2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表高頻考點(diǎn)模擬試題含答案一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2×23年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6500萬元，賬面價(jià)值為6000萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)導(dǎo)致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，分派現(xiàn)金股利800萬元。假定甲公司和乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。甲公司在編制2×24年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該事項(xiàng)應(yīng)列示的少數(shù)股東權(quán)益金額為（）萬元。A.1740B.1820C.1680D.1900答案：B解析：購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤(rùn)。2×23年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（6500-6000）÷5=900（萬元）；2×24年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-（6500-6000）÷5=1100（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=（6500+900-600+1100-800）×20%=1820（萬元）。2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2×24年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×24年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因上述事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.60C.15D.30答案：D解析：首先計(jì)算未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1600-1000=600（萬元），未對(duì)外銷售部分的利潤(rùn)=600×（1-40%）=360（萬元）。乙公司個(gè)別報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為1600×（1-40%）=960（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備960-500=460（萬元）；合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為1000×（1-40%）=600（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600-500=100（萬元）。所以合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=460-100=360（萬元）。合并報(bào)表中存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1600×（1-40%）=960（萬元），賬面價(jià)值為500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960-500）×25%=115（萬元）；乙公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=460×25%=115（萬元）。因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=（360-360）×25%+（360）×25%=30（萬元）。3.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2×24年1月1日投資1000萬元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，其差額為一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。則甲公司2×24年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）萬元。A.1064B.1080C.1000D.1056答案：B解析：購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤(rùn)。乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200-（1100-1000）÷5=180（萬元）。按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=1000+180×80%-120×80%=1080（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序的表述中，正確的有（）。A.編制合并工作底稿是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容B.將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿C.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷D.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均正確。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要設(shè)置合并工作底稿，這是關(guān)鍵和主要內(nèi)容；然后將母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；接著編制調(diào)整分錄和抵銷分錄以消除內(nèi)部交易影響；最后計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。2.下列各項(xiàng)中，屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的原則有（）。A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制B.一體性原則C.重要性原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則答案：ABC解析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的原則包括以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制、一體性原則和重要性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并非專門針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則。3.甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60%。甲公司2×24年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為3000萬元，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益為4000萬元。甲公司在編制2×24年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的抵銷分錄有（）。A.借：股本等4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000少數(shù)股東權(quán)益1000B.借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)——年末C.借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨D.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用答案：AB解析：選項(xiàng)A是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄；選項(xiàng)B是對(duì)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。選項(xiàng)C是內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄；選項(xiàng)D是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄，題干中未提及相關(guān)內(nèi)部交易，所以不選CD。三、計(jì)算分析題1.甲公司于2×23年1月1日以銀行存款5000萬元取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6500萬元，賬面價(jià)值為6000萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)導(dǎo)致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，分派現(xiàn)金股利800萬元。要求：（1）編制甲公司2×23年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。（2）編制甲公司2×24年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。答案（1）2×23年相關(guān)分錄：-調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：無形資產(chǎn)500貸：資本公積500借：管理費(fèi)用100（500÷5）貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100-調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-100=900（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資630（900×70%）貸：投資收益630借：投資收益420（600×70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資420-抵銷分錄借：股本等6000資本公積500盈余公積100（假設(shè)按10%提取盈余公積，1000×10%）未分配利潤(rùn)——年末200（1000-100-100-600）商譽(yù)450（5000-6500×70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5210（5000+630-420）少數(shù)股東權(quán)益2040（6500+900-600）×30%借：投資收益630少數(shù)股東損益270（900×30%）未分配利潤(rùn)——年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配600未分配利潤(rùn)——年末200（2）2×24年相關(guān)分錄：-調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：無形資產(chǎn)500貸：資本公積500借：未分配利潤(rùn)——年初100貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100借：管理費(fèi)用100（500÷5）貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100-調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司2×24年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-100=1100（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資630（上年調(diào)整金額）貸：未分配利潤(rùn)——年初630借：未分配利潤(rùn)——年初420（上年分配現(xiàn)金股利調(diào)整）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資420借：長(zhǎng)期股權(quán)投資770（1100×70%）貸：投資收益770借：投資收益560（800×70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資560-抵銷分錄借：股本等6000資本公積500盈余公積220（100+1200×10%）未分配利潤(rùn)——年末500（200+1100-120-800）商譽(yù)450（5000-6500×70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600（5000+630-420+770-560）少數(shù)股東權(quán)益2070（6500+900-600+1100-800）×30%借：投資收益770少數(shù)股東損益330（1100×30%）未分配利潤(rùn)——年初200貸：提取盈余公積120對(duì)所有者（或股東）的分配800未分配利潤(rùn)——年末500四、綜合題1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司于2×23年1月1日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該固定資產(chǎn)的原值為3000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，公允價(jià)值為2500萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，賬面價(jià)值為3200萬元，其差額為一項(xiàng)存貨導(dǎo)致。該存貨于2×23年對(duì)外出售60%，2×24年全部對(duì)外出售。2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，其他綜合收益增加100萬元。2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，分派現(xiàn)金股利800萬元，其他綜合收益增加200萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關(guān)分錄。（2）編制甲公司2×23年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。（3）編制甲公司2×24年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。答案（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的分錄：借：固定資產(chǎn)清理2000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3025（2500+2500×13%+200）貸：固定資產(chǎn)清理2000資產(chǎn)處置損益500（2500-2000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）325（2500×13%）銀行存款200（2）2×23年相關(guān)分錄：-調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：存貨300貸：資本公積300借：營(yíng)業(yè)成本180（300×60%）貸：存貨180-調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-180=820（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資656（820×80%）貸：投資收益656借：投資收益480（600×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（100×80%）貸：其他綜合收益80-抵銷分錄借：股本等3200資本公積300盈余公積100（假設(shè)按10%提取盈余公積，1000×10%）未分配利潤(rùn)——年末120（1000-180-100-600）其他綜合收益100商譽(yù)225（3025-3500×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3281（3025+656-480+80）少數(shù)股東權(quán)益764（3500+820-600+100）×20%借：投資收益656少數(shù)股東損益164（820×20%）未分配利潤(rùn)——年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配600未分配利潤(rùn)——年末120借：其他綜合收益80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（3）2×24年相關(guān)分錄：-調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：存貨300貸：資本公積300借：未分配利潤(rùn)——年初180貸：存貨180借：營(yíng)業(yè)成本120（300×40%）貸：存貨120-調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司2×24年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-120=1080（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資656貸：未分配利潤(rùn)——年初656借：未分配利潤(rùn)——年初480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：其他綜合收益80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資864（1080×80%）貸：投資收益864借：投資收益640（800×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資640借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160（200×80%）貸：其他綜合收益160-抵銷分錄借：股本等3200資本公積300盈余公積220（100+1200×10%）未分配利潤(rùn)——年末400（120+1080-120-120-800）其他綜合收益