1、第三章 非流動資產(chǎn)的核算小企業(yè)會計準則第十六條規(guī)定：小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。【解讀】與企業(yè)會計準則相比，小企業(yè)會計準則所規(guī)范的非流動資產(chǎn)中沒有包括可供出售金融資產(chǎn),沒有設(shè)置持有至到期投資，而設(shè)置了長期債券投資。第一節(jié) 小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度非流動資產(chǎn)項目主要變化小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度相比，在非流動資產(chǎn)項目的主要變化有：一、關(guān)于長期債券投資（一）小企業(yè)會計準則設(shè)置了“長期債券投資”科目；而小企業(yè)會計制度中設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在“長期債權(quán)投資”科目下設(shè)

2、置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細科目。（二）小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)取得長期債券投資時發(fā)生的相關(guān)稅費計入長期債券投資的成本；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定企業(yè)購入債券發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當期損益。（三）小企業(yè)會計準則規(guī)定，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照長期債券投資票面利率計算利息收入；而小企業(yè)會計制度中應(yīng)于每期結(jié)賬時計算利息收入。（四）小企業(yè)會計準則規(guī)定，長期債券投資損失在符合一定條件時應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額；而小企業(yè)會計制度中對此未做出規(guī)定。二、關(guān)于長期股權(quán)投資（一）小企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法下進行會計處理；而小企業(yè)會計制度中視對

3、被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。其中，小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。（二）小企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資損失在符合一定條件時應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額；而小企業(yè)會計制度中對此未做出規(guī)定。三、關(guān)于固定資產(chǎn)（一）小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)；而小企業(yè)會計制度中還強調(diào)固定資產(chǎn)是單位價值較高的資產(chǎn)。（二）小企業(yè)會計準則適應(yīng)了增值稅轉(zhuǎn)型改革的

4、要求。如外購固定資產(chǎn)的成本中，不包括按稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額；而小企業(yè)會計制度中外購固定資產(chǎn)的成本中包括了增值稅進項稅額。 （三）小企業(yè)會計準則規(guī)定，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；而小企業(yè)會計制度中未作規(guī)定。（四）小企業(yè)會計準則中自行建造的固定資產(chǎn)的成本強調(diào)的是在“竣工決算前”發(fā)生的必要支出；而小企業(yè)會計制度中強調(diào)“使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”發(fā)生的必要支出計入固定資產(chǎn)的成本。（五）小企業(yè)會計準則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定；而小企業(yè)會

5、計制度中規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其成本。（六）小企業(yè)會計準則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等。（七）小企業(yè)會計準則未規(guī)定接受捐贈取得的固定資產(chǎn)的會計處理；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。（八）小企業(yè)會計準則未規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的會計處理；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，無

6、償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。（九）小企業(yè)會計準則未規(guī)定捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的會計處理；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費借記“營業(yè)外支出”科目。（十）小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；而小企業(yè)會計制度中未強調(diào)“考慮稅法的規(guī)定”。（十一）小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出和符合稅法規(guī)定的大修理支出應(yīng)當計入“長期待攤費用”科目，并按照規(guī)定的期限攤銷；而小企業(yè)會計制度中對此未作規(guī)定。四

7、、關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準則規(guī)定了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，包括成本的確定、折舊的計提等內(nèi)容；而小企業(yè)會計制度中對此未作規(guī)定。五、關(guān)于無形資產(chǎn)（一）小企業(yè)會計準則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為無形資產(chǎn)的實際成本。（二）小企業(yè)會計準則規(guī)定

8、，小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（三）小企業(yè)會計準則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其實際成本。（四）小企業(yè)會計準則未規(guī)定接受捐贈無形資產(chǎn)的會計處理；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本借記“無形資產(chǎn)”科目

9、，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。（五）小企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，同時記入“累計攤銷”科目；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額計入當期損益，同時貸記“無形資產(chǎn)”科目。（六）小企業(yè)會計準則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)的攤銷期限，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年；而小企業(yè)會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。六、關(guān)于長期待攤費用小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營

10、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理（符合稅法規(guī)定）支出和其他長期待攤費用等，并規(guī)定了攤銷期限；而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括小企業(yè)已經(jīng)支出、攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，且包含小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，應(yīng)于發(fā)生時記入“長期待攤費用”科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉(zhuǎn)入當期損益。第二節(jié) 長期投資核算的難點精講一、長期債券投資的核算小企業(yè)會計準則第十七條規(guī)定：長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資?！窘庾x】小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”科目，核算準備長期（在1年以上）持有的債券投資。按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)

11、計利息”（一次還本付息情況下設(shè)置）進行明細核算。 小企業(yè)會計準則第十八條規(guī)定：長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進計量。實際支付行價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。小企業(yè)購入債券作為長期投資時，賬務(wù)處理為：借：長期債券投資面值（債券票面價值）應(yīng)收利息（購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費）長期債券投資溢折價（差額，溢價差額在借方，折價差額在貸方，含相關(guān)稅費）小企業(yè)會計準則第十九條規(guī)定：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長

12、期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息(分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入)長期債券投資應(yīng)計利息(一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入) 貸：投資收益與企業(yè)會計準則不同，小企業(yè)在債務(wù)人應(yīng)付利息日確認債券利息收入，不作預(yù)提，也不

13、采用實際利率法（不按照期初攤余成本乘以實際利率計算利息收入）。小企業(yè)在債務(wù)人應(yīng)付利息日，于確認相關(guān)債券利息收入時，采用直線法進行攤銷，按照應(yīng)分攤的債券溢折價金額：如為溢價：借：投資收益 貸：長期債券投資溢折價如為折價，做相反的分錄。小企業(yè)會計準則第二十條規(guī)定：長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。1長期債券投資到期，收回長期債券投資時，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（收回的債券本金或本息） 貸：長期債券投資面值應(yīng)計利息2處置長期債券投資時，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（處置收入） 貸：長期債券投資面

14、值溢折價（或借方）應(yīng)計利息應(yīng)收利息投資收益（差額，或借方）小企業(yè)會計準則第二十一條規(guī)定：小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。長期債券投資本質(zhì)是一種債權(quán)投資，其損失確認和小企業(yè)會計準則第十條應(yīng)收及預(yù)付款項確認壞賬損失所列條件是一致的。按照本準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損失時，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（差額） 貸：長期債券投資面值溢折價（或借方）【例題】某小企業(yè)2013年1月1日以銀行存款103 000購入

15、甲公司當日發(fā)行（即買價不含利息）的三年期公司債券，面值100 000元，票面年利率6%，每年12月31日付息，每期利息按時收取，存入銀行，不考慮相關(guān)稅費，2015年12月31日到期收回本金。要求做出該小企業(yè)的會計處理。【解析】2013年1月1日購入債券時：借：長期債券投資面值 100 000 溢折價 3 000 貸：銀行存款 103 0002013年12月31日付息日，計提當年利息收入，并采用直線法攤銷溢價：借：應(yīng)收利息 6 000（100 000×6%） 貸：投資收益 6 000借：投資收益 1 000貸：長期債券投資溢折價 1 000（3 000÷3）收到利息時：借：銀

16、行存款 6 000 貸：應(yīng)收利息 6 0002014年、2015年計提和收到當年利息收入及攤銷溢價的會計處理，比照2013年。2015年12月31日，債券到期，該企業(yè)收回本金：借：銀行存款 100 000 貸：長期債券投資面值 100 000 二、長期股權(quán)投資的核算小企業(yè)會計準則第二十二條規(guī)定：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。小企業(yè)會計準則第二十三條規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。以支付現(xiàn)金取

17、得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額計量，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：固定資產(chǎn)清理等（換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值）應(yīng)交稅費（支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入（貸方差額）【解讀】小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則不同的是，長

18、期股權(quán)投資的初始計量，不區(qū)分是否屬于企業(yè)合并方式。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，不區(qū)分有無商業(yè)實質(zhì)，對于換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與其賬面價值的差額，確認處置損益。與稅法規(guī)定基本一致。小企業(yè)會計準則第二十四條規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。本條是關(guān)于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量。長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本法后續(xù)計量。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不區(qū)分該股利或利潤屬于投資前還是投資后，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額，一律確認為投資收益，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益【解讀】小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則不同的是，不論持股比例大小，不區(qū)分對被投資企業(yè)有

19、無控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算。小企業(yè)會計準則第二十五條規(guī)定：處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資時的處理，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（收到的處置價款） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額或投資成本）應(yīng)收股利（應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（差額，或借方）【案例】2013年4月1日，某小企業(yè)從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外100萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元），實際支付價款800萬元，另支付相關(guān)稅費4萬元。2013年4月10日該企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。2014年4月8日丁公司宣告

20、發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，2014年4月15日該企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。2014年10月20日該企業(yè)將丁公司股票全部售出，售價每股8.7元，出售價款存入銀行。要求：編制該企業(yè)相關(guān)會計分錄?！窘馕觥浚?）2013年4月1日購買時：借：長期股權(quán)投資 7 540 000應(yīng)收股利 500 000 貸：銀行存款 8 040 000（2）2013年4月10日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收股利 500 000（3）2014年4月8日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 300 000 貸：投資收益 300 000（4）2014年4月15日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 3 000 0

21、0 貸：應(yīng)收股利 3 000 00（5）2014年10月20日全部售出：借：銀行存款 8 700 000 貸：長期股權(quán)投資 7 540 000投資收益 1 160 000小企業(yè)會計準則第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資

22、不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資的發(fā)生損失時的處理，規(guī)定的條件與財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第六條基本一致。長期股權(quán)投資損失必須在符合上述條件之一，損失實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額，賬務(wù)處理為：借：銀行存款（收回的金額）營業(yè)外支出（差額） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的難

23、點精講一、固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)會計準則第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)固定資產(chǎn)的定義及其范圍，與企業(yè)會計準則基本一致。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過“固定資產(chǎn)”科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在“固定資產(chǎn)”科目核算。小企業(yè)會計準則第二十

24、八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）固定資產(chǎn)，其成本包括：實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）在建工程（需要安裝的）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）

25、貸：銀行存款、長期應(yīng)付款等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！窘庾x】小企業(yè)以分期付款方式購入的固定資產(chǎn)，以實際支付的購買價款為基礎(chǔ)進行計量，不以購買價款現(xiàn)值確定其成本，這與企業(yè)會計準則區(qū)別較大。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。雖然沒有表述為采用“公允價值比例”，但可以理解為將市場價格或評估價值作為公允價值，本質(zhì)上與企業(yè)會計準則沒有較大區(qū)別。（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在

26、建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。【解讀】自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程對于自行建造固定資產(chǎn)的成本，本準則是以“竣工決算”的時點停止資本化，而企業(yè)會計準則是以“達到預(yù)定使用狀態(tài)”的時點停止資本化，體現(xiàn)了本準則減少會計人員職業(yè)判斷的出發(fā)點，易于小企業(yè)會計人員操作，同時也與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致。值得說明的是，在征求意見稿中，在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入,直接計入主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入，不沖減在建工程成本。而定稿后的本準則，仍然將在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本，從而與企

27、業(yè)會計準則一致。關(guān)于借款利息，在應(yīng)付利息日，根據(jù)借款本金和合同利率計提利息費用，分兩種情況：第一，竣工決算前應(yīng)負擔(dān)的借款利息費用：借：在建工程 貸：應(yīng)付利息第二辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息但是對于竣工決算前應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)的借款費用的處理，是否嚴格按照企業(yè)會計準則借款費用執(zhí)行，是否劃分資本化期間，是否區(qū)分專門借款和一般借款尚需進一步明確。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定?！窘庾x】投資者投入固定資產(chǎn)的成本，和投資者投入的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)相似，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定成本：借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）【按照評估價值和相關(guān)稅費】 在建工程（需

28、要安裝的）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）【按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額】 貸：實收資本 資本公積（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。【解讀】小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的成本的確定，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定，不需計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，不需與公允價值比較孰低。這是與企業(yè)會計準則所不同的。借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）【按照合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費】 在建工程（需要安裝的） 貸：長期應(yīng)付款（合同約定的付款總額） 銀行存款（相關(guān)稅費）【拓展】以下內(nèi)容由

29、本人從百度文庫中搜索，非原文固有。分期付款與日資租賃的差異雖然分期付款購買在付款方式上與租賃頗有相似之處，都是分期支付的，但從法律、會計處理及其性質(zhì)而言，分期付款購買與租賃是不同的。     第一，租賃的分期交付租金，承租人僅是為了取得租賃物件的使用權(quán)，其所有權(quán)始終在出租人手里；而分期付款購買的目的，則是為取得該項物件的所有權(quán)。待買方付清全部或大部分貨款時(非信貸型分期購買)或待賣方將貨物交給買方時(信貸型分期付款)，其所有權(quán)即歸付款人(買方)所有。     第二，在法律關(guān)系上，租賃是出租人和承租人之間的一種特定的

30、信貸方式，承租人對所租用的設(shè)備，除使用權(quán)外，不能有改變其性能、形狀或甚至遷移使用地點的權(quán)利。而分期付款購買則是買方(付款人)和賣方(供貨人)之間的買賣行為；一旦買方將貨款償付以后，一切與所有權(quán)有關(guān)的權(quán)利、義務(wù)，均歸買方。     第三，分期付款購買的當事人一般只涉及買賣雙方；而租賃貿(mào)易的當事人，除出租人和承租人外，還還往往涉及第三方供貨人，出租人充任用戶(承租人)和供貨人之間的紐帶。     第四，在稅收方面的區(qū)別。許多國家如美國、英國、澳大利亞等國，政府為了鼓勵投資，在稅法上規(guī)定租賃貿(mào)易可以享有諸如投資減稅、加速

31、折舊、利息減稅等各種優(yōu)惠條件；折舊和利息還可以從所得稅中扣除。     分期付款購買屬于種貿(mào)易方式·買賣雙方都不能享受任何稅收上的優(yōu)惠待遇；與其他貿(mào)易方式一樣，須按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅和其他規(guī)定的稅目。     第五，在會計處理方面的區(qū)別。通過分期付款購買的設(shè)備，按通行的會計制度，須按該設(shè)備購買金額百分之百記入買方的固定資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在租賃方式上，由于在租賃期間所有權(quán)歸出租方，承租人對租賃物件是否需在資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)出來，即租賃資產(chǎn)是否作資本化處理，各國的解釋和規(guī)定不一。我國對融資性租賃，因租賃資

32、產(chǎn)的所有權(quán)最后多轉(zhuǎn)移給承租人，故財政部規(guī)定，在會計上設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”項目。     第六，在殘值方面的區(qū)別。分期付款購買不存在殘值問題，而租賃即使承租人在租期內(nèi)已將所租物件的全部金額攤付完畢，也還留有一定金額的殘值。只要出租人和承租人雙方未達成移交產(chǎn)權(quán)的協(xié)議，出租人就有權(quán)收回租賃物件。（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定?！窘庾x】與盤盈的流動資產(chǎn)資產(chǎn)相同，小企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的成本，仍然按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，但是要扣除按照該項固定資產(chǎn)新

33、舊程度估計的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入這與企業(yè)會計準則按照前期差錯的處理方法不同。小企業(yè)會計準則第二十九條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該

34、項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額?！窘庾x】按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊范圍是：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊外，應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊（意味著未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊），這與企業(yè)會計準則相同。但是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不完全相同，需要進行納稅調(diào)整。（原征求意見稿中的折舊范圍，與企業(yè)所得稅法的規(guī)定基本相同）。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。借：制造費用、管理費用等貸：累計折舊應(yīng)計折舊額的確定，由于小企業(yè)不允許計提減值準備，按照固定資產(chǎn)的

35、原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額確定。【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。小企業(yè)會計準則第三十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固

36、定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！窘庾x】按照本準則規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法是：年限平均法（即直線法），小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這一規(guī)定與企業(yè)會計準則不完全相同?！酒髽I(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等】。關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，本準則要求小企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定確定，即要求小企業(yè)的折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅實施條例中規(guī)定：除國務(wù)院

37、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。小企業(yè)會計準則第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。小企業(yè)會計準則第三十二條規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益?！窘庾x】小企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常

38、修理費，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的受益對象：借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款 這與企業(yè)會計準則規(guī)定有所不同。企業(yè)會計準則對于不符合固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用，應(yīng)當費用化，生產(chǎn)車間發(fā)生的日常修理費用，也要記入管理費用?！咎崾尽啃∑髽I(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理支出：借：長期待攤費用貸：銀行存款注意：本準則中的大修理支出，是指小企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的大修理費用，記入“長期待攤費用”。詳見第四十三條。小企業(yè)會計準則第三十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、

39、延長使用年限等發(fā)生的支出?！窘庾x】本準則所指的改建支出，與企業(yè)所得稅法是一致的。除已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出記入“長期待攤費用”以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。對固定資產(chǎn)進行改擴建時：借：在建工程（該項固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊（已計提的累計折舊） 貸：固定資產(chǎn)【例題】甲公司（小企業(yè)）是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2009年12月，自建一條生產(chǎn)線投入使用，建造成本600 000元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用期限為6年。（2）2011年12月31日決定對生產(chǎn)線進行改擴建。（3）2012年1月1日至4月30

40、日經(jīng)過4個月的改擴建，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生支出：購買工程物資價款210 000元，增值稅35 700元，全部用于改擴建，發(fā)生人員薪酬84 000元。（4）新生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用7年，假定改擴建的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后的其賬面價值的4%，折舊方法仍未直線法。假定按年計提折舊，不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。要求：做出甲公司的相關(guān)會計處理?！窘馕觥浚?）2010年和2011年計提折舊改擴建支出前該生產(chǎn)線的年折舊額 600 000×（13%）÷6 582 000 ÷6 97 000（元）借：制造費用 97 000貸：累計折舊 97 000（2）201

41、1年12月31日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建轉(zhuǎn)入改擴建時，要將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程406 000累計折舊 （97 000×2）194 000貸：固定資產(chǎn)600 000（3）發(fā)生改擴建工程支出發(fā)生改擴建支出的處理與自營工程相同。借：工程物資210 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35 700貸：銀行存款245 700借：在建工程294 000貸：工程物資210 000應(yīng)付職工薪酬 84 000（4）2012年4月30日竣工：改擴建完成，新生產(chǎn)線的入賬價值原賬面價值406 000改擴建支出294 000700 000。借：固定資產(chǎn)700 000貸：在建工程700 000注：20

42、12年1月1日至4月30日改擴建期間該生產(chǎn)線不計提折舊。（5）2012年5月開始重新計提折舊改擴建完成，生產(chǎn)線應(yīng)重新確定其使用年限、凈殘值和折舊方法。月折舊額 700 000×（14%）÷（7×12）672 000 ÷（7×12）8 0002012年應(yīng)計提8個月（5月12月）的折舊：借：制造費用64 000 （8 000×8）貸：累計折舊64 000小企業(yè)會計準則第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計

43、折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出?！窘庾x】小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已計提的累計折舊）貸：固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費等取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入、賠償收入等處置收入：借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：如為借方余額：借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理如為貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益【例題】20×3年1月1日，甲公司（小企業(yè)

44、）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運雜費5 000元，款項全部以銀行存款付清。該設(shè)備預(yù)計使用10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。20×4年1月10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價為120萬元（不含增值稅）存入銀行。假定不考慮其他因素。要求：完成甲公司固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。【解析】（1）20×3年1月1日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)1 005 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000貸：銀行存款1 175 000（2）20×4年1月10日出售設(shè)備：轉(zhuǎn)銷賬面價值借：固定資產(chǎn)清理904 500

45、累計折舊100 500（折舊期20×3年2月20×4年1月正好12個月）貸：固定資產(chǎn)1 005 000收到出售價款借：銀行存款1 404 000貸：固定資產(chǎn)清理1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 000注意：要計算銷項稅額1 200 000×17%204 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理295 500（1200000-904500）貸：營業(yè)外收入295 500二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準則第三十五條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜

46、等?！窘庾x】小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）要設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本），按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別進行明細核算?！咎崾尽颗c消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的特征。 小企業(yè)會計準則第三十六條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按

47、照購買價款和相關(guān)稅費確定?！窘庾x】外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：1自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出?！窘庾x】自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接

48、費用等必要支出。前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。【解讀】自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值：借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出：借：管理費用貸：銀行存款因出售、報廢、毀

49、損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：銀行存款（處置收入）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失（借方差額）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)處置凈收益（貸方差額）【例題】甲林業(yè)企業(yè)（小企業(yè)）自20×0 年開始自行營造100 公頃橡膠樹,當年發(fā)生種苗費189 000元,平整土地和定植所需的機械作業(yè)費55 500元,定植當年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費250 500元、人員工資等450 000 元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6 年,從定植后至20×6 年共發(fā)生管護費用2 415 000元,以銀行存款支付。要求：完成甲企業(yè)的相關(guān)會計處理?！窘馕觥拷?生產(chǎn)性生物

50、資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 945 000貸:原材料種苗 189 000肥料及農(nóng)藥 250 500應(yīng)付職工薪酬 450 000累計折舊 55 500借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 415 000貸:銀行存款 2 415 000因此,該100公頃橡膠樹的成本為:189 00055 500250 500450 0002 415 0003 360 000(元)達到預(yù)定生產(chǎn)目的后進行結(jié)轉(zhuǎn)：借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3 360 000貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3 360 000小企業(yè)會計準則第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、

51、漁業(yè)）應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的下月起停止計提折舊?！窘庾x】本準則規(guī)定，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）要設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時，要考慮企業(yè)所得稅法的規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。畜產(chǎn)類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第四節(jié) 其他非流動資產(chǎn)核算的難點精講一、無形資產(chǎn)小企業(yè)會計準則第三十八條規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。【解讀】本準則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義、包括的內(nèi)容與企業(yè)會計準則相同。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地