基于稅收政策優(yōu)化居民收入分派體系問(wèn)題的思索

經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展為社會(huì)發(fā)明了巨大的I財(cái)富，人們H勺腰包

開(kāi)始越來(lái)越鼓，生活水平逐漸提高，不過(guò)，由于多種原因使

得這份財(cái)富蛋糕在分派時(shí)出現(xiàn)了不平衡問(wèn)題，收入分派差距

越來(lái)越大，貧富懸殊問(wèn)題變得越來(lái)越突出，已經(jīng)成為影響我

國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要原因。因此，處理居民收

入分派中的不平衡問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入的公平分派、縮小貧

富差距、防止兩極分化，就成為我國(guó)目前迫切需要處理的社

會(huì)焦點(diǎn)問(wèn)題。稅收是政府參與國(guó)民收入再分派最重要和最規(guī)

范的方式，具有調(diào)整收入差距、實(shí)現(xiàn)公平分派日勺作用，是國(guó)

際公認(rèn)的調(diào)整收入分派差距時(shí)有效手段，在世界各國(guó)普遍受

到重視，尤其是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視運(yùn)用稅收政策調(diào)整

并優(yōu)化收入分派制度，完善收入分派體系，不停提高收入水

平、縮小收入分派差距，使全體國(guó)民充足享有到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶

來(lái)的物質(zhì)財(cái)富。本文根據(jù)我國(guó)稅收政策現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)導(dǎo)致居民

收入分派差距擴(kuò)大日勺稅收原因進(jìn)行了分析，并結(jié)合國(guó)外發(fā)達(dá)

國(guó)家運(yùn)用稅收調(diào)整收入分派差距的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了運(yùn)用稅

收政策優(yōu)化居民收入分派體系的某些政策性提議。

一、居民收入分派差距擴(kuò)大的稅收原因分析

收入分派差距擴(kuò)大已經(jīng)成為一種世界性的問(wèn)題。西方發(fā)

達(dá)國(guó)家一直堅(jiān)持通過(guò)科學(xué)合理地制定稅收政策來(lái)有效調(diào)整收

入分派中存在的差距，獲得了很好的效果。由于我國(guó)國(guó)情和

經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，沒(méi)有充足發(fā)揮稅收調(diào)整收入分派的積極作用,

使得現(xiàn)階段的稅收政策不能有效地處理收入差距擴(kuò)大H勺實(shí)質(zhì)

性問(wèn)題。究其原因重要表目前如卜幾種方面：

1、稅制構(gòu)造設(shè)計(jì)存在缺陷

在不一樣的稅制構(gòu)造下，稅收調(diào)整收入分派歐I能力會(huì)有

很大差異。目前，重要有兩種稅制構(gòu)造：一是以所得稅為主

體的稅制構(gòu)造，由于所得稅具有公平調(diào)整的屬性，其增進(jìn)收

入分派公平和縮小收入分派差距的作用比較突出，在提高稅

收調(diào)整收入分派作用方面具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。二是以流轉(zhuǎn)

稅為主體的稅制構(gòu)造，由于流轉(zhuǎn)稅屬間接稅，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁,

所占比重越高，收入分派的差距就越大，其對(duì)收入分派具有

一種反向調(diào)整作用。而我國(guó)現(xiàn)行的稅制構(gòu)造是以流轉(zhuǎn)稅為主

體，增值稅為主導(dǎo)，所得稅只占較低比重的構(gòu)造，尤其是我

國(guó)目前個(gè)人所得稅的J比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家30%日勺水平。因

此，目前我國(guó)這種單一的稅制構(gòu)造對(duì)于調(diào)整收入分派差距日勺

作用微乎其微，僅僅通過(guò)個(gè)稅的修訂是無(wú)法到達(dá)真正意義上

日勺縮小差距和公平分派。

2、稅種構(gòu)造不完整、內(nèi)容不規(guī)范

一般來(lái)說(shuō)，稅收重要對(duì)消費(fèi)、收入和財(cái)產(chǎn)三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)居

民收入分派進(jìn)行「凋整。目前，我國(guó)稅收體系在消費(fèi)環(huán)節(jié)和收

入環(huán)節(jié)都設(shè)置了對(duì)應(yīng)的稅種進(jìn)行收入分派H勺調(diào)整，例如：個(gè)

人所得稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，這些稅種在我們目前時(shí)收入分

派體系中飾演著重要角色，不過(guò)這些稅種H勺征收范圍、稅負(fù)

設(shè)計(jì)等方面都存在問(wèn)題，從而使其調(diào)整收入分派的能力大打

折扣。并且，我國(guó)在財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)上口勺有關(guān)稅種設(shè)置還不夠健全,

重要存在稅種缺位較嚴(yán)重、稅負(fù)過(guò)輕、收入規(guī)模偏小等問(wèn)題。

由于對(duì)應(yīng)的可以對(duì)居民日勺收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全方位調(diào)整

H勺遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種尚未開(kāi)征，因而，深入擴(kuò)大了不一

樣階層之間收入水平差距的程度。除此之外，我國(guó)目前在養(yǎng)

老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障方面重要依托各地方政府來(lái)組織

繳納社會(huì)保險(xiǎn)的方式籌集資金，也克制了稅收對(duì)收入調(diào)整作

用的充足發(fā)揮。由于我國(guó)稅收體系中某些重要稅種的制度設(shè)

計(jì)自身存在缺陷，與國(guó)際規(guī)則和通例存在差距,使得稅收調(diào)整

收入分派差距的效能沒(méi)能充足發(fā)揮理想的作用。

3、稅收調(diào)整體系不健全，不利于發(fā)揮稅收對(duì)收入分派的

調(diào)整作用

稅收調(diào)整體系重要通過(guò)在居民收入時(shí)形成、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄

和轉(zhuǎn)讓贈(zèng)與等環(huán)節(jié)設(shè)置所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保

險(xiǎn)稅等不一樣H勺稅種，影響居民的收入和支出，從而調(diào)控居

民分派差距口勺。不過(guò)我國(guó)目前尚未形成有效調(diào)整收入分派時(shí)

稅收調(diào)整體系，對(duì)個(gè)人收入分派的調(diào)整重要依托個(gè)人所得稅極

其微薄的力量，醞釀數(shù)年的社會(huì)保險(xiǎn)稅、物業(yè)稅、贈(zèng)與稅、遺

產(chǎn)稅等稅種尚未出臺(tái)，缺乏各稅種調(diào)整整合力,導(dǎo)致既有的稅

收體系難以承擔(dān)收入分派調(diào)整重任。

4、稅收監(jiān)管環(huán)境不夠完善

由于個(gè)人收入監(jiān)控體系還沒(méi)有全面建立起來(lái)，也沒(méi)有真

正實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，個(gè)人收入狀況的I不透明、公民納稅

意識(shí)的微弱，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段的落后，使得稅務(wù)部門

難以精確掌握納稅人的收入狀況和不一樣渠道的財(cái)產(chǎn)來(lái)源，

由此社會(huì)上存在大量的偷逃稅款行為，尤其是高收入者口勺偷

稅逃稅，加劇了個(gè)人收入差距日勺程度。加之在稅收?qǐng)?zhí)法和司

法過(guò)程中，近些年真正查處個(gè)人所得稅偷逃稅款的案件很少,

對(duì)多種違法行為的懲罰不力，導(dǎo)致了法律威懾力不夠，有些

納稅人因此產(chǎn)生了攀比心理和法不責(zé)眾的思想，使得應(yīng)收稅

款很難及時(shí)足額收繳入庫(kù)，嚴(yán)重影響了稅收的）公平和調(diào)整作

用日勺發(fā)揮。據(jù)記錄，我國(guó)的個(gè)人所得稅日勺完稅率只有50%左右,

即我國(guó)有二分之一的個(gè)人所得稅流失。而在歐美國(guó)家，個(gè)人所

得稅日勺完稅率在85%以上，挪威、瑞典等國(guó)近100%?？傊?，我

國(guó)目前稅收調(diào)整機(jī)制沒(méi)有很好起到調(diào)整高收入者的作用。

二、稅收調(diào)整收入分派的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)介

1、以個(gè)人所得稅為主的調(diào)整收入分派的J稅收體系

綜觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，都建立了以個(gè)人所得稅為主體的稅

制體系，并獲得了調(diào)整收入分派的良好效果。發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)

對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅，減少個(gè)人收入水平，減少可支

配收入，調(diào)整社會(huì)收入構(gòu)造，對(duì)調(diào)整收入分派發(fā)揮著獨(dú)特的

作用。英國(guó)是世界上最早征收個(gè)人所得稅H勺國(guó)家，通過(guò)征稅

前后基尼系數(shù)日勺變化可以看出英國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)貧富差距日勺

影響是明顯日勺。

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)上有如下共同之處:一

是實(shí)行累進(jìn)稅率。對(duì)高收入者按較高的J稅率征收，從而變化

居民收入分派構(gòu)造，縮小高收入者和低收入者間的收入差距。

二是合理確定減除費(fèi)用原則。按照納稅人日勺詳細(xì)狀況，尤其

是基本生活需要，規(guī)定對(duì)應(yīng)費(fèi)用扣除額，從主線上體現(xiàn)了對(duì)

高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅

原則，有效地縮小收入差距，到達(dá)實(shí)現(xiàn)收入公平分派的目日勺。

三是以家庭為單位申報(bào)納稅，并針對(duì)不一樣家庭狀況制定不

一樣的征稅措施。四是嚴(yán)格征管。對(duì)個(gè)人所得稅的嚴(yán)格征管

在保證稅收收入的同步，也強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的調(diào)整作用。

2、充足發(fā)揮社會(huì)保障稅的作用

社會(huì)保障稅作為一種有指定用途日勺稅種，?？顚Ｓ糜谏?/p>

會(huì)保障方面。這些項(xiàng)目受益者多為低收入階層。從這一角度

說(shuō)，社會(huì)保障稅也是稅收調(diào)整收入分派的工具之一。據(jù)國(guó)際

貨幣基金組織(IMF)記錄，2023年全世界至少有132個(gè)國(guó)

家實(shí)行社會(huì)保障柳制度。社會(huì)保障稅已經(jīng)成為許多OECD組

員國(guó)最大的稅收收入來(lái)源，諸多國(guó)家的I社會(huì)保障稅收入占

GDP的比重在10%以上，最高的法國(guó)到達(dá)了16.3%。

3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)整收入分派中的作用

財(cái)產(chǎn)是個(gè)人長(zhǎng)期收入積累的I成果，在累積中極易出現(xiàn)“馬

太效應(yīng):財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對(duì)居民財(cái)產(chǎn)積累具有再調(diào)

整作用，能消除財(cái)富過(guò)度集中，對(duì)緩和分派不公、補(bǔ)充個(gè)人

所得稅的局限性具有重大意義。財(cái)產(chǎn)稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和凈

值稅兩類。一般財(cái)產(chǎn)稅比例稅率在1%左右，實(shí)行累進(jìn)稅率日勺

國(guó)家，最高稅率也不超過(guò)3%。有些國(guó)家是中央稅收，如瑞典、

智利；有些國(guó)家是地方稅收，如美國(guó)。在美國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅收入

規(guī)模占全國(guó)稅收收入的I比重為10.44%,但在地方級(jí)稅收收入

中的比重卻到達(dá)75.43%。凈值稅日勺稅率一般為0.5%或1%。

此稅多由中央政府征收，也有由地方政府征收的，如瑞士、

丹麥等。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用的一種稅種。

該稅種有助于鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)、調(diào)整收入分派、實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)公平。

4、運(yùn)用稅罷手段鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)，彌補(bǔ)二次分派的局限性

慈善捐贈(zèng)是對(duì)國(guó)民財(cái)富日勺“第三次分派“，有助于優(yōu)叱資

源配置、公平收入分派，起到彌補(bǔ)二次分派局限性的作用。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收對(duì)慈善捐贈(zèng)有著較強(qiáng)口勺鼓勵(lì)作用。各國(guó)稅

收鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)一般有：稅收扣除、稅收抵免、稅款指定制

度和雙倍扣除四種方式。一般實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，多采用

稅收扣除日勺方式。如美國(guó)自1917年制定了捐贈(zèng)扣除政策，對(duì)

捐贈(zèng)者的鼓勵(lì)力度較大，其優(yōu)惠措施重要體現(xiàn)為扣除范圍較

廣，扣除比例較高，容許扣除的捐贈(zèng)形式較多等。其做法:一

是納稅人向公共慈善組織和私人基金會(huì)的捐贈(zèng)可在稅前扣

除。二是假如是現(xiàn)金捐贈(zèng)，企業(yè)向公共慈善組織和私人基金

會(huì)捐贈(zèng)時(shí)扣除上限為企業(yè)應(yīng)稅所得的10%,超過(guò)限額部分的捐

贈(zèng)可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年，結(jié)轉(zhuǎn)H勺捐贈(zèng)扣除要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)

扣除。個(gè)人向公共慈善組織進(jìn)行的捐贈(zèng)只要不超過(guò)收入日勺50%

即可進(jìn)行稅前扣除。自20世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)享有稅收鼓勵(lì)的J慈

善公益機(jī)構(gòu)超過(guò)120萬(wàn)個(gè)，所掌握的資金超過(guò)6000億美元。

三、優(yōu)化居民收入分派體系的稅收政策提議

1、深化個(gè)稅改革，建立以個(gè)稅為主體的稅收調(diào)整體系

國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，調(diào)整收入分派日勺基礎(chǔ)就是建立一

種科學(xué)合理時(shí)稅收調(diào)整體系。因此，我們應(yīng)當(dāng)先變化現(xiàn)行稅

制構(gòu)造在調(diào)整收入分派方面的制度缺陷,建立起以個(gè)人所得稅

為主體，流轉(zhuǎn)稅為補(bǔ)充，財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，多種

稅種互相協(xié)調(diào)配合，多層次、多環(huán)節(jié)的對(duì)個(gè)人收入日勺調(diào)整機(jī)

制，形成收入分派愈加公平的I稅收調(diào)整體系。因此，必須繼

續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的改革，建立起個(gè)人所得稅和居民生

活水平及壓力適時(shí)變化調(diào)整日勺機(jī)制，變化工薪階層成為納稅

主力的狀況；強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管能力，將現(xiàn)行的分項(xiàng)稅制

改為分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的混合性所得稅制，以堵塞個(gè)人所得

稅方面的漏洞；合適調(diào)高個(gè)人所得稅減除費(fèi)用原則，設(shè)計(jì)合

理的邊際稅率，逐漸建立以家庭為單位申報(bào)納稅的模式；加

緊稅收信息化建設(shè)，深化個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革，與銀

行等機(jī)構(gòu)建立有效的配合渠道，對(duì)高收入階層采用監(jiān)控措施;

加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為的懲罰力度，使個(gè)人所得稅真正

成為有效調(diào)整居民收入的主體稅種。

2、完善稅種構(gòu)造，使稅收調(diào)整收入分派的制度愈加科學(xué)

合理

目前，我國(guó)既有稅種與國(guó)外相比在調(diào)整個(gè)人收入差距方

面存在著單一、缺失和弱化的狀況，因此，我們需要對(duì)居民

收入在分派、使用、存儲(chǔ)及置換等各個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行全方位口勺

稅收調(diào)整，這樣就需要設(shè)置許多新稅種，以完善我國(guó)的稅種

構(gòu)造，使稅收調(diào)整體系愈加健全。因此，根據(jù)收入分派H勺流

通過(guò)程，需要在收入環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅；在

消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和燃油稅；在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)

節(jié)征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。從而建立起一種由所得稅調(diào)

整個(gè)人收入水平，財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅調(diào)整個(gè)人財(cái)富的積累程度,

社會(huì)保障稅成為社會(huì)保障制度的重要資金來(lái)源，形成多稅種、

全方位、高效能的稅收調(diào)整體系，使得個(gè)人收入在獲得、保

有、增長(zhǎng)、轉(zhuǎn)讓等多種環(huán)節(jié)都能得到稅罷手段的I有效調(diào)整，

來(lái)實(shí)現(xiàn)公平分派和縮小收入差距。

3、加大對(duì)低收入群體實(shí)行稅收扶持，完善稅收優(yōu)惠政策

調(diào)整收入分派差距的關(guān)鍵問(wèn)題就是使低收入群體的經(jīng)濟(jì)

利益得到有效保護(hù)，因此，我們?cè)诮⒍愂照{(diào)整體系時(shí)，可

以合適建立稅收優(yōu)惠政策，來(lái)彌補(bǔ)基本政策上的調(diào)整力度局

限性問(wèn)題。稅收優(yōu)惠一般是政府對(duì)某些納稅人或某些經(jīng)濟(jì)行

為進(jìn)行支持或鼓勵(lì)、照顧日勺一種措施。針對(duì)居民收入差距擴(kuò)

大日勺狀況，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠可以充足發(fā)揮稅收調(diào)整收入職能

作用。

4、運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)，彌補(bǔ)二次分派的局限性

一是制定適合中國(guó)國(guó)情日勺專門的慈善事業(yè)和慈善組織日勺

法律法規(guī)，明確我國(guó)慈善事業(yè)日勺指導(dǎo)思想和基本原則。二是

明確稅法中有關(guān)捐贈(zèng)的I各項(xiàng)稅收政策，切實(shí)保護(hù)捐贈(zèng)人權(quán)益。

個(gè)人所得稅中，應(yīng)對(duì)工資薪金所得和個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所得的慈善捐贈(zèng)繼續(xù)實(shí)行稅收扣除政策，同步容許捐贈(zèng)扣除

日勺比例從30%提高至更高的上限。個(gè)人捐贈(zèng)的稅前扣除規(guī)定應(yīng)

詳細(xì)化，如捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)發(fā)生的納稅期進(jìn)行，以次、

月為納稅期的應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)發(fā)生H勺年度內(nèi)以當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

為基數(shù)計(jì)算扣除額，年終進(jìn)行匯算清繳。在稅前扣除存在最

高比例限制的狀況下，對(duì)一次捐贈(zèng)數(shù)額到達(dá)或超過(guò)年應(yīng)納稅

所得額一定比例的可考慮加成扣除或在后來(lái)年度中遞延扣

除。三是明確實(shí)物捐贈(zèng)和勞