演講人：日期:企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀目錄CATALOGUE01準(zhǔn)則概述與適用范圍02初始確認(rèn)與計(jì)量03后續(xù)計(jì)量方法04核算方法轉(zhuǎn)換處理05處置與終止確認(rèn)06披露與銜接規(guī)定PART01準(zhǔn)則概述與適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過出資或購買股份等方式，持有被投資單位的股權(quán)，旨在通過參與被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策或獲取長(zhǎng)期資本增值，而非短期交易獲利。其核心特征包括持有期限長(zhǎng)（通常超過1年）、以權(quán)益法或成本法核算、對(duì)被投資單位具有重大影響或控制權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資定義與特征權(quán)益性投資屬性長(zhǎng)期股權(quán)投資伴隨較高的風(fēng)險(xiǎn)，如被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損、市場(chǎng)波動(dòng)等，但潛在收益包括分紅、資本增值及戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)。投資方需定期評(píng)估減值跡象，并遵循謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存根據(jù)持股比例和影響力，分為控制（子公司）、共同控制（合營(yíng)企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）以及無重大影響（金融工具核算）。不同分類對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理方法（如合并報(bào)表、權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量）。分類標(biāo)準(zhǔn)明確準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了權(quán)益法（適用于聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)）和成本法（適用于子公司）的核算規(guī)則。權(quán)益法要求投資方按持股比例確認(rèn)被投資單位凈損益及其他綜合收益；成本法則以初始成本計(jì)量，僅在被投資單位宣告分紅時(shí)確認(rèn)收益。準(zhǔn)則核心規(guī)范對(duì)象權(quán)益法與成本法的適用對(duì)具有控制權(quán)的子公司，投資方需編制合并報(bào)表，抵消內(nèi)部交易并全額合并子公司資產(chǎn)、負(fù)債及損益，以反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求長(zhǎng)期股權(quán)投資需定期進(jìn)行減值測(cè)試，若存在減值跡象（如被投資單位持續(xù)虧損、行業(yè)衰退），需計(jì)提減值準(zhǔn)備并披露減值原因、金額及未來影響。減值測(cè)試與披露義務(wù)適用范圍與例外情況適用主體范圍準(zhǔn)則適用于所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，包括上市公司、國(guó)有企業(yè)及民營(yíng)公司，涵蓋境內(nèi)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)。02040301特殊行業(yè)調(diào)整保險(xiǎn)、證券等金融行業(yè)因業(yè)務(wù)特殊性，可能需結(jié)合行業(yè)監(jiān)管要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，如保險(xiǎn)資金運(yùn)用的償付能力考量。例外情形排除短期股票投資、衍生工具投資、風(fēng)險(xiǎn)投資基金持有的非控制性權(quán)益等，不適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，而應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則處理?？缇惩顿Y差異若被投資單位所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與投資方不同，需按準(zhǔn)則要求進(jìn)行報(bào)表折算或調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息可比性。PART02初始確認(rèn)與計(jì)量同一控制下企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并對(duì)價(jià)與賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積或留存收益，需考慮最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的持續(xù)計(jì)算價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，以合并成本（包括支付對(duì)價(jià)、或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值）作為初始投資成本，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，小于時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。分步實(shí)現(xiàn)合并的會(huì)計(jì)處理原持有股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，新增投資部分按合并成本單獨(dú)計(jì)量，整體合并成本為兩部分之和。合并方式取得初始計(jì)量03非合并方式取得初始計(jì)量02發(fā)行權(quán)益證券方式以發(fā)行權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，若公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，則參照被投資方股權(quán)公允價(jià)值，同時(shí)考慮權(quán)益性交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換按債務(wù)重組準(zhǔn)則或非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定初始成本，需區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，可能涉及補(bǔ)價(jià)調(diào)整或損益確認(rèn)。01現(xiàn)金支付方式以實(shí)際支付的購買價(jià)款（含相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，但需扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，因其屬于應(yīng)收項(xiàng)目而非投資成本組成部分。123交易費(fèi)用處理原則合并交易費(fèi)用處理同一控制下合并發(fā)生的審計(jì)、法律等直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；非同一控制下合并費(fèi)用同樣費(fèi)用化，因其不構(gòu)成合并對(duì)價(jià)組成部分，但發(fā)行權(quán)益工具相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)需沖減資本公積。非合并交易費(fèi)用資本化以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，相關(guān)稅費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接增量費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，確保成本反映取得資產(chǎn)的完整對(duì)價(jià)。后續(xù)計(jì)量中的費(fèi)用處理權(quán)益法核算下，為增加持股比例而支付的交易費(fèi)用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；成本法核算下，后續(xù)費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益，除非構(gòu)成資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的必要支出。PART03后續(xù)計(jì)量方法成本法的適用條件投資方對(duì)被投資方無重大影響或控制當(dāng)投資方持有被投資方股權(quán)比例低于20%，且無法通過其他方式對(duì)被投資方施加重大影響或控制時(shí)，應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。030201投資方為被動(dòng)投資者若投資方僅作為財(cái)務(wù)投資者，不參與被投資方的經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配政策制定，且持股目的僅為獲取股利收入，則適用成本法。無活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。權(quán)益法的核算要點(diǎn)投資方取得投資時(shí)，應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益。初始投資成本調(diào)整投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，同時(shí)需調(diào)整被投資單位與投資方會(huì)計(jì)政策差異及內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的影響。投資收益確認(rèn)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)相應(yīng)份額，計(jì)入其他綜合收益科目。其他綜合收益處理收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而非確認(rèn)為投資收益?，F(xiàn)金股利處理減值測(cè)試基本要求定期全面減值測(cè)試企業(yè)至少應(yīng)在每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行全面減值測(cè)試，當(dāng)存在減值跡象時(shí)，無論是否到達(dá)年度測(cè)試時(shí)點(diǎn)都應(yīng)立即進(jìn)行減值評(píng)估?？墒栈亟痤~確定減值測(cè)試需比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與可收回金額，可收回金額應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定。減值損失確認(rèn)當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。商譽(yù)分?jǐn)倻y(cè)試對(duì)于包含商譽(yù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值測(cè)試時(shí)應(yīng)將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，先測(cè)試商譽(yù)是否減值，再測(cè)試其他資產(chǎn)是否減值。PART04核算方法轉(zhuǎn)換處理成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法規(guī)則010203追溯調(diào)整要求需對(duì)原成本法下賬面價(jià)值與按權(quán)益法核算的差額進(jìn)行追溯調(diào)整，涉及留存收益及其他綜合收益的重新計(jì)量，確保轉(zhuǎn)換前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性。投資收益重新計(jì)算轉(zhuǎn)換時(shí)需重新計(jì)算被投資單位累計(jì)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并同步更新合并報(bào)表中的相關(guān)權(quán)益項(xiàng)目。商譽(yù)處理原則若初始投資成本高于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，需將差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在后續(xù)權(quán)益法核算中持續(xù)評(píng)估其減值風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法規(guī)則終止權(quán)益法核算時(shí)點(diǎn)當(dāng)投資方喪失重大影響或共同控制時(shí)，需終止權(quán)益法核算，剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值調(diào)整轉(zhuǎn)換日需將原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積等項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益，確保成本法核算基礎(chǔ)清晰。后續(xù)計(jì)量簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)為成本法后，僅需在收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，無需再對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤。公允價(jià)值評(píng)估對(duì)比權(quán)益法下賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異，編制調(diào)整分錄，涉及損益類科目需單獨(dú)列示于利潤(rùn)表。差異分析與分錄編制披露要求財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需詳細(xì)說明轉(zhuǎn)換原因、會(huì)計(jì)政策變更影響及關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)，滿足信息透明度和審計(jì)合規(guī)性要求。轉(zhuǎn)換日需聘請(qǐng)獨(dú)立第三方評(píng)估剩余股權(quán)的公允價(jià)值，作為成本法核算的初始入賬依據(jù)，確保計(jì)量結(jié)果客觀可靠。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理步驟PART05處置與終止確認(rèn)處置損益計(jì)算邏輯公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額遞延所得稅調(diào)整累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)出處置損益需基于被處置股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)算，同時(shí)需考慮直接相關(guān)交易費(fèi)用對(duì)損益的影響，確保計(jì)量準(zhǔn)確性。原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失（如外幣報(bào)表折算差額）需按比例轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益，反映權(quán)益變動(dòng)的真實(shí)影響。若存在因股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，需同步調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確保稅會(huì)處理一致性。剩余股權(quán)重新計(jì)量公允價(jià)值追溯調(diào)整喪失控制權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值重新計(jì)量，其與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的即時(shí)變化。權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換原合并報(bào)表中的商譽(yù)需按處置比例終止確認(rèn)，剩余商譽(yù)保留至剩余股權(quán)中，避免資產(chǎn)價(jià)值虛高。剩余股權(quán)若具有重大影響，需從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并對(duì)前期投資賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，確保后續(xù)計(jì)量連貫性。商譽(yù)分?jǐn)偺幚韱适Э刂茩?quán)處理控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判定需結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、董事會(huì)改組等實(shí)質(zhì)性條件判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，確保終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與法律事實(shí)匹配。關(guān)聯(lián)交易披露要求對(duì)喪失控制權(quán)后與子公司形成的關(guān)聯(lián)交易，需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露交易性質(zhì)及金額，滿足信息透明度要求。子公司資產(chǎn)債務(wù)剝離若喪失控制權(quán)涉及子公司資產(chǎn)或債務(wù)的轉(zhuǎn)移，需單獨(dú)評(píng)估其公允價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益，避免遺漏重要交易條款。PART06披露與銜接規(guī)定關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息披露股權(quán)投資分類與計(jì)量方法企業(yè)需明確披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類標(biāo)準(zhǔn)（如聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或子公司投資），并說明采用的計(jì)量模式（成本法或權(quán)益法），包括計(jì)量基礎(chǔ)變更的合理性分析。投資收益與減值信息詳細(xì)列示投資收益的構(gòu)成（如股息、處置利得等），并披露減值測(cè)試流程、關(guān)鍵假設(shè)及減值損失金額，確保信息透明。關(guān)聯(lián)方交易披露若投資涉及關(guān)聯(lián)方，需披露交易性質(zhì)、定價(jià)機(jī)制及未結(jié)算余額，避免利益輸送嫌疑。準(zhǔn)則過渡期處理首次執(zhí)行調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)需在過渡期重新評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類和計(jì)量，調(diào)整賬面價(jià)值至新準(zhǔn)則要求，并說明調(diào)整對(duì)期初留存收益的影響。追溯應(yīng)用與豁免條款明確是否采用追溯調(diào)整法，若選擇豁免（如對(duì)子公司投資的成本法豁免），需披露豁免依據(jù)及對(duì)可比信息的影響。過渡期比較數(shù)據(jù)重述按