目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 4（一）研究背景和意義 41.研究背景 42研究意義 4（二）文獻(xiàn)綜述 51.關(guān)于網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)研究 52.文獻(xiàn)述評(píng) 6（三）研究?jī)?nèi)容和研究方法 61.研究?jī)?nèi)容 62研究方法 6二、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ) 7（一）相關(guān)概念 71.虛擬貨幣 72.虛擬道具 73新收入準(zhǔn)則 8（二）相關(guān)理論基礎(chǔ) 81權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 82.資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀 8三、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量概況 9（一）網(wǎng)游公司收入來(lái)源 10（二）網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 101網(wǎng)絡(luò)游戲交易特殊 102業(yè)務(wù)主體身份復(fù)雜 103虛擬商品公允價(jià)值難確認(rèn) 114游戲促銷(xiāo)活動(dòng)多樣 11四、新收入準(zhǔn)則下掌趣科技公司收入確認(rèn)與計(jì)量分析 12（一）掌趣科技公司簡(jiǎn)介 12（二）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量方法 121掌趣科技收入確認(rèn)方法 122掌趣科技收入計(jì)量方法 14（三）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題 161.虛擬道具收入確認(rèn)提前 162.沉淀收入處理未披露 163.聯(lián)合運(yùn)營(yíng)收入計(jì)量不合理 17（四）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量存在問(wèn)題的原因 171.道具消耗情況難追蹤 172.沉淀收入易被忽略 183.聯(lián)合運(yùn)營(yíng)主體身份復(fù)雜 18五、完善網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的建議 19（一）對(duì)網(wǎng)游公司的建議 191.虛擬道具應(yīng)分類(lèi)確認(rèn)收入 192.結(jié)合玩家生命周期確認(rèn)沉淀收入 203.恰當(dāng)且適時(shí)識(shí)別業(yè)務(wù)主體身份 204.完善促銷(xiāo)活動(dòng)計(jì)量方式 21（二）對(duì)外部政策制定和監(jiān)管部門(mén)的建議 211.細(xì)化行業(yè)收入具體規(guī)范 212.加強(qiáng)企業(yè)信息披露管理 22六、研究結(jié)論與展望 23（一）研究結(jié)論 23（二）展望 23參考文獻(xiàn) 24致謝 26一、緒論（一）研究背景和意義1.研究背景近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，呈現(xiàn)出蓬勃興旺的態(tài)勢(shì)?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，由于互聯(lián)網(wǎng)的誕生，給網(wǎng)絡(luò)游戲帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力，讓網(wǎng)游獲得穩(wěn)步發(fā)展。電子競(jìng)技是從2003年被國(guó)家承認(rèn)為體驗(yàn)競(jìng)技項(xiàng)目，廣大市民對(duì)該職業(yè)體育項(xiàng)目已經(jīng)做出了認(rèn)可，并由此引發(fā)了一股競(jìng)技游戲的熱潮?！?021年中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，截至2021年，中國(guó)游戲玩家人數(shù)增長(zhǎng)至6.66億人，而游戲銷(xiāo)售收入也達(dá)到約2965.13億元人民幣[1]。中國(guó)如今已成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)中的地位不容忽視。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，舊的收入標(biāo)準(zhǔn)已不能適應(yīng)收入核算的實(shí)際需要，因而產(chǎn)生了一系列問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》于2017年7月5日由財(cái)政部修訂發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”。中國(guó)將新收入準(zhǔn)則分成三個(gè)階段逐步實(shí)施，最終在2021年1月1日全面實(shí)施。根據(jù)《上市公司2020年年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》[2]的數(shù)據(jù)，部分上市公司在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)仍存在一些問(wèn)題。報(bào)告明確指出，部分主營(yíng)游戲業(yè)務(wù)的上市公司在確認(rèn)預(yù)收款項(xiàng)、選擇總額法或凈額法確認(rèn)收入等方面存在不當(dāng)行為。我國(guó)大部分網(wǎng)游公司在處理賬務(wù)上都有它們自己的主觀性，主要原因還是網(wǎng)游行業(yè)在收入的確認(rèn)方式上與其他公司相比具有獨(dú)特性，因?yàn)槎贾饔^性做賬，導(dǎo)致這個(gè)行業(yè)不同公司的財(cái)務(wù)信息沒(méi)什么可比性，最終財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象也會(huì)出現(xiàn)，這都不利于網(wǎng)游行業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。2研究意義收入是會(huì)計(jì)六大要素中重要的組成之一。作為六大會(huì)計(jì)要素中的重要一環(huán)，收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層非?？粗氐模彩菆?bào)表使用者非?？粗氐?。再加上資本市場(chǎng)上層出不窮的的金融欺詐事件，更是讓各國(guó)監(jiān)管層高度重視。我國(guó)網(wǎng)游企業(yè)想要對(duì)新收入準(zhǔn)則理解加強(qiáng)，就必須對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，這樣才能更規(guī)范的進(jìn)行收入確認(rèn)做賬。盡管當(dāng)下我國(guó)在網(wǎng)游行業(yè)沒(méi)有頒布明確的使用手冊(cè)，網(wǎng)游企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則具有一定的挑戰(zhàn)，所以本文選取掌趣公司作為例子，該公司已經(jīng)實(shí)施了新收入準(zhǔn)則，通過(guò)對(duì)該公司的分析，希望給其他網(wǎng)游公司提供引導(dǎo)作用。（二）文獻(xiàn)綜述1.關(guān)于網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)研究關(guān)于網(wǎng)游公司的收入確認(rèn)，雷娟和陳宏剛(2016)[3]在其研究中明確指出，虛擬貨幣和虛擬商品的銷(xiāo)售是網(wǎng)游公司的兩大主要收入來(lái)源。他們建議，在確認(rèn)虛擬貨幣銷(xiāo)售收入時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注虛擬貨幣的使用方式和玩家用其購(gòu)買(mǎi)虛擬商品的行為。李泓池和于兆河(2018)指出，在手游領(lǐng)域，虛擬貨幣充值、虛擬商品銷(xiāo)售、活動(dòng)促銷(xiāo)以及玩家長(zhǎng)期未使用的虛擬貨幣等方面，當(dāng)前的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法仍存在諸多不足。吳圓圓(2019)[4]在其研究中歸納了適用于免費(fèi)增值和其他類(lèi)似游戲模式的會(huì)計(jì)指導(dǎo)，并總結(jié)了行業(yè)人員在確認(rèn)收入時(shí)常用的各種方法。黃美春(2019)[5]則進(jìn)一步從三個(gè)方面分析了網(wǎng)絡(luò)游戲收入確認(rèn)的特點(diǎn)：首先是基于虛擬道具的消耗方式進(jìn)行收入確認(rèn)：其次是對(duì)虛擬道具交易價(jià)格的換負(fù)算問(wèn)題進(jìn)行了探討；最后，她還關(guān)注了長(zhǎng)期滯留的虛擬貨幣所形成的沉淀問(wèn)題。這些分析為網(wǎng)游公司司在實(shí)際操作中提供了重要的參考。對(duì)于網(wǎng)游公司的營(yíng)收衡量，袁春燕(2017)[6]將傳統(tǒng)的營(yíng)收確認(rèn)與與網(wǎng)游新興產(chǎn)業(yè)模式相結(jié)合，開(kāi)啟了全新的營(yíng)收衡量思路。寧凱悅(2018)[7]針對(duì)網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)不同的特點(diǎn)，研究收入確認(rèn)和計(jì)量。婁會(huì)娟(2021)[8]探索網(wǎng)游公司在需要責(zé)任人認(rèn)定、退貨權(quán)和質(zhì)量保證條款、促銷(xiāo)優(yōu)惠待遇、虛擬商品收益收益等五個(gè)方面的的一致性和規(guī)范性。網(wǎng)游公司運(yùn)營(yíng)模式不同楊熠、陳喆等人(2017)[9]對(duì)從事網(wǎng)頁(yè)游戲運(yùn)營(yíng)的X公司進(jìn)行分析，研究應(yīng)對(duì)策略，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)游運(yùn)營(yíng)模式的差異會(huì)在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上造成差異。王淑泉(2019)[10]分別就網(wǎng)游公司自主運(yùn)營(yíng)運(yùn)營(yíng)運(yùn)營(yíng)模式中的總額法、凈額法選擇進(jìn)行了探討。俸芳、杜驍宇等人(2019)研究自營(yíng)型網(wǎng)游公司的營(yíng)收確認(rèn)方式，為自營(yíng)型游戲出謀劃策。任亞軍(2019)[11]研究游戲授權(quán)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，就授權(quán)金的選擇、分成收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、總額法和凈額法等問(wèn)題提出了自己的見(jiàn)解。2.文獻(xiàn)述評(píng)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施為企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過(guò)文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則在提高財(cái)務(wù)信息透明度和可比性方面發(fā)揮了積極作用，但同時(shí)也需要企業(yè)積極應(yīng)對(duì)實(shí)施過(guò)程中的挑戰(zhàn)。未來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和商業(yè)環(huán)境的變化，新收入準(zhǔn)則還將繼續(xù)發(fā)展和完善以適應(yīng)新的需求。因此企業(yè)需要持續(xù)關(guān)注新準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)變化并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。目前我國(guó)財(cái)務(wù)工作者都認(rèn)為新收入準(zhǔn)則最適用于網(wǎng)游公司。他們對(duì)網(wǎng)游公司的收入記賬法則做出了深刻的簡(jiǎn)介。結(jié)合新收入準(zhǔn)則，他們，學(xué)者們認(rèn)為，再網(wǎng)游公司收入確認(rèn)時(shí)，要格外關(guān)注虛擬商品履約的進(jìn)度，還有虛擬商品與法定貨幣的兌換比率等相關(guān)問(wèn)題。不過(guò)直到今天，我國(guó)在網(wǎng)游行業(yè)的會(huì)計(jì)做賬的制度上，沒(méi)做統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)業(yè)財(cái)融合還沒(méi)達(dá)到理想狀態(tài)。如何有效執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，統(tǒng)一網(wǎng)游行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，是網(wǎng)游公司接下來(lái)要面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。（三）研究?jī)?nèi)容和研究方法1.研究?jī)?nèi)容本文旨在研究新收入準(zhǔn)則頒布后，網(wǎng)游公司收入確認(rèn)和計(jì)量的現(xiàn)狀問(wèn)題及其原因，并提出合理建議。為此，我們將通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則的概念研究，理論研究還有新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)游行業(yè)執(zhí)行情況的研究進(jìn)行全方位的討論。通過(guò)對(duì)這些方面的研究，我們希望能夠深入了解網(wǎng)游公司收入確認(rèn)和計(jì)量的現(xiàn)狀問(wèn)題，并給出有效的解決方案。最后，我們對(duì)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行了期待。2研究方法本文主要采用的研究方法有：（1）文獻(xiàn)研究法為了提供本文研究的理論基礎(chǔ)，就得主動(dòng)去找一些有關(guān)新收入準(zhǔn)則的文章和文獻(xiàn)，在網(wǎng)上可以查到國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)和國(guó)外文獻(xiàn)，最后綜合的去閱讀提取精華，然后在提出自己的見(jiàn)解。（2）案例分析法論文選擇掌趣公司作為案例分析對(duì)象，對(duì)該公司網(wǎng)上能查到的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析新收入準(zhǔn)則在該公司實(shí)施后，收入確認(rèn)和計(jì)量的方法。二、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1.虛擬貨幣虛擬貨幣在互聯(lián)網(wǎng)上，是具備價(jià)值的，虛擬資產(chǎn)的交易工具是虛擬貨幣，所以虛擬貨幣在互聯(lián)網(wǎng)上的作用至關(guān)重要。根據(jù)2009年由文化部和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣管理工作通知》[12]，對(duì)虛擬貨幣做出了闡釋?zhuān)禾摂M貨幣是互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)字資產(chǎn)，該資產(chǎn)由網(wǎng)游企業(yè)去發(fā)行，現(xiàn)實(shí)玩家用法定交易貨幣在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)這種虛擬貨幣，再用虛擬貨幣去與網(wǎng)游企業(yè)的游戲服務(wù)進(jìn)行兌換。2.虛擬道具虛擬道具指的是不在現(xiàn)實(shí)生活中體現(xiàn)，只體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)世界中的一種虛幻存在。以網(wǎng)游公司為例，虛擬道具就是該公司經(jīng)營(yíng)售賣(mài)的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，比如游戲的裝備等等。然而，需要注意的是，虛擬道具并不具備“通貨”性質(zhì)，也就是說(shuō)它們無(wú)法在各個(gè)游戲之間進(jìn)行交易和流通。3新收入準(zhǔn)則所謂新收入準(zhǔn)則，就是改變以往的收入確認(rèn)方式，以“控制權(quán)為轉(zhuǎn)移”來(lái)作為新的基礎(chǔ)。此外，由于商品在交易的時(shí)候，買(mǎi)家和賣(mài)家還有中間商都承擔(dān)著不同的角色，對(duì)這些角色的收入也得使用不同的方法確認(rèn)收入，方法就是總額法和凈額法。這樣才能區(qū)分主要責(zé)任人和代理人（1）五步法模型一步：確認(rèn)合約的存在，第二步：劃分合約中單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步：明確交易價(jià)格；第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)偟讲煌募s義務(wù)中；第五步：確定收入。（2）總額法與凈額法新的收入準(zhǔn)則規(guī)定，要正確運(yùn)用總額法和凈額法，就必須確定好其責(zé)任人和代理人。主要責(zé)任人和代理人的不同之處是，主要責(zé)任者享有商品控制權(quán)，而代理人只負(fù)責(zé)代賣(mài)該商品，而沒(méi)有控制權(quán)。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：就是在當(dāng)期不管有沒(méi)有支付貨幣資金，只要獲得貨幣資金的義務(wù)屬于當(dāng)期，那么就在當(dāng)期確認(rèn)收入和費(fèi)用。網(wǎng)游企業(yè)在收到游戲參與者購(gòu)買(mǎi)虛擬道具的貨幣時(shí)，各個(gè)企業(yè)有不同的收入確定方式，有的決定權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的決定收付實(shí)現(xiàn)制，這兩種制度都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上以不同的結(jié)果體現(xiàn)。這是因?yàn)樗鼈兙哂胁煌奶攸c(diǎn)。2.資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀表達(dá)的是：收入確認(rèn)的最重要的根據(jù)是資產(chǎn)類(lèi)科目。這是反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)更準(zhǔn)確的一個(gè)特質(zhì)，凈資產(chǎn)的變化可以斷定收入的計(jì)量。所以，資產(chǎn)負(fù)債觀的作用是能夠預(yù)防并縮小利潤(rùn)操縱的空間，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)的全面發(fā)展。與資產(chǎn)負(fù)債論點(diǎn)完全相反的是，在收入費(fèi)用觀的視角下，遞延、攤銷(xiāo)、應(yīng)記和分配是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法準(zhǔn)則。這種情況會(huì)出現(xiàn)將計(jì)入利潤(rùn)表的金額以攤銷(xiāo)方式放進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表，使得會(huì)計(jì)科目之間缺少關(guān)聯(lián)性。種行為可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量降低，進(jìn)而收入計(jì)量被惡意操縱的風(fēng)險(xiǎn)增加。三、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量概況根據(jù)《2021年中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)報(bào)告》[13]的數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)大力調(diào)控下，我國(guó)網(wǎng)游市場(chǎng)在蓬勃有序的發(fā)展，并且參與游戲的用戶(hù)一直在上升，到了2021年規(guī)模達(dá)到6.66億，銷(xiāo)售收入也沖到了2965.13億元。雖然收入一直在上升，住房政策的調(diào)整又開(kāi)始影響該領(lǐng)域的發(fā)展，增速較去年回落近15%。目前，國(guó)內(nèi)已有四大類(lèi)網(wǎng)游手游，其他類(lèi)型游戲均有涉獵。在國(guó)內(nèi)方面，移動(dòng)游戲獨(dú)占鰲頭，其營(yíng)收占比高達(dá)76.06%?？蛻?hù)端游戲市場(chǎng)基本保持穩(wěn)定，整體市場(chǎng)占有率達(dá)到19.83%；相比而言，頁(yè)游的市場(chǎng)空間日漸縮小，僅占整體市場(chǎng)市場(chǎng)份額。手游種類(lèi)越來(lái)越多樣化，給了玩家更多選擇的機(jī)會(huì)。同時(shí)，手機(jī)能夠隨時(shí)隨地開(kāi)啟游戲的優(yōu)勢(shì)，讓玩家有更高的機(jī)會(huì)上手，因此手游也是一個(gè)市場(chǎng)需求比較集中的企業(yè)，比較符合現(xiàn)在玩家的喜好。手游市場(chǎng)2021年銷(xiāo)售收入2255.38億元，同比增長(zhǎng)7.57%。圖3.12017年至2021年中國(guó)游戲市場(chǎng)實(shí)際銷(xiāo)售收入及增長(zhǎng)率單位：億元數(shù)據(jù)來(lái)源：《2021年中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)報(bào)告》（一）網(wǎng)游公司收入來(lái)源我國(guó)的游戲產(chǎn)品種類(lèi)繁多，包括多人在線(xiàn)戰(zhàn)術(shù)競(jìng)技、互動(dòng)和經(jīng)營(yíng)等。每種游戲都有獨(dú)特的盈利模式，網(wǎng)游公司的收入來(lái)源也變得更加多樣化。目前，網(wǎng)游公司主要通過(guò)免費(fèi)游戲來(lái)最大限度地吸引玩家，并通過(guò)銷(xiāo)售虛擬道具來(lái)獲得游戲收益。玩家加入。此外，除了游戲時(shí)長(zhǎng)、道具營(yíng)收、授權(quán)營(yíng)收和游戲營(yíng)收外，網(wǎng)游公司的收入還包括了一部分來(lái)自于外設(shè)的營(yíng)收。（二）網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)網(wǎng)游業(yè)務(wù)具有獨(dú)特性，相較于其他行業(yè)，網(wǎng)游公司在收入確認(rèn)和計(jì)量方面表現(xiàn)出明顯的差異[14]1網(wǎng)絡(luò)游戲交易特殊在銷(xiāo)售虛擬商品時(shí)，網(wǎng)游公司與游戲玩家所簽訂的交易契約與客戶(hù)在現(xiàn)實(shí)中所訂立的經(jīng)營(yíng)契約存在著明顯的差異。這種差異是由于五步法模型的基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的。在沒(méi)有書(shū)面合同或任何紙質(zhì)憑證的情況下，網(wǎng)游交易合同數(shù)據(jù)僅存儲(chǔ)于游戲服務(wù)器中。這些交易合約的執(zhí)行容易受到游戲外掛等公司技術(shù)能力的影響，導(dǎo)致一定風(fēng)險(xiǎn)的形成。另一方面，網(wǎng)游公司擁有大量的游戲產(chǎn)品和廣泛的用戶(hù)群體，而在游戲運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，與玩家進(jìn)行頻繁且金額較小的交易，導(dǎo)致交易變得復(fù)雜。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備更高的契約識(shí)別能力來(lái)應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題。2業(yè)務(wù)主體身份復(fù)雜許多個(gè)主體共同合作才能讓網(wǎng)游公司在研發(fā)和運(yùn)營(yíng)上正常發(fā)展，所以不同的網(wǎng)游公司在合作過(guò)程中因角色不同起著不同的作用。第一步，要?jiǎng)澐衷摵献髡呤侵饕?zé)任人還是代理人，目的是方便后期將主要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)做個(gè)合理分配。然后，根據(jù)具體情況去衡量收益，衡量收益的方法是總額法或者凈額法。隨著企業(yè)對(duì)運(yùn)營(yíng)游戲的控制程度的提升，其所承擔(dān)的責(zé)任也相應(yīng)增加，這正是新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的概念。財(cái)務(wù)工作人員想要在不同經(jīng)營(yíng)模式下準(zhǔn)確把握業(yè)主主體身份，除了要了解合同里面的各項(xiàng)條款，還要了解業(yè)主主體，這樣才能準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。外部運(yùn)行商會(huì)購(gòu)買(mǎi)其它企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品拿去售賣(mài)，這樣可以減輕企業(yè)自身承擔(dān)的產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，因此可以被視為代理公司（Distribution）。對(duì)主要責(zé)任者和代辦人的認(rèn)定是決定收入計(jì)量法選擇的關(guān)鍵因素。3虛擬商品公允價(jià)值難確認(rèn)網(wǎng)游公司確定虛擬商品的單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，會(huì)考慮游戲類(lèi)型、玩家偏好以及公司經(jīng)營(yíng)策略等因素來(lái)確認(rèn)價(jià)格。虛擬商品在現(xiàn)實(shí)生活中是沒(méi)有實(shí)體存在的，并且網(wǎng)絡(luò)世界中，虛擬商品之間也做不到相互比較的性能，如果單靠網(wǎng)絡(luò)的虛擬數(shù)據(jù)，虛擬產(chǎn)品的公允價(jià)值是非常難確定的。這個(gè)價(jià)格就是指單獨(dú)出售的價(jià)格。然而，由于各種促銷(xiāo)活動(dòng)和不同的使用周期等因素的影響，虛擬商品的價(jià)格會(huì)發(fā)生變動(dòng)。此外，一些用戶(hù)仍然存在刷幣等行為，這使得衡量虛擬商品的情形變得更加嚴(yán)峻。4游戲促銷(xiāo)活動(dòng)多樣很多網(wǎng)游企業(yè)每隔一段時(shí)間就舉行一次促銷(xiāo)活動(dòng)，目的是為了留住老客戶(hù)同時(shí)也吸引新客戶(hù)。就當(dāng)下市場(chǎng)來(lái)看，促銷(xiāo)活動(dòng)的種類(lèi)極其豐富。比如：充值返利、滿(mǎn)額贈(zèng)送、積分獎(jiǎng)勵(lì)、VIP特權(quán)、抽獎(jiǎng)活動(dòng)以及捆綁銷(xiāo)售道具等是市面上最多見(jiàn)的促銷(xiāo)活動(dòng)，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，促銷(xiāo)活動(dòng)除了帶來(lái)新的單項(xiàng)履約義務(wù)，虛擬商品的成交價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生逆轉(zhuǎn)，使得兌換比例和正常銷(xiāo)售分開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格在該業(yè)務(wù)上無(wú)法適用。在促銷(xiāo)活動(dòng)中，涉及到多個(gè)重要因素的安排以及對(duì)多項(xiàng)履約義務(wù)的確認(rèn)，都需要依賴(lài)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)完成。四、新收入準(zhǔn)則下掌趣科技公司收入確認(rèn)與計(jì)量分析（一）掌趣科技公司簡(jiǎn)介北京掌趣科技股份有限公司（OURPALM）是一家擁有十八年發(fā)展歷程的游戲文化企業(yè)，于二零零四年在北京成立。二零一二年，該企業(yè)在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌，并且被確認(rèn)為中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)綜合實(shí)力百?gòu)?qiáng)企業(yè)之一。公司采用了一種混合的發(fā)展策略，即內(nèi)部創(chuàng)新和外部拓展，從而形成了一個(gè)多樣化的產(chǎn)品線(xiàn)。他們自主開(kāi)發(fā)的游戲《拳皇98終極之戰(zhàn)OL》和《魔法門(mén)之英雄無(wú)敵：戰(zhàn)爭(zhēng)紀(jì)元》在全球主流游戲市場(chǎng)上取得了廣泛的成功。當(dāng)下，據(jù)調(diào)查，掌趣公司已經(jīng)擁有兩百多種游戲產(chǎn)品，這些產(chǎn)品有的是獨(dú)立研發(fā)的，有的是通過(guò)代理的方式售賣(mài)的。并且該公司的業(yè)務(wù)不僅僅存在于中國(guó)，在日本韓國(guó)的網(wǎng)絡(luò)世界也有自己的一席之地掌趣公司擁有屬于他們自己的成熟的產(chǎn)業(yè)鏈和營(yíng)運(yùn)方式，也擁有屬于自己的最有效的戰(zhàn)略方針，為我們后續(xù)產(chǎn)品的海外推廣提供了全面的支持。因此，我們已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)最早開(kāi)始全球化發(fā)展的游戲企業(yè)之一。因此，選擇掌趣科技作為研究對(duì)象具有廣泛的代表性。（二）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量方法掌趣公司從2020年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，詳細(xì)介紹了現(xiàn)行收入確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和2020年度報(bào)告中的具體方法[15]。虛擬道具的售賣(mài)產(chǎn)生的收入是掌趣公司主要的業(yè)務(wù)收入。而在游戲經(jīng)營(yíng)上，則是靠賣(mài)虛擬道具來(lái)賺取利潤(rùn)。通過(guò)收取游戲協(xié)議分成的方式，獲得游戲產(chǎn)品授權(quán)方面的收益。下面，我們?cè)敿?xì)分析掌趣科技的收益測(cè)算收益的方法。1掌趣科技收入確認(rèn)方法（1）玩家未使用虛擬貨幣和虛擬道具的收入確認(rèn)在掌趣公司沒(méi)實(shí)施新收入準(zhǔn)則之前，該公司年報(bào)上顯示，在游戲玩家還沒(méi)使用的道具或者虛擬幣但是已經(jīng)支付交易價(jià)格的情況下，將收到的金額計(jì)入了預(yù)收賬款。在掌趣公司實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，在游戲玩家還沒(méi)使用的道具或者虛擬幣但是已經(jīng)支付交易價(jià)格的情況下，將該金額全部計(jì)入合同負(fù)債。說(shuō)明該公司已經(jīng)在新收入準(zhǔn)則下做出了改進(jìn)，并貫徹了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。執(zhí)行的收入標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)掌趣科技二零二零年期初資產(chǎn)負(fù)債表的部分影響見(jiàn)，下表4.1：4.1二零二零年期初執(zhí)行新收入準(zhǔn)則部分影響列示。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2019-12-312020-1-1預(yù)收賬款4055.5777.61合同負(fù)債26，734.01其他流動(dòng)負(fù)債599.70負(fù)債合計(jì)69.70數(shù)據(jù)來(lái)源：掌趣科技二零二零年年度報(bào)告在掌趣科技目前的主要游戲玩家購(gòu)買(mǎi)虛擬道具的方式是在線(xiàn)上充值法幣，但對(duì)于大部分虛擬道具來(lái)說(shuō)，玩家首先要在線(xiàn)上用法幣購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣，其次根據(jù)不同游戲中的道具價(jià)值，用自己購(gòu)買(mǎi)的虛擬貨幣進(jìn)行兌換。以《真紅刀鋒》為例，這款游戲的虛擬貨幣兌換比例為1：10，即在游戲中使用10個(gè)金色鉆石就可以?xún)稉Q1元人民幣。這就意味著玩家可以通過(guò)金鉆兌換虛擬貨幣。當(dāng)玩家以充值的方式購(gòu)買(mǎi)虛擬道具時(shí)，就相當(dāng)于商家與玩家達(dá)成了一項(xiàng)交易交易協(xié)議，玩家是想在購(gòu)買(mǎi)道具后能擁有舒適的游戲參與感，此時(shí)，玩家還未開(kāi)始玩游戲，說(shuō)明商家對(duì)于合同相應(yīng)的義務(wù)還沒(méi)執(zhí)行，所以此時(shí)不該確認(rèn)收入，而應(yīng)該全部計(jì)入合同負(fù)債。待玩家開(kāi)始玩游戲，消耗道具的時(shí)候，再確認(rèn)收入。二零二零年期初至二零二一年期末公司合同負(fù)債科目?jī)?nèi)游戲遞延收益金額見(jiàn)表4.2所示：表4.22020年游戲遞延收益。單位：元項(xiàng)目2020-1-12020-12-31游戲遞延收益231，235，391.65203，413，362.38數(shù)據(jù)來(lái)源：掌趣科技二零二零年年度報(bào)告但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很多網(wǎng)游公司還是按照傳統(tǒng)方法區(qū)確認(rèn)收入，也就是在玩家購(gòu)買(mǎi)了道具但是還未開(kāi)始玩游戲消耗道具時(shí)，網(wǎng)游公司就開(kāi)始確認(rèn)收入，這完全和新收入準(zhǔn)則背道相馳。（2）玩家已使用虛擬道具的收入確認(rèn)傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則中，不同的網(wǎng)游公司對(duì)虛擬道具的銷(xiāo)售持有不同的看法和收入確認(rèn)方式。有些商家認(rèn)為，將道具賣(mài)給玩家，就好比將實(shí)物商品賣(mài)給玩家，而另一些商家則認(rèn)為，將道具賣(mài)出去，實(shí)質(zhì)上是服務(wù)于相應(yīng)的道具效應(yīng)。在玩家使用虛擬道具時(shí)，掌趣科技為了執(zhí)行新的收益準(zhǔn)則，在商品發(fā)售前會(huì)一次性確認(rèn)收益。不過(guò)，掌趣科技在執(zhí)行新收益準(zhǔn)則的同時(shí)，也全面修改了虛擬道具的收益確認(rèn)方式。消耗型和永久型是掌趣公司區(qū)分虛擬道具的兩種方法。不同的道具分類(lèi)在收入確認(rèn)時(shí)，也是有差別的。其中消耗型道具，在一段時(shí)間內(nèi)要將應(yīng)盡的義務(wù)解決再確認(rèn)收入作為永久型道具而履行履約義務(wù)的一種行為。性難辨之虛物，則以其為度。（3）游戲授權(quán)的收入確認(rèn)獲取授權(quán)業(yè)務(wù)部分利潤(rùn)的掌趣科技，是一家具備游戲獨(dú)立開(kāi)發(fā)能力的企業(yè)企業(yè)。企業(yè)在實(shí)質(zhì)上是把游戲產(chǎn)品許可給知識(shí)產(chǎn)權(quán)。掌趣科技在網(wǎng)絡(luò)游戲授權(quán)服務(wù)中，一是通過(guò)繳納授權(quán)金，二是參與網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)并獲得一定利潤(rùn)，兩種方法實(shí)現(xiàn)收益分配。對(duì)代理企業(yè)所提供的游戲版權(quán)金，掌趣科技將在協(xié)議或協(xié)議約定的期限內(nèi)，以分期確定收入的方法計(jì)算其非流動(dòng)負(fù)債。按照新的收入標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)履行義務(wù)的性質(zhì)，公司可對(duì)授權(quán)金收入作出確定。在授權(quán)活動(dòng)中，利用掌趣技術(shù)不斷獲得玩家消費(fèi)，游戲代理需為其進(jìn)行游戲更新服務(wù)。這幾個(gè)發(fā)球都對(duì)比賽的運(yùn)轉(zhuǎn)造成了不可忽視的影響。值得注意的是，此次事件并未引發(fā)掌趣科技向代理人轉(zhuǎn)移某款產(chǎn)品一事。這樣，即可在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)新條款分期付款確認(rèn)游戲版權(quán)金。掌趣科技將收到的分成金額作為合同資產(chǎn)，并向代理商進(jìn)行許可業(yè)務(wù)。在支持代理商的同時(shí)，這一行為也確認(rèn)了代理商的收益。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)需要將較晚的時(shí)間確認(rèn)為收入，這要考慮到客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)以及企業(yè)履行履約義務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)。如果企業(yè)享有特權(quán)使用費(fèi)，是因?yàn)榻o客戶(hù)頒發(fā)了知識(shí)產(chǎn)品許可證，那么這部分收入也要算進(jìn)去。因?yàn)榇舜畏殖墒沁\(yùn)營(yíng)商的業(yè)務(wù)收入中拿到，而且已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)銷(xiāo)行為，所以掌趣科技將提供品牌業(yè)務(wù)作為確定分成收入的時(shí)間點(diǎn)也是符合規(guī)定的。2掌趣科技收入計(jì)量方法（1）不同運(yùn)營(yíng)模式下總額法與凈額法的選擇在進(jìn)行交易時(shí)，網(wǎng)游企業(yè)可以通過(guò)自身的運(yùn)營(yíng)情況，來(lái)確定自身的主要責(zé)任人和代理人的作用。按照角色差異，選用不同的方法確定收入。主要責(zé)任人人選定凈額法確定總收入，而代理人選定凈額法確定總收入。其中金額法的意思是，當(dāng)公司收到用戶(hù)充儲(chǔ)的數(shù)額后，全額作為收入。而凈額法的意思就是，售賣(mài)者只是代理人的身份，只享受分成金額，不能將全部收到的金額全部確認(rèn)為自身的收入。不同角色就要選擇不同的方法計(jì)算收入，所以準(zhǔn)確掌握主體的角色至關(guān)重要。從掌趣科技年報(bào)中可以了解到，公司根據(jù)最終游戲玩家或結(jié)算金額的多少與聯(lián)運(yùn)平臺(tái)進(jìn)行直接消費(fèi)，在獨(dú)立運(yùn)營(yíng)模式下確定收益。另外，游戲產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、推廣等各個(gè)環(huán)節(jié)，也需要公司各負(fù)其責(zé)各負(fù)其責(zé)。所以公司采取的是總額法進(jìn)行營(yíng)收。只需提供游戲后續(xù)服務(wù)，負(fù)次要責(zé)任掌趣科技在授權(quán)運(yùn)營(yíng)，運(yùn)營(yíng)、宣傳等活動(dòng)均由外部運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)。因此，收益將以?xún)纛~法衡量，根據(jù)授權(quán)游戲的總收益分成情況而定。（2）特殊業(yè)務(wù)下收入計(jì)量方式目前，隨著游戲市場(chǎng)的參與者越來(lái)越多，結(jié)果就是網(wǎng)游公司的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇。為了吸引新玩家加入游戲，大多數(shù)游戲都會(huì)提供豐富的新手禮包。然而，要使游戲在市場(chǎng)上長(zhǎng)期占據(jù)一席之地，網(wǎng)游公司除了想要持久運(yùn)營(yíng)下去，就必須學(xué)會(huì)創(chuàng)新。隨著掌趣科技不斷推出更多豐富的游戲產(chǎn)品，游戲受眾群體也在不斷擴(kuò)大。為了吸引更多的用戶(hù)，該公司也實(shí)施了很多促銷(xiāo)活動(dòng)。在游戲中，玩家之間的互動(dòng)可以提高他們的參與度和留存率，從而延長(zhǎng)他們的使用壽命。其次，這些互動(dòng)增強(qiáng)了游戲參與者之間的粘性，使得他們對(duì)游戲更有興趣，愿意投入更多金錢(qián)參與游戲，最終對(duì)產(chǎn)品的盈利能力有所加強(qiáng)。滿(mǎn)贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)，積分獎(jiǎng)勵(lì)和禮包捆綁銷(xiāo)售是該公司主要的促銷(xiāo)活動(dòng)。換而言之，玩家在網(wǎng)游世界消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到公司設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就能獲得額外的禮物，比如虛擬貨幣或者道具。捆綁銷(xiāo)售就是該公司在賣(mài)一樣虛擬道具時(shí)，會(huì)一種組合更優(yōu)惠的價(jià)格將其余與之相關(guān)配套的道具一起捆綁賣(mài)給玩家。不過(guò)，根據(jù)促銷(xiāo)活動(dòng)的差異性入賬收入的選擇方法也是不一樣的，比如，滿(mǎn)贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)，如果購(gòu)買(mǎi)的東西和贈(zèng)送的東西是一致的，公司確認(rèn)收入的方式就是將其當(dāng)做折扣銷(xiāo)售方式處理，如果是買(mǎi)虛擬道具贈(zèng)送虛擬道具的活動(dòng)，那么贈(zèng)送的虛擬道具確認(rèn)收入的方式就是當(dāng)做新的合同責(zé)任。對(duì)于第三種捆綁銷(xiāo)售的活動(dòng)的收入確認(rèn)方式就是將每一類(lèi)型的道具分別確認(rèn)一個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)，然后根據(jù)五步法模型，將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)道具上來(lái)最終確認(rèn)交易價(jià)格。（三）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題1.虛擬道具收入確認(rèn)提前掌趣公司在確定一次性消耗型道具收入時(shí)，容易發(fā)生收入確認(rèn)提前的情況。很多玩家購(gòu)買(mǎi)了虛擬道具，但是還沒(méi)開(kāi)始游戲，還沒(méi)消耗道具，此時(shí)，掌趣公司不該確認(rèn)收入。只有在玩家參與游戲消耗道具的時(shí)候，掌趣公司才能確認(rèn)收入，比如游戲中的經(jīng)驗(yàn)瓶等服務(wù)都完成了義務(wù)提供給玩家，以保證收益準(zhǔn)則的規(guī)定得到遵守。但如果將限時(shí)限耗道具道具等同對(duì)待，則會(huì)導(dǎo)致限耗道具的收益提前得到確認(rèn)的情況出現(xiàn)。在處理限次消耗的道具時(shí)，采用時(shí)段法來(lái)確認(rèn)收益，比較合理的方式是按照預(yù)計(jì)道具的使用進(jìn)度來(lái)進(jìn)行的。每當(dāng)一款新穎的游戲發(fā)布出來(lái)后，就會(huì)吸引很多新的游戲參與者參與進(jìn)來(lái)，當(dāng)大量的人購(gòu)買(mǎi)道具時(shí)，收到的充值金額就會(huì)短時(shí)間內(nèi)上升很快，如果掌趣公司在收到金額時(shí)就確認(rèn)收入，只會(huì)導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)收入大幅度上升，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，這時(shí)候的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就失去了真實(shí)性可靠性，也會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)，不能合理地進(jìn)行投資，而且使管理者不能很好地把握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，最終給出臺(tái)管理決策帶來(lái)不利影響。2.沉淀收入處理未披露在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)游戲中，經(jīng)常出現(xiàn)一種情況：即便玩家已停止游戲或長(zhǎng)時(shí)間未登錄，其賬戶(hù)內(nèi)仍會(huì)保留一些未使用的虛擬貨幣或道具。這些長(zhǎng)時(shí)間未使用的虛擬資產(chǎn)往往不能被退回給游戲公司，且在游戲中消耗的可能性非常小，導(dǎo)致它們?cè)谕婕业馁~戶(hù)中長(zhǎng)期累積。按照新的收入準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)完成相關(guān)義務(wù)后，應(yīng)將已收取的對(duì)價(jià)納入合同負(fù)債，隨后確認(rèn)收入。值得注意的是，掌趣科技在其年度報(bào)告中并未明確披露如何確認(rèn)這些長(zhǎng)期累積的虛擬資產(chǎn)所帶來(lái)的收益，這可能增加了確認(rèn)收益的風(fēng)險(xiǎn)。隨著網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的快速發(fā)展，掌趣科技旗下的游戲吸引了大量新玩家，同時(shí)也面臨著一系列挑戰(zhàn)，如賬號(hào)共享現(xiàn)象日益普遍，以及玩家越來(lái)越傾向于選擇免費(fèi)手游作為休閑娛樂(lè)的首選。這種模式下，玩家更可能選擇購(gòu)買(mǎi)虛擬道具來(lái)提升游戲體驗(yàn)，進(jìn)一步加劇了虛擬貨幣的累積?？紤]到國(guó)內(nèi)游戲市場(chǎng)的龐大受眾規(guī)模，這些長(zhǎng)期累積的虛擬資產(chǎn)對(duì)游戲公司收益的影響不容忽視。即便單個(gè)玩家賬號(hào)中未使用的虛擬貨幣價(jià)值不高，但累積起來(lái)卻可能構(gòu)成可觀的收益。若掌趣科技選擇在游戲下架時(shí)確認(rèn)這些累積收益，可能會(huì)在游戲運(yùn)營(yíng)結(jié)束時(shí)出現(xiàn)與實(shí)際情況不符的過(guò)高收益，這與當(dāng)前玩家活躍度較低、充值流水減少的現(xiàn)象形成鮮明對(duì)比。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度，游戲公司在處理這些長(zhǎng)期累積的虛擬資產(chǎn)時(shí)，需要更加謹(jǐn)慎和透明地披露相關(guān)信息。這不僅可以減少收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，還有助于維護(hù)公司的聲譽(yù)和玩家的信任。3.聯(lián)合運(yùn)營(yíng)收入計(jì)量不合理掌趣公司有兩種收入確認(rèn)方式，第一種就是當(dāng)自己是主要責(zé)任人的時(shí)候，也就是自己?jiǎn)为?dú)運(yùn)營(yíng)自家的游戲產(chǎn)品時(shí)，選擇總額法確認(rèn)收入；如果是代理人，也就是售賣(mài)的是別家的游戲產(chǎn)品時(shí)。那么就會(huì)選擇凈額法確認(rèn)收入。然而，如果我們堅(jiān)持采用總額法來(lái)處理聯(lián)合作戰(zhàn)模式，那么這種做法是不合理的。在操作游戲的不同環(huán)節(jié)中，各方所獲得的報(bào)酬是不相同的。在業(yè)界，人們一直關(guān)注的實(shí)踐問(wèn)題是如何確定最終承擔(dān)主要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的一方。對(duì)于共同經(jīng)營(yíng)的游戲，不能僅依賴(lài)于與合作方之間的約定，還需要綜合考慮多種因素來(lái)確定采用何種方法來(lái)評(píng)估收益。（四）掌趣科技收入確認(rèn)與計(jì)量存在問(wèn)題的原因1.道具消耗情況難追蹤虛擬道具(VirtualTools)是虛擬商品業(yè)務(wù)模塊中存儲(chǔ)的一段代碼，不存在實(shí)體。虛擬道具在實(shí)際操作中很難處理虛擬道具的收益，與傳統(tǒng)的商品勞務(wù)交易不同，它是以一種特殊的出來(lái)的。游戲中提供的虛擬道具種類(lèi)也為滿(mǎn)足球員多樣化的需求，進(jìn)一步吸引更多的球員，而變得更加豐富和多樣化。截至2021年底，掌趣科技已經(jīng)運(yùn)營(yíng)了21款游戲，這意味著虛擬道具的龐大數(shù)量是可以想象的。另外，必須詳細(xì)跟蹤評(píng)估虛擬物品的用途，才能確定虛擬物品的實(shí)際用途。由于使用虛擬物品比較復(fù)雜，管理難度也相應(yīng)增加。以中使用周期模型(IBRM)[17]的道具為基礎(chǔ)，目前確認(rèn)虛擬道具收益的模型最為準(zhǔn)確。模型要求追蹤每一件虛擬道具的狀況，賬號(hào)對(duì)應(yīng)游戲中每件道具的效果，然而IBRM模型對(duì)企業(yè)的技術(shù)能力要求相當(dāng)高。若消耗道具在限定時(shí)間內(nèi)完成規(guī)定次數(shù)，并按照履約進(jìn)度確認(rèn)收益，則會(huì)對(duì)需要投入更多費(fèi)用的后臺(tái)系統(tǒng)監(jiān)控造成一定壓力。因此，這不僅加大了財(cái)務(wù)人員對(duì)虛擬道具收益確認(rèn)的難度，也對(duì)算法技術(shù)、企業(yè)人力資源等方面構(gòu)成了不小的考驗(yàn)。2.沉淀收入易被忽略一些網(wǎng)游公司選擇在游戲運(yùn)營(yíng)結(jié)束時(shí)完全確認(rèn)收入，而不是在游戲運(yùn)營(yíng)期間進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)橥婕议L(zhǎng)期不使用的虛擬虛擬道具價(jià)值相對(duì)較低。如果沉淀收益在游戲終止運(yùn)營(yíng)時(shí)得到確認(rèn)，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期游戲收益較高的變現(xiàn)，但實(shí)際并未成交[18]。一般情況下，當(dāng)游戲進(jìn)入衰退期后，在運(yùn)營(yíng)終止時(shí)，游戲的收益會(huì)逐步降低，直至達(dá)到最低谷。這種處理方式會(huì)導(dǎo)致與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不一致的、與會(huì)計(jì)信息可靠性原則相違背的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息。再加上游戲種類(lèi)越來(lái)越多，玩家可以選擇的游戲也更加多元化，所以玩家在線(xiàn)游戲的頻次、消費(fèi)習(xí)慣等都變得捉摸不透。網(wǎng)游公司在缺乏對(duì)玩家消費(fèi)行為進(jìn)行有效分析的情況下，如用戶(hù)活躍度等相關(guān)數(shù)據(jù)分析。3.聯(lián)合運(yùn)營(yíng)主體身份復(fù)雜近年來(lái)，掌趣科技推出了多款自主研發(fā)的游戲，并在自主研發(fā)游戲市場(chǎng)上取得了顯著成績(jī)，其業(yè)務(wù)模式相對(duì)復(fù)雜。根據(jù)2021年的年報(bào)公開(kāi)[19]，掌趣科技與其他公司在多個(gè)游戲中展開(kāi)了廣泛而深入的合作。我們?cè)谝苿?dòng)終端游戲領(lǐng)域與騰訊等多家公司展開(kāi)了合作，并成功獲得了許多海外游戲產(chǎn)品的代理權(quán)。截至2021年底，掌趣科技仍然擁有多款游戲產(chǎn)品在庫(kù)。同時(shí)，公司在2021年的游戲分成收入達(dá)到了2.6億元，占據(jù)了營(yíng)業(yè)成本的71.65%[20]。從這個(gè)情況來(lái)看，掌趣科技實(shí)際上有很多與第三方合作的業(yè)務(wù)。在共同經(jīng)營(yíng)中，在主要負(fù)責(zé)人和代理人的認(rèn)定上，企業(yè)扮演的角色不同程度不同，往往會(huì)變得更加復(fù)雜。我們無(wú)法準(zhǔn)確判斷虛擬商品沒(méi)有實(shí)物的掌控權(quán)在誰(shuí)手里。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在判斷是否向顧客轉(zhuǎn)讓商品時(shí)，要綜合考慮多種因素，如：企業(yè)向顧客轉(zhuǎn)讓商品，是否負(fù)有主要責(zé)任等。商品商品的庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)是否擔(dān)責(zé)；在進(jìn)行商品買(mǎi)賣(mài)時(shí)，是否存在價(jià)格等要素說(shuō)了算的問(wèn)題。由于上述因素的存在，企業(yè)作為主要負(fù)責(zé)人還是代理人，在實(shí)際操作中很難判斷。五、完善網(wǎng)游公司收入確認(rèn)與計(jì)量的建議（一）對(duì)網(wǎng)游公司的建議1.虛擬道具應(yīng)分類(lèi)確認(rèn)收入道具耗用方式可分為兩類(lèi)：一次性消費(fèi)限時(shí)消費(fèi)道具。根據(jù)張趣科技現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法，道具一次性消費(fèi)收入在道具消費(fèi)時(shí)確認(rèn)。公司為玩家提供道具服務(wù)期間，收入由掌趣科技根據(jù)業(yè)績(jī)進(jìn)展情況確認(rèn)。這是為那些有時(shí)間和頻率限制的人準(zhǔn)備的。在游戲中，玩家使用物品后獲得的收益將根據(jù)直線(xiàn)法進(jìn)行確認(rèn)，以確定所消費(fèi)物品的有效期限。對(duì)于限時(shí)消耗的物品，公司應(yīng)根據(jù)有效使用頻率、每筆交易收入的確認(rèn)以及物品交易價(jià)格在有效使用次數(shù)內(nèi)的平均分配來(lái)確認(rèn)玩家在使用物品時(shí)的表現(xiàn)進(jìn)度。具體的消耗型道具收入確認(rèn)和計(jì)量方式詳細(xì)列在表5.1中：表5.1消耗型道具收入確認(rèn)與計(jì)量方式道具類(lèi)型收入確認(rèn)方法會(huì)計(jì)處理方法收入計(jì)量依據(jù)一次性消耗道具時(shí)點(diǎn)法在道具消耗時(shí)確認(rèn)收入金額=交易價(jià)格限時(shí)消耗道具時(shí)段法在有效期限內(nèi)按直線(xiàn)法確認(rèn)收入金額=交易價(jià)格/道具有效期限限次消耗道具時(shí)段法在有效次數(shù)內(nèi)玩家使用時(shí)分次確認(rèn)收入金額=交易價(jià)格/道具有效次數(shù)2.結(jié)合玩家生命周期確認(rèn)沉淀收入因玩家在游戲中遺失而影響游戲收益確認(rèn)的虛擬道具，已久未使用。所以公司可以利用球員的生命周期，通過(guò)對(duì)球員行為的預(yù)測(cè)來(lái)獲得更多的情報(bào)。網(wǎng)游公司可以利用游戲后臺(tái)的技術(shù)人員，通過(guò)對(duì)玩家數(shù)據(jù)庫(kù)等信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)玩家的生命周期進(jìn)行測(cè)算，從而獲得付費(fèi)活躍用戶(hù)的數(shù)量。比如技術(shù)部掌握的即時(shí)數(shù)據(jù)，玩家對(duì)游戲流量的偏好程度，騰訊公司能分辨出來(lái)程度的高低。騰訊公司將游戲參與者分成三種不同的生命周期，每個(gè)周期都是不同的階段。對(duì)每個(gè)周期的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行探索，來(lái)確定哪些客戶(hù)已經(jīng)流失，哪些還在繼續(xù)參與游戲。企業(yè)根據(jù)騰訊測(cè)算出來(lái)的生命周期數(shù)據(jù)，來(lái)判斷沉淀收益的準(zhǔn)確性。3.恰當(dāng)且適時(shí)識(shí)別業(yè)務(wù)主體身份在游戲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，相關(guān)事實(shí)的持續(xù)評(píng)估是非常重要的。游戲企業(yè)通常會(huì)指定主要負(fù)責(zé)人和代理人來(lái)負(fù)責(zé)多方合作經(jīng)營(yíng)。為了確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，需要制定相應(yīng)的條例和合同條款。游戲企業(yè)的收入計(jì)量和控制權(quán)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要組成部分。企業(yè)需要提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)、推廣服務(wù)和維護(hù)服務(wù)，同時(shí)存儲(chǔ)玩家的個(gè)人信息。然而，這些服務(wù)也存在風(fēng)險(xiǎn)，因此需要謹(jǐn)慎對(duì)待。在游戲企業(yè)中，法定貨幣和虛擬貨幣的兌換率是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。玩家可以使用虛擬貨幣購(gòu)買(mǎi)虛擬物品，而游戲企業(yè)可以通過(guò)商業(yè)運(yùn)營(yíng)來(lái)獲得收入。虛擬貨幣的本質(zhì)是一種商業(yè)合作形式，但其價(jià)值因人而異。為了保護(hù)游戲企業(yè)和玩家的權(quán)益，企業(yè)需要披露游戲的開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)和推廣等方面的信息。同時(shí)，需要明確各方的職責(zé)分工和認(rèn)定原因。在財(cái)務(wù)方面，游戲企業(yè)可以采用總額法或凈額法來(lái)處理收入。這些方法可以提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。在線(xiàn)游戲公司的生命周期和參與程度也需要考慮。企業(yè)需要配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，制定合理的收入處理計(jì)劃，并與相關(guān)方保持良好的溝通和合作?？傊?，游戲企業(yè)的運(yùn)營(yíng)涉及多個(gè)方面，需要綜合考慮各種因素。只有通過(guò)合理的規(guī)劃和管理，才能實(shí)現(xiàn)收入的有效控制和管理。4.完善促銷(xiāo)活動(dòng)計(jì)量方式網(wǎng)游公司因促銷(xiāo)活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，一定要按照新收入準(zhǔn)則五步法模型去確認(rèn)收入。就有促銷(xiāo)活動(dòng)的游戲而言，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)確認(rèn)這些促銷(xiāo)活動(dòng)是否可以構(gòu)成合約，一旦形成合約，便是五步法模型的第二步，確認(rèn)合約中的單項(xiàng)履約義務(wù)；再根據(jù)玩家支付的游戲金額，確認(rèn)合同的總價(jià)，然后將總價(jià)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)中，根據(jù)分?jǐn)偟慕痤~來(lái)確認(rèn)收入。所以，能夠準(zhǔn)確判斷促銷(xiāo)合同的存在，學(xué)會(huì)五步法模型去確認(rèn)收入，是非常重要的。五步法模型如下圖5.1所示：圖5.1五步法分析促銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程圖（二）對(duì)外部政策制定和監(jiān)管部門(mén)的建議1.細(xì)化行業(yè)收入具體規(guī)范目前，在網(wǎng)游行業(yè)中仍然存在著收入確認(rèn)和計(jì)量方式不一致的問(wèn)題。盡管新的收入準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)人員提供了處理原則，但是依賴(lài)于他們的專(zhuān)業(yè)判斷和主觀判斷的事項(xiàng)卻極其豐富，這對(duì)財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，不同企業(yè)之間的技術(shù)能力存在差異，而在網(wǎng)游行業(yè)內(nèi)部的規(guī)則上也受到了固有的限制。作為一門(mén)嶄新的科技行業(yè)，網(wǎng)游在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)上存在很多局限性，這也導(dǎo)致了它在可借鑒經(jīng)驗(yàn)方面的缺乏。因此，為了更好地規(guī)范網(wǎng)游行業(yè)的收益應(yīng)用指南，必須細(xì)化行業(yè)收益的具體規(guī)范。建議行業(yè)收益應(yīng)用指南可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：首先，需要明確在道具有效期內(nèi)，是指提供服務(wù)的全過(guò)程還是僅涉及玩家獲得虛擬道具的履約義務(wù)。這一點(diǎn)對(duì)于確認(rèn)虛擬道具收益的判斷標(biāo)準(zhǔn)有著重要的影響；其次，針對(duì)網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)鏈的特點(diǎn)，我們將提供一套具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以幫助企業(yè)識(shí)別主要負(fù)責(zé)人和代理人。這樣，企業(yè)就能夠合理選擇總額法和凈額法來(lái)衡量復(fù)雜聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中的收益，從而真實(shí)地展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。還有就是將沉淀收入的計(jì)量和確認(rèn)統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才能將收入的準(zhǔn)確性得到保證。2.加強(qiáng)企業(yè)信息披露管理新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)信息披露的形式和內(nèi)容進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定，以便更全面地反映企業(yè)情況。然而，仍有一些網(wǎng)游公司未能披露重要的收益信息，或者以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行信息披露，最終結(jié)果就是該企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量得不到保障，可靠性降低，這種現(xiàn)象極不利于網(wǎng)游業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。其次，外部的投資者也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)信息質(zhì)量不佳而不愿意對(duì)該公司進(jìn)行投資。所以，如果想讓企業(yè)改進(jìn)執(zhí)行準(zhǔn)則和信息披露方面存在的問(wèn)題，就必須得讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這類(lèi)企業(yè)發(fā)布監(jiān)管報(bào)告加強(qiáng)管理，目的是讓新收入準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確的在企業(yè)中實(shí)施下去。如果想確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具備準(zhǔn)確性和真實(shí)性還有可比性，那么監(jiān)管部門(mén)在查賬的時(shí)候，可以對(duì)這些企業(yè)提出一些強(qiáng)制性要求，比如憑證附件中合同，數(shù)據(jù)，單據(jù)必須具備合理性。當(dāng)查出有舞弊或者不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)該類(lèi)現(xiàn)象要加大懲戒力度，最終才能讓這類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到提高。六、研究結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論在新收入準(zhǔn)則逐步在我國(guó)落地實(shí)施后，通過(guò)對(duì)掌趣公司對(duì)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行情況的分析的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)其他網(wǎng)游公司也發(fā)表了一些優(yōu)化意見(jiàn)。建議網(wǎng)游公司嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則對(duì)虛擬的游戲道具進(jìn)行分類(lèi)，再合理確認(rèn)收入：此外，還要對(duì)主要責(zé)任人和代理人的身份有明確的區(qū)分。所有的網(wǎng)游公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照五步法模型去確認(rèn)促銷(xiāo)活動(dòng)的收入處理形式，（二）展望新收入標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，雖然原則性地指導(dǎo)了各個(gè)行業(yè)的收入處理，但財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷往往會(huì)牽涉到實(shí)際業(yè)務(wù)處理中。快速發(fā)展的新興行業(yè)也給金融工作增加了難度。所以，對(duì)于未來(lái)的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員需要不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)能力。同時(shí)，政策制定部門(mén)也會(huì)對(duì)相關(guān)指引進(jìn)行不斷的更新和完善。為促進(jìn)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在監(jiān)管部門(mén)的指導(dǎo)下，行業(yè)將逐步建立規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入[A].財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)，2017-07-05.[2]傅宏宇，樊瑞煒，付玉.新收入準(zhǔn)則中的兩套確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)解析[J].會(huì)計(jì)之友，2020(18)：77-81.[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫(xiě)組.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》應(yīng)用指南（2018）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018：1-151.[4]FergusCondon.Revenuerecognition：howdidyouredentialiseyourlastmove[J].ccountancyIrela