I不當(dāng)?shù)美贫仍诙惙ㄖ械臄U(kuò)張與適用文獻(xiàn)綜述（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國目前與“不當(dāng)?shù)美贫仍诙惙ㄖ械臄U(kuò)張與適用”命題相關(guān)的研究主要包括以下幾個角度：其一，公法上的不當(dāng)?shù)美摲矫娴难芯恐饕獜男姓ń嵌热胧?，分析公私法之間的關(guān)系，論證私法規(guī)范擴(kuò)張到公法領(lǐng)域的理論基礎(chǔ)，并通過對德國及臺灣地區(qū)理論成果的展示，側(cè)重研究公法上不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)實現(xiàn)方式。在此類文獻(xiàn)中，稅法中的不當(dāng)?shù)美麅H僅是公法上的不當(dāng)?shù)美牡湫颓樾沃?，將稅法囊括在公法領(lǐng)域范疇中，忽視了稅法作為稅收債法的特質(zhì)及內(nèi)在價值。關(guān)于公法上的不當(dāng)?shù)美姆ɡ砘A(chǔ)，李曉萍在《論公法上的不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》（2007）一文中通過對德國及臺灣地區(qū)的分析，展示公法上的不當(dāng)?shù)美埱髾?quán)法理基礎(chǔ)的演進(jìn)歷史，德國為直接適用民法——類推適用民法——獨立公法制度，臺灣為將不當(dāng)?shù)美瓌t視為一般性法律原則——視為行政法原則李曉萍：《論公法上的不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》，載《廣西政法管理干部學(xué)院學(xué)報》，2007第2期，第29-31頁。；李寧在《淺析行政主體公法上不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》（2013）一文中指出行政主體公法上不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)的存在理據(jù)包括依法行政的要求及禁止過剩給付的規(guī)范李寧：《淺析行政主體公法上不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》，載《知識經(jīng)濟(jì)》，2013年第17期，第33-34頁。李曉萍：《論公法上的不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》，載《廣西政法管理干部學(xué)院學(xué)報》，2007第2期，第29-31頁。李寧：《淺析行政主體公法上不當(dāng)?shù)美颠€請求權(quán)》，載《知識經(jīng)濟(jì)》，2013年第17期，第33-34頁。汪厚冬：《公法上不當(dāng)?shù)美摼V》，蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年，第14-20頁。其二，稅收債法理論，不當(dāng)?shù)美贫仁莻ㄖ械牡湫椭贫戎唬愂諅ɡ碚摓閭ㄖ贫冗m用于稅法領(lǐng)域當(dāng)中提供了強(qiáng)有力的理論支撐。隨著稅收債務(wù)關(guān)系理論在我國得到廣泛認(rèn)可，相關(guān)稅收實踐也在逐步開展，學(xué)者開始對這種理論進(jìn)行批判性反思，以使其更適應(yīng)我國的稅法實踐。對于稅收債務(wù)關(guān)系理論的研究，現(xiàn)階段存在多個方向：一是遵循稅收債務(wù)關(guān)系理論固有的模式研究與之相關(guān)問題，如郭維真：《稅收債權(quán)視角下<稅收征管法>修訂》，載《稅務(wù)研究》2018年第10期，二是以稅收債務(wù)關(guān)系理論分析具體稅法問題，如葉金育：《稅法解釋中的納稅人主義證立——一個債法分析框架》，《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2017年第4期，三是對稅收債務(wù)關(guān)系理論的不足作出批判，并提出改良建議，如葉金育：《債法植入稅法與稅收債法的反思：基于比例原則的視角》，《法學(xué)論壇》2013年第3期、侯卓：《“債務(wù)關(guān)系說”的批判性反思——兼論<稅收征管法>修改如何對待債法性規(guī)范》。余鵬峰：《余鵬峰：《中國稅收債務(wù)關(guān)系理論的回顧與前瞻》，載《私法》2019年第2期,第416-437頁。其三，私法引入稅法路徑，公私法具有不同的制度價值及內(nèi)在屬性，不當(dāng)?shù)美贫茸鳛榈湫偷乃椒ㄖ贫龋攵惙I(lǐng)域中，可參考其他私法制度引入稅法的路徑，為不當(dāng)?shù)美贫仍诙惙ㄖ械臄U(kuò)張與適用提供思路。湯潔茵在《企業(yè)惡意注銷后國家征稅權(quán)的保護(hù)》（2009年）一文中，將民事法律制度中的“公司法法人人格否認(rèn)”、“股東的補(bǔ)充責(zé)任”引入稅法領(lǐng)域中，其認(rèn)為民事規(guī)則類推適用于稅法領(lǐng)域，是對法定主義的破壞，從而阻礙民事債權(quán)制度適用于企業(yè)惡意注銷后國家征稅權(quán)的保護(hù)，要解決此困境，稅法可參照民事債權(quán)的實現(xiàn)規(guī)則，并根據(jù)自身的特性、價值追求及規(guī)范目的，進(jìn)行立法上的修正，避免直接適用或類推適用債法規(guī)范。湯潔茵：《企業(yè)惡意注銷后國家征稅權(quán)的法律保護(hù)》，載《涉外稅務(wù)》2009年,第2期，第54-58頁。楊省庭在《論我國稅法引入公私法人人格否認(rèn)制度》（2011年）一文中認(rèn)為，對于公法法人人格否認(rèn)制度稅法適用的法理分析，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論是前提，誠信原則、禁止權(quán)利濫用原則是基礎(chǔ)，他指出稅收之債涉及重大公共利益，追求實質(zhì)公平的本質(zhì)要求在利益平衡及基礎(chǔ)上區(qū)分對不同利益的保護(hù)。楊省庭：《論我國稅法引入公司法人人格否認(rèn)制度》，載《法學(xué)雜志》2011年第1期，第112-114頁。湯潔茵：《企業(yè)惡意注銷后國家征稅權(quán)的法律保護(hù)》，載《涉外稅務(wù)》2009年,第2期，第54-58頁。楊省庭：《論我國稅法引入公司法人人格否認(rèn)制度》，載《法學(xué)雜志》2011年第1期，第112-114頁。范志勇：《納稅擔(dān)保制度完善的私法進(jìn)路》，載《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2018年第4期，第69-78頁。以上文獻(xiàn)，論證了私法制度引入稅法的理論基礎(chǔ)，包括稅收債務(wù)關(guān)系理論、相關(guān)私法制度價值、法律原則等，而在私法進(jìn)路的同時，需要遵循稅收法定原則，排除類推適用，嚴(yán)格限制意思自治原則的適用。其四，領(lǐng)域法學(xué)，21世紀(jì)以來，稅法學(xué)作為一門綜合性法律學(xué)科受到了主流學(xué)界的認(rèn)可，其與經(jīng)濟(jì)法、民商法、行政法、憲法、刑法等既至為密切，又存在質(zhì)的區(qū)別，因此，稅法學(xué)的發(fā)展需要吸納其他法律學(xué)科的思維和規(guī)則，并注重稅法內(nèi)部結(jié)構(gòu)的邏輯性和外部特征的學(xué)術(shù)合理性，通過不斷的試錯和自我調(diào)整，實現(xiàn)稅法研究的理論意義和實踐價值的有機(jī)統(tǒng)一。2013年，通過對近二十余年對財稅法理論成果的總結(jié)和提煉，財稅法學(xué)界在我國最早提出“領(lǐng)域法學(xué)”概念，劉劍文教授認(rèn)為財稅法學(xué)是一個以財稅為領(lǐng)域，法學(xué)為基本元素，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)和社會學(xué)于一體的應(yīng)用性的“領(lǐng)域法學(xué)學(xué)科”。劉劍文：《論領(lǐng)域法學(xué)——一種立足新興交叉領(lǐng)域的法學(xué)研究范式》，載《政法論叢》2016年第5期，第3-16頁。而后，在劉劍文教授的帶領(lǐng)下，“領(lǐng)域法學(xué)”劉劍文：《論領(lǐng)域法學(xué)——一種立足新興交叉領(lǐng)域的法學(xué)研究范式》，載《政法論叢》2016年第5期，第3-16頁。如王樺宇：《領(lǐng)域法學(xué)研究的三個核心問題》，載《法學(xué)論壇》2018年第4期、侯卓：《領(lǐng)域法思維與國家治理的路徑拓補(bǔ)》，載《法學(xué)論壇》2018年第4期、李大慶：《法學(xué)范式競爭與領(lǐng)域法學(xué)的知識創(chuàng)新》，載《江漢論壇》2019年第4期、劉劍文、胡翔：《領(lǐng)域法范式適用方法提煉與思維模式》，載《法學(xué)論壇》2018年第4期.（二）域外研究現(xiàn)狀域外研究中，德國對該命題研究較為透徹，在公法上的不當(dāng)?shù)美贫壬?，德國存在三階段，分別是直接適用民法制度——類推適用民法制度——形成獨立的公法制度，在稅收債法的理論上，更是在《德國租稅通則》直接引入債法，以債權(quán)理論作為稅法的基本理論，將稅收之債與私法之債有機(jī)融合。而這一制度后來被日本與我國臺灣地區(qū)所借鑒，側(cè)重于對納稅人利益的保護(hù)，并在請求類型、返還期限、返還范圍、區(qū)分方式、救濟(jì)程序等方面做了較為詳盡的規(guī)定，相較于我國，法律制度較為完備，值得借鑒?！犊肆_地亞稅收基本法》與《德國租稅通則》一脈相承，充分運(yùn)用債法理念，引入諸多債法制度，有利于稅收債權(quán)的實現(xiàn)，并且單章規(guī)定稅收債務(wù)關(guān)系，形成了較為完備的稅收債法體系。美國則將納稅人的退稅權(quán)寫入了《納稅人權(quán)利法案》，其規(guī)定了納稅人享有不支付超過正確稅額的權(quán)利，納稅人有權(quán)只繳納依法應(yīng)付的稅額，包括利息和罰款。這項規(guī)定亦昭示著不當(dāng)?shù)美颠€背后蘊(yùn)含的理念。參考文獻(xiàn)[日]美濃部達(dá)吉．公法與私法[M]．黃馮明譯．北京：中國政法大學(xué)出版社，2002．[美]邁克爾·D·貝勒斯．法律的原則[M]．張文顯等譯．北京：中國大百科全書出版社，1996．[英]洛克．政府論——論政府的真正起源、范圍和目的（下）[M]．葉啟芳，瞿菊農(nóng)譯．北京：商務(wù)印書館，1964．[日]金子宏．日本稅法[M]．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004．[日]金子宏．日本稅法原理[M]．劉多田譯．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1989．劉劍文等．領(lǐng)域法學(xué)[M]．北京：北京大學(xué)出版社，2019．劉劍文，侯卓，耿穎，陳立誠．財稅法總論[M]．北京：北京大學(xué)出版社，2016．劉劍文．財稅法專題研究（第三版）[