內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

一、大綱

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

（二）了解與記錄內(nèi)部控制

（三）內(nèi)部控制測(cè)試

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（五）管理建議書(shū)

二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位

的內(nèi)部控制。對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確

定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

1.內(nèi)部控制定義

被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的

安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資

料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)

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計(jì)期間及時(shí)記?錄?于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編?制?符合會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；

(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖?/p>

權(quán)；

(4)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

3,有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。

①管理當(dāng)局的責(zé)任

建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策

和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。

②合理的保證

A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成?本?效?益?的基礎(chǔ)

上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合?理?保證的內(nèi)

部控制。

B控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。

③固有的限制

由于②和③，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，

控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零°因此不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)

質(zhì)性測(cè)試。

4.了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

(1)不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的

內(nèi)控；

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(2)根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及符合性測(cè)

試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍；

(3)內(nèi)控良好，絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

5.內(nèi)部控制要素

(1)控制環(huán)境

①指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和罷通有重大影響的

因素的總稱(chēng)。

②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)?/p>

施的效果；可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。

③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要

性的態(tài)度。

④內(nèi)容包括：

A經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

B組織結(jié)構(gòu)

C董事會(huì)

D授權(quán)和分配責(zé)任的方法

E管理控制方法

F內(nèi)部審計(jì)

G人事政策和實(shí)務(wù)

H外部影響

(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

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核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的審計(jì)

軌跡或交易軌跡，有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；

②及時(shí)且充分詳細(xì)地描?述?交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上

對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；

③計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)

??

的貨幣價(jià)值；

④確定交易發(fā)生的期?間?，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)?/p>

會(huì)計(jì)期間；

⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇?達(dá)?交易和披?露?相關(guān)事項(xiàng)。

(3)控制程序

控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，

還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。

①交易授權(quán)

交易授權(quán)程序的主要目?的?在于保證交易是管理人員在其

授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；

交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估

價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

②職責(zé)劃分

A職責(zé)劃分的主要目?的?是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所

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分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。

B對(duì)于不?相?容?的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。

C小公司業(yè)主可通過(guò)擔(dān)任一些特定的工作，來(lái)實(shí)現(xiàn)職責(zé)

的合理劃分；或通過(guò)對(duì)員工的工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核,

以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的不足。

D職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：

a將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離，可以降

低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者將無(wú)法通過(guò)減少資產(chǎn)的記錄來(lái)

掩飾盜竊真相。

b將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶(hù)分離，可以降

低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)這種

,險(xiǎn)。

C付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支

票書(shū)寫(xiě)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

③憑證與記錄控制

憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：

A適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、

職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

B使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完

整性”認(rèn)定有關(guān)。

C原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或

分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

④資產(chǎn)接觸和記錄使用

A主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)

和記錄的安全。

B保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)

措施。

C同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?/p>

認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

⑤獨(dú)立稽核

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A獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和

驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。

B獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：

a人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的壬

確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

b比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)

表、零用現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，及實(shí)物存貨記錄等（“存在或

發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

C管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶(hù)余額詳細(xì)情況的報(bào)告，如應(yīng)

收賬款的賬齡分析表（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

（-）了解與記錄內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分

為三?個(gè)?步?驟?：

第一，了?解?企業(yè)的內(nèi)部控制情?況?，并做出相應(yīng)的記錄；

第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

和執(zhí)行的效果；

第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在

內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi)

（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而

定。

（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力

集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。

（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：

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①銷(xiāo)售與收款循環(huán)；

②購(gòu)貨與付款循環(huán)；

③生產(chǎn)循環(huán)；

④籌資與投資循環(huán)；

⑤投資與理財(cái)循環(huán)。

2.了解內(nèi)部控制

(1)計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控

①穿行測(cè)試就是追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。

②如果選出的交易在通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代

表性，那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不

能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

的主要取決因素

①被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

????

②被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度；

????

③審計(jì)重?要?怛?；

④相關(guān)內(nèi)?部控?制類(lèi)?型?；

⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記?錄?方?式?；

⑥固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

????

(3)了解內(nèi)部控制的程序

①詢(xún)?問(wèn)?被審計(jì)單位有關(guān)人員；

②查?閱?相關(guān)內(nèi)部控制文件；

③檢?查?內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

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④觀?察?被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿?行?測(cè)?試?。

（4）了解控制環(huán)境

（5）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)

（6）了解控制程序

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制

度要素更?強(qiáng)?調(diào)?確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直

接關(guān)系。

②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更?直?接?地與某一特

定認(rèn)定相關(guān)，因此，對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重

要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更?為?有?效?。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控

制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。

④了解控制程序的總要求：通過(guò)充分了解，合理制定審

計(jì)計(jì)劃。

通常，制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶(hù)余額和

交易種類(lèi)的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解C

⑤了解時(shí)著重考慮5類(lèi)控制程序。

⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：

獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程

度。

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（7）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)

控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶(hù)余額或交易

種類(lèi)，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。

出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易

類(lèi)別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：

???

①企業(yè)內(nèi)部控制失?效?；

②難?以?對(duì)內(nèi)部控制的有效性作?出?評(píng)?價(jià)?；

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不*擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況,丕

應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平:①相關(guān)的內(nèi)部控制可能

防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

3.記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

（1）基本要求

①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)

論；

②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的

依據(jù)。

（2）記錄方法

①調(diào)查表（問(wèn)卷）；

②文字表達(dá)；

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③流程圖；

④核對(duì)表。

（三）內(nèi)部控制測(cè)試

1.運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟

2.控制測(cè)試的概念

（1）符合性測(cè)試的條件

①準(zhǔn)備信賴(lài)內(nèi)部控制；

②只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量

大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。

（2）符合性測(cè)試的基本對(duì)象

①控制設(shè)?計(jì)?測(cè)試

②控制執(zhí)?行?測(cè)試

A怎樣應(yīng)用的？

B是否在年度中一貫應(yīng)用？

0由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只

應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重

大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。

（4）過(guò)程

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確定種類(lèi)一決定性質(zhì)一確定范圍一決定時(shí)間一考慮利用

內(nèi)審f雙重目的測(cè)試

3.符合性測(cè)試的種類(lèi)

(1)時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合

性測(cè)試。

(2)執(zhí)行情況

①主要證實(shí)法：可?能?執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符

合性測(cè)試”

②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必?須?執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)

試”

(3)同步符合性測(cè)試

①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)?，也同時(shí)

提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解

的程序就構(gòu)成了“同步符合性測(cè)試”

②這種測(cè)試不是必需的，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。

③通過(guò)同步符合性測(cè)試取得的證據(jù)，區(qū)熊便注期回寸

獨(dú)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的佰注水f處在咯低I遢直水干到中等水

了范圍之內(nèi)，因?yàn)閼?yīng)些證據(jù)忘在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，

其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)

年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。

(4)追加符合性測(cè)試

①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。

②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而

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進(jìn)行的測(cè)試。

③必須考慮是否符合成本效益原則。

④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來(lái)支持進(jìn)一步降

低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。

(5)計(jì)劃符合性測(cè)試

①在外勤工作中執(zhí)行。

②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試。

③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

水平。

④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為

中等或低水平。

4.符合性測(cè)試的性質(zhì)

即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。

(1)檢查交易和事項(xiàng)的憑證；

(2)詢(xún)問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行

情況

(3)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒(méi)有一項(xiàng)總是有用

或一直有效。

5.符合性測(cè)試范圍

(1)理論上,范圍越大，證據(jù)越充分。

(2)實(shí)務(wù)中,范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)

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師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地

確定測(cè)試范圍。

（3）范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影

響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合

性測(cè)試證據(jù)。

（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度自計(jì)獲得的有關(guān)控制有

效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：

①這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；

②以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制；

③所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；

④用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試的結(jié)果。

（5）使用以前年度證據(jù)的考慮：

①執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短

②內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無(wú)重大變化。

（6）可不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況：

①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

②相關(guān)內(nèi)部捽制雖然存在，但通過(guò)了解，發(fā)現(xiàn)其并未有

效運(yùn)行；

③符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少

的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

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6.符合性測(cè)試的時(shí)間

追加的或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行,

并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的兒個(gè)月里進(jìn)行。

從審計(jì)有效性的角度看來(lái)，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在

期中的后期執(zhí)行。

若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全

信賴(lài)其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至

期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：

（1）期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)?論?；

（2）期中審計(jì)后剩余期?間?的?長(zhǎng)?短?；

（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變?動(dòng)?情?況?；

（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；

（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

7.符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需弄

清：

（1）工作范?圍?對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；

（2）審計(jì)方?案?是否適當(dāng)；

（3）工作底?稿?是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)

督和復(fù)核的證據(jù)；

（4）對(duì)有關(guān)的結(jié)?論?是否適當(dāng)；

（5）審計(jì)報(bào)*告?與所執(zhí)行的工作是否一致。

如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意：

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（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)

核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作；

（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的

目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；

（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)

問(wèn)題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。

8.雙重目的測(cè)試

在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測(cè)試主要

在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)

執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些

詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可同時(shí)針對(duì)相同的交易執(zhí)行符合性測(cè)試。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

L控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念

（1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)

與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程

序

（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或

個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。

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（3）實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相

關(guān)控制政策和程序的有效性，

同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互

作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)

為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)

單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

（1）評(píng)價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：

①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；

②控制政策和程序無(wú)效；

③取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

（2）評(píng)價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：

①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；

②通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。

（3）評(píng)價(jià)步驟:

①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏

報(bào)；

③執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效

執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）

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④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；

⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：

①必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲

得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；③充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷；

③必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影

響。

（5）可以在取得對(duì)內(nèi)控了解和符合性測(cè)試后，立即評(píng)價(jià)

控制風(fēng)險(xiǎn)。

（6）控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的

是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、

時(shí)間和范圍。

3.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄

基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。

4.評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響

（1）只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接

受水平c

（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性

測(cè)試的有效性。

（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致

增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

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(4)不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)

質(zhì)性測(cè)試。

(5)小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較

高，應(yīng)主要或全部依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)。

(五)管理建議書(shū)

1.管理建議書(shū)的含義

(1)概念

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審

計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重?大?錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺

陷提出的書(shū)面建議。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，

應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議

書(shū)；一般問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有

關(guān)人員提出。

(3)管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)

會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并?非?內(nèi)部控制可能存在的

全?部?缺陷。

(4)管理建議書(shū)不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位

內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審計(jì)單位

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管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強(qiáng)制

性和公證性。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表

的審計(jì)意見(jiàn)。

（6）除有特別規(guī)定外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管

理當(dāng)局同意之前,不得將管理建議書(shū)的內(nèi)容泄露給任何第三

者。

2.管理建議書(shū)的內(nèi)容

（1）標(biāo)題：管理建議書(shū)

（2）收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)

管理建議書(shū)不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所

提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

（4）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進(jìn)建議

（5）使用范圍及使用責(zé)任

（6）簽章

（7）日期

3.管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別

區(qū)別包括對(duì)象、責(zé)任、作用及影響程度。（內(nèi)容參見(jiàn)本

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章同步強(qiáng)化訓(xùn)練之簡(jiǎn)答題）

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三、本章作業(yè)

(-)單項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制要素中的控制程序包括()o

A.組織結(jié)構(gòu)

B.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

C.內(nèi)部審計(jì)

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D.交易授權(quán)

2.通常對(duì)內(nèi)部控制的了解是按（）進(jìn)行的。

A.賬戶(hù)類(lèi)別

B.業(yè)務(wù)循環(huán)

C.交易時(shí)間

D.業(yè)務(wù)程序

3.在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的

某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的是（）o

A.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或

漏報(bào)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試

C.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)大規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

4.下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施的程序的是

（）o

A.重新執(zhí)行

B.監(jiān)盤(pán)

C.函證

D.穿行測(cè)試

5.下列各程序中屬于符合性測(cè)試程序的是（）o

A.查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

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B.觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況

D.詢(xún)問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行

情況

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定

是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果時(shí)須考慮的因素不包括（）o

A.內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的適當(dāng)性

B.內(nèi)部審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

D.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

7.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行

的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的（）o

A.性質(zhì)、程序、范圍

B.性質(zhì)、方法、程序

C.性質(zhì)、手段、程序

D.性質(zhì)、時(shí)間、范圍

8.控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題是（工

A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的

B.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

C.被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)

D.被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用

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9.為了測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問(wèn)題不

包括（）o

A.這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的

B.這項(xiàng)控制是怎樣設(shè)計(jì)的

C.這項(xiàng)控制是否在年度中一貫應(yīng)用

D.這項(xiàng)控制由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用

10.下列各項(xiàng)中不屬于符合性測(cè)試程序的有（）o

A.檢查交易和事項(xiàng)的憑證

B.重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序

C.編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

D.詢(xún)問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行

情況

11.追加或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常在（）執(zhí)行。

A.完成外勤審計(jì)工作后

B.期中工作中

C.會(huì)計(jì)報(bào)表日

D.會(huì)計(jì)報(bào)表日后

12.雙重目的的測(cè)試是指（）o

A.在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行符合性測(cè)試

B.在變量抽樣的同時(shí)進(jìn)行屬性抽樣

C.在符合性測(cè)試的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

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D.在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

13.下列對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的比較中說(shuō)法不正確

的是（）0

A.初步評(píng)價(jià)的依據(jù)是對(duì)內(nèi)部控制的了解；再評(píng)價(jià)的依

據(jù)是符合性測(cè)試

B.初步評(píng)價(jià)的目的在于是否進(jìn)行符合性測(cè)試，再評(píng)價(jià)

的目的在于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試

C.初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評(píng)

價(jià)為高水平和低水平

D.初步評(píng)價(jià)是必須進(jìn)行的，再評(píng)價(jià)可以不予進(jìn)行

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制缺陷,

以及與被審計(jì)單位的溝通情況，應(yīng)當(dāng)（）。

A.記錄于審計(jì)工作底稿

B.在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加說(shuō)明段加以說(shuō)明

C.告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局

D.向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出

15.下列關(guān)于管理建議書(shū)的說(shuō)法正確的是（）c

A.管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制

可能存在的全部缺陷

B.管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整

體發(fā)表的意見(jiàn)

第25頁(yè)共32頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第26頁(yè)共32頁(yè)

C.管理建議書(shū)所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，

一律不得將管理建議書(shū)的內(nèi)容泄露給第三者

（-）多項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）o

A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行

B.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符

C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

D.保證企業(yè)具有盈利

2.內(nèi)部控制的固有限制包括（）。

A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則

B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)

C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力

而失效

D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失

效

3.在以下因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的

性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于（）o

A.審計(jì)重要性

B.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

第26頁(yè)共32頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第27頁(yè)共32頁(yè)

C.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

D.被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度

4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公

司重要性的態(tài)度C企業(yè)的控制環(huán)境包括（）o

A.職責(zé)劃分

B.組織結(jié)構(gòu)

C.內(nèi)部審計(jì)

D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

5.在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的某

些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的有（）o

A.企業(yè)內(nèi)部控制失效

B.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏

報(bào)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中常利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，在

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部

審計(jì)的工作結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（）因素。

A.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

B.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

第27頁(yè)共32頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第28頁(yè)共32頁(yè)

D.內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

()o

A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)

B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)

C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括

()o

A.文字表述

B.流程圖

C.檢查表

D.核對(duì)表

9.在運(yùn)用主要證實(shí)法策略中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用的符合性

測(cè)試程序有()o

A.同步符合性測(cè)試

B.追加符合性測(cè)試

C.計(jì)劃符合性測(cè)試

D.分析測(cè)試

(三)判斷題

第28頁(yè)共32頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第29頁(yè)共32頁(yè)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持

應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制。（）

2.控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)?/p>

施的效果，它既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。（）

3.內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將其控制風(fēng)險(xiǎn)水

平評(píng)估為零，從而不必執(zhí)行任何實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（）

4.能為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌

跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。（）

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序的總要求是通過(guò)對(duì)其的充分了

解，能夠合理評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。（）

6.不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是

相同的，即劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)

循環(huán)、籌資與投資循環(huán)