2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)模擬試題解析與誤區(qū)分析考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司2024年12月購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，成本為1,200,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)政策一致。2025年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值為960,000元（原值1,200,000元，已提折舊240,000元），假定稅法計(jì)稅基礎(chǔ)為1,080,000元（原值1,200,000元，已提折舊240,000元，但按稅法加速折舊已提折舊360,000元）。2025年度與該設(shè)備相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的凈增加額為（）元。A.0B.24,000C.30,000D.60,0002.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)在未來(lái)期間根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣的應(yīng)納稅所得額增加額。B.確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不需要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。D.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮其減值可能性。3.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1,000,000元。稅法規(guī)定，該損失在未來(lái)5年內(nèi)不得稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素，2024年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）元。A.0B.250,000C.1,000,000D.無(wú)法確定4.下列交易或事項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是（）。A.支付的與取得經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)的、按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的利息費(fèi)用。B.確認(rèn)的某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定在未來(lái)期間可以稅前扣除。C.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定其成本不得稅前扣除，但未來(lái)期間可以稅前扣除其攤銷額。D.會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法。5.甲公司2024年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備，成本為2,000,000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，且稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)政策一致。2025年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定2025年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1,500,000元，除該設(shè)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法處理差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2025年度應(yīng)交所得稅為（）元。A.375,000B.325,000C.300,000D.425,000二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說(shuō)法中，正確的有（）。A.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。B.永久性差異是指某一期間企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額，該差額在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回。C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。D.可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。2.下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.會(huì)計(jì)上以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值在當(dāng)期發(fā)生增值。B.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。C.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債，其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試。B.如果有證據(jù)表明未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，則應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。C.遞延所得稅資產(chǎn)的減值減記金額一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。D.遞延所得稅資產(chǎn)的減值測(cè)試不考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性。4.甲公司2024年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)因資產(chǎn)減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)500,000元。假定2025年該資產(chǎn)的公允價(jià)值回升，其賬面價(jià)值恢復(fù)至稅法基礎(chǔ)，且甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。甲公司2025年12月31日對(duì)該遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理可能包括（）。A.不進(jìn)行任何處理。B.將遞延所得稅資產(chǎn)減少50,000元，計(jì)入所得稅費(fèi)用。C.將遞延所得稅資產(chǎn)減少500,000元，計(jì)入所得稅費(fèi)用。D.將遞延所得稅資產(chǎn)減少500,000元，計(jì)入其他綜合收益。5.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)法中，正確的有（）。A.所得稅會(huì)計(jì)處理方法只能采用“資產(chǎn)、負(fù)債法”。B.“資產(chǎn)、負(fù)債法”要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)所得稅費(fèi)用。C.“資產(chǎn)、負(fù)債法”要求在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。D.所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅。三、判斷題1.企業(yè)因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在以后期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（）2.在采用“資產(chǎn)、負(fù)債法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確認(rèn)為當(dāng)期損益。（）3.對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)不需要考慮其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。（）4.如果一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上已計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在稅法上不允許稅前扣除，則該資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差額是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（）5.企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅，僅與合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)。（）四、計(jì)算分析題1.甲公司2024年12月購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，成本為3,000,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)政策一致。甲公司2024年12月31日未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2024年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10,000,000元。假定甲公司2024年適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠保持25%的所得稅稅率不變。除該設(shè)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法處理差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)或遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。要求：(1)計(jì)算2024年該設(shè)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)折舊額和稅法折舊額。(2)計(jì)算2024年甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。(3)計(jì)算2024年甲公司應(yīng)交所得稅。(4)計(jì)算2024年甲公司確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。2.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2,000,000元。稅法規(guī)定，該損失在未來(lái)5年內(nèi)不得稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。2025年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生用于抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異金額為1,500,000元。假定2025年適用的所得稅稅率仍為25%。要求：(1)計(jì)算2024年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。(2)分析2025年12月31日甲公司是否需要對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并說(shuō)明理由。(3)如果需要進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算2025年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)減值額。(4)說(shuō)明遞延所得稅資產(chǎn)減值額計(jì)入當(dāng)期損益的科目。五、綜合題甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年和2025年，甲公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)2024年1月1日，甲公司以6,000,000元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上允許采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2024年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提了600,000元的減值準(zhǔn)備。假定稅法不認(rèn)可該減值準(zhǔn)備。(2)2024年1月1日，甲公司以8,000,000元的價(jià)格購(gòu)買了一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。(3)2024年12月31日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1,500,000元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除。(4)2025年1月1日，甲公司將上述購(gòu)入的管理用設(shè)備對(duì)外出售，售價(jià)為2,500,000元（不含增值稅）。假定出售時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值（扣除累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后）為5,000,000元。(5)2025年12月31日，甲公司持有的上述長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值上升了1,000,000元，但尚未實(shí)現(xiàn)處置。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。假定稅法上也不認(rèn)可該公允價(jià)值變動(dòng)。假定甲公司2024年和2025年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為12,000,000元和14,000,000元，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。不考慮遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的減值。要求：(1)分別計(jì)算甲公司2024年和2025年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（注明增加或減少額）。(2)分別計(jì)算甲公司2024年和2025年應(yīng)交所得稅。(3)分別計(jì)算甲公司2024年和2025年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。(4)編制甲公司2024年12月31日和2025年12月31日與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（僅編制與遞延所得稅確認(rèn)/轉(zhuǎn)回、所得稅費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)的分錄）。---試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.B4.D5.B二、多項(xiàng)選擇題1.A,B,C2.A,D3.A,B4.A,B5.B,C,D三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×四、計(jì)算分析題1.要求（1）：會(huì)計(jì)折舊額=3,000,000/5=600,000元稅法折舊額=3,000,000×5/15=1,000,000元（解析思路：分別根據(jù)直線法和年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。）要求（2）：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=3,000,000-(3,000,000-1,000,000)=1,000,000元（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）遞延所得稅負(fù)債=1,000,000×25%=250,000元（解析思路：計(jì)算期末設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差額，判斷為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。）要求（3）：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)-納稅調(diào)減項(xiàng)=10,000,000+(1,000,000-600,000)=10,400,000元當(dāng)期所得稅=10,400,000×25%=2,600,000元（解析思路：根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和折舊差異計(jì)算應(yīng)納稅所得額，乘以稅率確認(rèn)當(dāng)期所得稅。）要求（4）：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債=2,600,000+250,000=2,850,000元（解析思路：根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。）2.要求（1）：遞延所得稅資產(chǎn)=2,000,000×25%=500,000元（解析思路：根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異金額乘以稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。）要求（2）：需要進(jìn)行減值測(cè)試。理由：雖然未來(lái)期間預(yù)計(jì)能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，但金額（1,500,000元）小于已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額（2,000,000元），表明可能存在無(wú)法完全抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，需要評(píng)估其可收回金額。（解析思路：根據(jù)準(zhǔn)則要求，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的金額預(yù)計(jì)不足以抵扣時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。）要求（3）：應(yīng)計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)減值額=2,000,000-1,500,000=500,000元（解析思路：比較已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回金額，差額即為應(yīng)減記的金額。）要求（4）：計(jì)入所得稅費(fèi)用。（解析思路：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。）五、綜合題要求（1）：2024年：管理用設(shè)備：賬面價(jià)值=6,000,000-(6,000,000/5)-600,000=4,200,000元計(jì)稅基礎(chǔ)=6,000,000-(6,000,000×5/15)=4,000,000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4,200,000-4,000,000=200,000元遞延所得稅負(fù)債（增加）=200,000×25%=50,000元長(zhǎng)期股權(quán)投資：無(wú)差異預(yù)計(jì)負(fù)債：賬面價(jià)值=1,500,000元計(jì)稅基礎(chǔ)=0元可抵扣暫時(shí)性差異=1,500,000元遞延所得稅資產(chǎn)（增加）=1,500,000×25%=375,000元遞延所得稅負(fù)債（凈增加）=50,000-375,000=-325,000元（即遞延所得稅資產(chǎn)增加325,000元）（解析思路：分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異類型和金額，乘以稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的發(fā)生額，匯總得出凈變化額。）2025年：管理用設(shè)備（出售）：出售時(shí)的賬面價(jià)值=6,000,000-(6,000,000/5)×2-600,000=3,000,000元出售時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)=6,000,000-(6,000,000×5/15)×2=2,000,000元出售產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3,000,000-2,000,000=1,000,000元（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅負(fù)債（減少）=1,000,000×25%=250,000元（即遞延所得稅資產(chǎn)減少250,000元）長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值=8,000,000元計(jì)稅基礎(chǔ)=8,000,000元無(wú)差異遞延所得稅資產(chǎn)（凈減少）=-250,000元（即遞延所得稅負(fù)債增加250,000元）（解析思路：計(jì)算出售設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及其轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，分析其他項(xiàng)目無(wú)變化，得出遞延所得稅凈變化額。）要求（2）：2024年：應(yīng)納稅所得額=12,000,000+(管理用設(shè)備納稅調(diào)增200,000+預(yù)計(jì)負(fù)債納稅調(diào)增1,500,000)-(長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)減0)=13,700,000元當(dāng)期所得稅=13,700,000×25%=3,425,000元（解析思路：根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所有納稅調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，乘以稅率