2025年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的是（）A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為了滿足母公司股東的信息需求答案：C解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是企業(yè)集團(tuán)中的母公司，它反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而不是母公司的，A、B選項(xiàng)錯(cuò)誤；其編制目的是為了滿足企業(yè)集團(tuán)所有股東、債權(quán)人等信息使用者的需求，D選項(xiàng)錯(cuò)誤；合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過抵銷內(nèi)部交易等事項(xiàng)編制而成的，C選項(xiàng)正確。2.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，2025年1月1日，乙公司將成本為200萬元的商品以300萬元的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。至2025年12月31日，甲公司已將該存貨的60%對(duì)外銷售。不考慮其他因素，2025年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨金額為（）萬元。A.20B.40C.60D.80答案：A解析：內(nèi)部交易形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（300-200）×（1-60%）=40×0.4=20（萬元），編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨金額就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以答案是A選項(xiàng)。3.下列各項(xiàng)中，屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目的是（）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款C.固定資產(chǎn)D.銀行存款答案：C解析：貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款都屬于貨幣性項(xiàng)目；固定資產(chǎn)屬于非貨幣性項(xiàng)目，C選項(xiàng)正確。4.企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用增加的是（）A.本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異B.本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異C.本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回D.本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異答案：B解析：本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)使遞延所得稅資產(chǎn)減少，進(jìn)而使所得稅費(fèi)用增加，B選項(xiàng)正確；本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，使所得稅費(fèi)用減少，A選項(xiàng)錯(cuò)誤；本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回和本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都會(huì)使遞延所得稅負(fù)債減少，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用減少，C、D選項(xiàng)錯(cuò)誤。5.租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，下列關(guān)于租賃負(fù)債初始計(jì)量的表述中，正確的是（）A.租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量B.租賃付款額包括購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格C.租賃付款額不包括取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額D.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額不考慮租賃激勵(lì)答案：A解析：租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，A選項(xiàng)正確；購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格只有在承租人合理確定將行使該選擇權(quán)時(shí)才計(jì)入租賃付款額，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃付款額，C選項(xiàng)錯(cuò)誤；租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額應(yīng)扣除租賃激勵(lì)，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。6.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的是（）A.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益B.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本C.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用答案：A解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，A選項(xiàng)正確；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），C選項(xiàng)錯(cuò)誤；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），D選項(xiàng)表述不完整，這里強(qiáng)調(diào)的是“各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用”，而不是籠統(tǒng)說“費(fèi)用”。7.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬股，2025年6月30日增發(fā)普通股200萬股，2025年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1200萬元。甲公司2025年基本每股收益為（）元/股。A.1B.1.09C.1.2D.1.33答案：B解析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+200×6/12=1000+100=1100（萬股），基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1200÷1100≈1.09（元/股），所以答案是B選項(xiàng)。8.下列關(guān)于套期會(huì)計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期B.套期工具通常是衍生工具C.被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾等D.套期會(huì)計(jì)可以隨意選擇是否運(yùn)用答案：D解析：套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，A選項(xiàng)正確；套期工具通常是衍生工具，B選項(xiàng)正確；被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾等，C選項(xiàng)正確；套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要滿足一定的條件，不能隨意選擇是否運(yùn)用，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。9.下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.無形資產(chǎn)D.債權(quán)投資答案：C解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。無形資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)，C選項(xiàng)符合題意。10.甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為200萬元，已計(jì)提折舊50萬元，公允價(jià)值為180萬元；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為190萬元。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。A.180B.190C.200D.210答案：B解析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=180+10=190（萬元），所以答案是B選項(xiàng)。二、多項(xiàng)選擇題（本大題共5小題，每小題3分，共15分）1.下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則的有（）A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則B.一體性原則C.重要性原則D.謹(jǐn)慎性原則答案：ABC解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則包括以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則、一體性原則、重要性原則等。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的一般原則，不屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則，所以答案是ABC選項(xiàng)。2.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)答案：AD解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以答案是AD選項(xiàng)。3.下列關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）A.企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額D.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用合同約定匯率折算答案：AB解析：企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，A選項(xiàng)正確；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，B選項(xiàng)正確；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額，但對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，差額計(jì)入當(dāng)期損益，C選項(xiàng)錯(cuò)誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。4.下列各項(xiàng)中，屬于租賃付款額組成部分的有（）A.固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)D.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)答案：ABCD解析：租賃付款額包括固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格（前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)）；行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)（前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)）等，ABCD選項(xiàng)均正確。5.下列關(guān)于企業(yè)合并中購買方的確定，說法正確的有（）A.合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的一方為購買方B.參與合并的一方雖然沒有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但按照協(xié)議規(guī)定能夠決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，一般認(rèn)為其為購買方C.參與合并的一方雖然沒有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)的，一般認(rèn)為其為購買方D.在企業(yè)合并中，購買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方答案：ABCD解析：在企業(yè)合并中，購買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。判斷購買方時(shí)，合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的一方為購買方；參與合并的一方雖然沒有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但按照協(xié)議規(guī)定能夠決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，或通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)的，一般認(rèn)為其為購買方，ABCD選項(xiàng)均正確。三、判斷題（本大題共5小題，每小題2分，共10分）1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）答案：√解析：同一控制下的企業(yè)合并，遵循賬面價(jià)值計(jì)量原則，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，所以該說法正確。2.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（）答案：√解析：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的，所以該說法正確。3.租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額進(jìn)行初始計(jì)量。（）答案：×解析：租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，而不是按照尚未支付的租賃付款額進(jìn)行初始計(jì)量，所以該說法錯(cuò)誤。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所有金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（）答案：×解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該說法錯(cuò)誤。5.套期會(huì)計(jì)的目的是在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映企業(yè)采用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響。（）答案：√解析：套期會(huì)計(jì)的目的就是在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映企業(yè)采用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表更好地體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果，所以該說法正確。四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題10分，共20分）1.簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。(1).統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間：母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；同時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(2).編制合并工作底稿：合并工作底稿是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。(3).將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。(4).在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：編制調(diào)整分錄和抵銷分錄是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵步驟。調(diào)整分錄主要包括對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的分錄；抵銷分錄主要是抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。(5).計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額：在合并工作底稿中，根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)金額，加上或減去調(diào)整分錄和抵銷分錄的金額，計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。(6).填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算得出的合并金額，填列合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。2.簡(jiǎn)述所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。(1).確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。(2).確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。(3).比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(4).確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(5).確定當(dāng)期所得稅：當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。(6).確定所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額）。五、計(jì)算分析題（本大題共2小題，每小題15分，共30分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一批庫存商品作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，公允價(jià)值為900萬元；庫存商品的成本為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2200萬元。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本。（2）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元，庫存商品的公允價(jià)值為600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=（900+600）×13%=195（萬元）初始投資成本=900+600+195=1695（萬元）（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1695貸：固定資產(chǎn)清理800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）195資產(chǎn)處置損益100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品5002.甲公司2025年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司當(dāng)年發(fā)生的部分交易和事項(xiàng)如下：（1）國(guó)債利息收入200萬元。（2）因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款100萬元。（3）期末存貨的賬面價(jià)值為3000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3200萬元。（4）期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元。該無形資產(chǎn)是甲公司自行研發(fā)的，符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。要求：（1）計(jì)算甲公司2025年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲公司2025年度應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司2025年度遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。（4）計(jì)算甲公司2025年度所得稅費(fèi)用。（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元；違反環(huán)保法規(guī)支付的罰款不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元；存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=3200-3000=200（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元；自行研發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，且稅法規(guī)定加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（1500-1000）×75%=375（萬元）應(yīng)納稅所得額=5000-200+100+200-375=4725（萬元）（2）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=4725×25%=1181.25（萬元）（3）存貨產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50（萬元），即遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為50萬元；無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為0。（4）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=1181.25-50=1131.25（萬元）六、論述題（本大題共1小題，15分）1.論述金融工具的分類及其會(huì)計(jì)處理原則。(1).金融工具的分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)