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （4）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款2.帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。（

21、三）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 1.企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 3.收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 4.向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款二.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理：借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)部門(mén)人員 制造費(fèi)用 車(chē)間管理人員 管理費(fèi)用 管理部門(mén)人員 銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售人員 在建工程 在建工程人員 研發(fā)支出 研發(fā)人員 貸：應(yīng)付職工薪酬三.發(fā)放職工薪酬的處理 2.企業(yè)

22、支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 3.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（一）應(yīng)交增值稅1采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

23、、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和發(fā)票上注明應(yīng)收取的增值稅額： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.視同銷(xiāo)售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加

24、工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅：企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。 借：在建工程/長(zhǎng)期股權(quán)投資/營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品 如建造倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

25、消費(fèi)稅（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款1.應(yīng)交資源稅對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）*適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加4.應(yīng)交土地增值稅

26、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑一并有“固定資產(chǎn)”核算的：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”核算的： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 無(wú)形資產(chǎn)等 營(yíng)業(yè)外收入5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、車(chē)船稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）6.應(yīng)交個(gè)人所得稅：企業(yè)按規(guī)定代扣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款一.應(yīng)付股利1.企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：

27、應(yīng)付股利2.向投資者實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。二.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用/銀行存款等科目 貸：其他應(yīng)付款支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 一、長(zhǎng)期借款概述1.取得借款時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金2.計(jì)提利息時(shí)：借：管理費(fèi)用籌建期 在建工程前 財(cái)務(wù)費(fèi)用后、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息） 或貸：應(yīng)付

28、利息 （到期還本分期付息）3.歸還長(zhǎng)期借款 借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 或 應(yīng)付利息 貸：銀行存款一）應(yīng)付債券概述1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值2.債券的利息發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)：借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】在建工程【購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】研發(fā)支出【開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】貸：應(yīng)付利息 【分期付息】應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】二、長(zhǎng)期應(yīng)付款第三部分：所有者權(quán)益一、實(shí)收資本概述(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份

29、有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額） 貸：實(shí)收資本 （投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分 ） 資本公積資本溢價(jià)（實(shí)際收到金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額）2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)目前不準(zhǔn)許折價(jià)發(fā)行）。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通常情況下的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額 貸：股本 每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額 資本公積股本溢價(jià)實(shí)際收到

30、的金額與該股本之間的差額支付傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用時(shí)： 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.接受投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) （合同或協(xié)議價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （份額） 資本公積 （差額）三、實(shí)收資本的增減變動(dòng) 會(huì)計(jì)處理：借：資本公積 盈余公積 銀行存款等 貸：實(shí)收資本公司2、實(shí)收資本的減少.收購(gòu)本公司股份的： 借：庫(kù)存股 貸：銀行存款 .注銷(xiāo)庫(kù)存股 借：股本/ 資本公積/股本溢價(jià)/盈余公積/ 利潤(rùn)分配 二、資本公積的賬務(wù)處理1、資本溢價(jià)（企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)）借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 貸：實(shí)收資本（投資合同或協(xié)議約定的

31、投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分） 資本公積資本溢價(jià)（企業(yè)實(shí)際收到的出資超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額 的部分）2、股本溢價(jià)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額） 資本公積股本溢價(jià)（實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的部分）一、盈余公積（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)），為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄；即：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)若為虧損：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)（2）企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤(rùn)分配（提取法定盈余公積、提取任意盈

32、余公積）”，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目。即：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積核算（3）經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，宣告分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利注：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債增加。（4）年終將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。（

33、5）經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本或分配現(xiàn)金股利、利潤(rùn)時(shí)用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）用盈余公積分配股利借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利第四部分 收入一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)1、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售商品收入在確認(rèn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)或銀行存款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值，發(fā)票價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)

34、存商品（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。 該科目核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。1.當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品2.發(fā)出商品時(shí)，已經(jīng)開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)

35、售折讓的處理1.商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 借：應(yīng)收賬款 52650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 76502.現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 五、銷(xiāo)售退回的處理銷(xiāo)售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）銷(xiāo)售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前：應(yīng)轉(zhuǎn)回發(fā)出商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品（2）如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在收入確認(rèn)

36、之后，不管何時(shí)銷(xiāo)售一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外），同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；企業(yè)發(fā)生退回，如按規(guī)定允許沖減退回當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，同時(shí)用沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），若該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （沖減的現(xiàn)金折扣）借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 八、銷(xiāo)售材料等存貨企業(yè)在日常活動(dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷(xiāo)售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷(xiāo)售處理。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包

37、裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。借：應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 第2節(jié) 提供勞務(wù)收入在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 2.會(huì)計(jì)處理： 收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 按完工程度結(jié)轉(zhuǎn)收入和勞務(wù)成本： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借

38、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利、利息等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量（二）會(huì)計(jì)處理：讓渡取得使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入推銷(xiāo)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)第五部分費(fèi)用銷(xiāo)售商品 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 發(fā)出商品但不構(gòu)成收入的 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 發(fā)生銷(xiāo)售退回：做相反分錄。銷(xiāo)售折讓?zhuān)?折讓部分不用結(jié)轉(zhuǎn)成本 提供勞務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本等 二、其他業(yè)務(wù)成本1、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 累計(jì)攤銷(xiāo) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)） 周轉(zhuǎn)材料包裝物2、期末將其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。1.消費(fèi)稅1）