財政稅收高級經(jīng)濟實務經(jīng)濟師考試試題與參考答案一、案例分析題（本題共30分）2023年，某省財政廳針對地方政府債務管理開展專項檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.某市為推動產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)，通過下屬城投公司發(fā)行企業(yè)債融資50億元，用于園區(qū)道路、管網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但項目建成后，因招商效果不佳，園區(qū)企業(yè)入駐率僅35%，城投公司年度經(jīng)營收入僅能覆蓋債務利息的60%，存在較大償債壓力。2.某縣為完成民生工程考核指標，將上級撥付的鄉(xiāng)村振興專項資金3億元，違規(guī)用于城區(qū)老舊小區(qū)改造（非鄉(xiāng)村振興項目），導致農(nóng)村安全飲水工程因資金短缺停工半年，引發(fā)群眾投訴。3.某地級市通過“政府購買服務”名義，與社會資本方簽訂10年期道路養(yǎng)護協(xié)議，約定每年支付服務費8000萬元，但協(xié)議中未明確服務內(nèi)容、質(zhì)量標準及績效評價機制，實質(zhì)形成政府隱性債務。問題：（1）結(jié)合《地方政府債務管理條例》及相關(guān)政策，分析案例中三類債務或資金使用行為的違規(guī)性質(zhì)，并說明依據(jù)。（15分）（2）針對地方政府債務風險防控，提出至少5項具體對策建議。（15分）參考答案：（1）三類行為的違規(guī)性質(zhì)及政策依據(jù)分析：①第一類行為屬于“平臺公司市場化融資與政府隱性債務關(guān)聯(lián)”問題。根據(jù)《國務院關(guān)于加強地方政府性債務管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）及《地方政府債務管理條例》，地方政府不得通過企業(yè)舉借政府債務，城投公司作為市場化主體，其融資應與政府信用脫鉤。案例中，園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施雖屬公益性項目，但城投公司以自身信用融資后，因項目收益不足導致償債壓力，若地方政府通過財政資金“兜底”償還，將實質(zhì)形成隱性債務。②第二類行為屬于“挪用專項資金”的違規(guī)行為。依據(jù)《中華人民共和國預算法實施條例》及《中央對地方專項轉(zhuǎn)移支付管理辦法》，專項資金應?？顚Ｓ?，不得擅自調(diào)整用途。鄉(xiāng)村振興專項資金明確用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等領(lǐng)域，該縣將其用于城區(qū)改造，違反了資金使用的“目標匹配性”原則，且造成民生工程停滯，屬于嚴重違反財經(jīng)紀律行為。③第三類行為屬于“以政府購買服務名義違規(guī)舉債”。根據(jù)《財政部關(guān)于堅決制止地方以政府購買服務名義違法違規(guī)融資的通知》（財預〔2017〕87號），政府購買服務的范圍僅限于“屬于政府職責范圍且適合通過市場化方式提供的服務事項”，且期限不得超過3年（除前期已簽訂的跨年度合同）。案例中協(xié)議期限10年，且未明確服務標準和績效評價，實質(zhì)是通過“服務購買”名義變相融資，增加了政府隱性債務風險。（2）地方政府債務風險防控對策建議：①強化債務限額管理與預算約束。嚴格落實地方政府債務“限額管理”制度，將新增債務規(guī)?？刂圃谏霞壓硕ǖ南揞~內(nèi)；將政府債務收支全額納入預算管理，嚴禁超預算或無預算安排支出，確保債務償還資金來源可追溯、可監(jiān)控。②推進融資平臺公司市場化轉(zhuǎn)型。明確城投公司等平臺的市場主體地位，剝離其政府融資職能；通過注入經(jīng)營性資產(chǎn)、引入戰(zhàn)略投資者等方式，增強其自主經(jīng)營能力，推動其從“政府融資工具”向“城市綜合運營商”轉(zhuǎn)型，切斷政府隱性債務增量。③完善專項資金全過程監(jiān)管。建立“預算編制—資金下達—項目實施—績效評價”閉環(huán)管理機制，利用財政一體化系統(tǒng)對專項資金實行“穿透式”監(jiān)控，實時跟蹤資金流向，對挪用、截留等行為嚴肅追責。④規(guī)范政府與社會資本合作（PPP）模式。嚴格執(zhí)行PPP項目入庫標準，重點審查項目物有所值評價（VFM）和財政承受能力論證（FAA），確保財政支出責任不超過一般公共預算支出的10%；加強項目運營期績效評價，按效付費，避免以固定回報方式增加隱性債務。⑤建立債務風險預警與應急處置機制。構(gòu)建涵蓋債務率、償債率、逾期債務率等指標的風險預警體系，對高風險地區(qū)實施“紅橙黃綠”分級預警；制定債務風險應急處置預案，明確財政重整、資產(chǎn)處置、債務重組等措施，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險的底線。二、論述題（本題共25分）結(jié)合當前我國“積極的財政政策要加力提效”的政策導向，論述財政政策與貨幣政策協(xié)同發(fā)力的必要性及具體路徑。參考答案：2023年中央經(jīng)濟工作會議提出“積極的財政政策要加力提效，穩(wěn)健的貨幣政策要精準有力”，強調(diào)“更好統(tǒng)籌擴大內(nèi)需和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”。在此背景下，財政政策與貨幣政策的協(xié)同發(fā)力既是應對經(jīng)濟下行壓力的現(xiàn)實需要，也是完善宏觀調(diào)控體系的必然要求。一、協(xié)同發(fā)力的必要性1.政策目標的互補性。財政政策在調(diào)節(jié)收入分配、支持公共產(chǎn)品供給、推動結(jié)構(gòu)調(diào)整（如科技創(chuàng)新、綠色轉(zhuǎn)型）等領(lǐng)域具有不可替代的作用；貨幣政策則通過調(diào)節(jié)貨幣供應量、利率水平，影響總需求和經(jīng)濟主體的融資成本。二者分別作用于“結(jié)構(gòu)優(yōu)化”和“總量平衡”，協(xié)同可實現(xiàn)“總量穩(wěn)、結(jié)構(gòu)優(yōu)”的雙重目標。2.應對經(jīng)濟復雜挑戰(zhàn)的需要。當前我國經(jīng)濟面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉(zhuǎn)弱三重壓力，單一政策工具的邊際效應遞減。例如，僅靠貨幣政策降息降準可能導致資金“空轉(zhuǎn)”，難以有效傳導至實體；僅靠財政擴張可能加劇政府債務壓力。協(xié)同可形成“1+1>2”的政策合力。3.防范系統(tǒng)性風險的要求。財政與貨幣的“各自為戰(zhàn)”可能引發(fā)政策沖突：若財政大規(guī)模發(fā)債而貨幣政策未配合流動性管理，可能推高市場利率，增加政府融資成本；若貨幣過度寬松而財政支出效率低下，可能推高通脹或資產(chǎn)泡沫。協(xié)同可避免政策“超調(diào)”或“錯位”。二、協(xié)同發(fā)力的具體路徑1.總量層面：保持合理流動性與財政支出強度匹配貨幣政策通過降準、中期借貸便利（MLF）等工具維持市場流動性合理充裕，為財政發(fā)債（如國債、地方政府專項債）提供低成本融資環(huán)境；財政部門加快專項債發(fā)行使用進度，擴大有效投資，形成對貨幣政策“寬貨幣”的“寬信用”轉(zhuǎn)化，避免資金滯留金融體系。2.結(jié)構(gòu)層面：聚焦重點領(lǐng)域協(xié)同支持-科技創(chuàng)新：財政通過研發(fā)費用加計扣除、專項補貼等政策降低企業(yè)創(chuàng)新成本；貨幣政策通過科技再貸款、定向降準等工具引導金融機構(gòu)加大對科創(chuàng)企業(yè)的中長期貸款支持，形成“財政補一點、金融貸一點”的協(xié)同機制。-綠色轉(zhuǎn)型：財政設(shè)立碳減排支持專項基金，對綠色項目給予貼息；貨幣政策將綠色貸款納入宏觀審慎評估（MPA）考核，提高金融機構(gòu)發(fā)放綠色貸款的積極性，共同推動“雙碳”目標實現(xiàn)。-中小微企業(yè)：財政通過普惠金融發(fā)展專項資金對小微企業(yè)貸款給予風險補償；貨幣政策運用普惠小微貸款支持工具（如降低支小再貸款利率），引導金融機構(gòu)擴大信用貸款規(guī)模，緩解企業(yè)“融資難、融資貴”。3.機制層面：強化政策溝通與信息共享建立財政、央行、金融監(jiān)管部門的常態(tài)化協(xié)調(diào)機制，定期召開聯(lián)席會議，共享宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、政府債務發(fā)行計劃、金融機構(gòu)信貸投放等信息，避免政策“時間差”或“信號沖突”。例如，在財政大規(guī)模發(fā)債前，央行可提前通過公開市場操作對沖流動性波動；在實施留抵退稅政策時，央行可通過再貸款補充商業(yè)銀行流動性，確保退稅資金及時到位。4.風險防控層面：守住債務與通脹底線財政政策需堅持“盡力而為、量力而行”，嚴控新增隱性債務；貨幣政策需保持“穩(wěn)健中性”，避免過度寬松推高通脹。例如，在地方政府專項債發(fā)行中，財政部門應嚴格項目篩選（確保收益覆蓋成本），央行則通過窗口指導引導金融機構(gòu)理性認購，防止“資金空轉(zhuǎn)”和債務過度擴張。三、計算題（本題共25分）某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，稅額104萬元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明運費10萬元，稅額0.9萬元。（2）3月銷售自產(chǎn)貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額2000萬元，稅額260萬元；同時收取包裝物押金10萬元（約定6個月后退還），優(yōu)質(zhì)費5萬元（價外費用）。（3）5月將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于職工福利，該批產(chǎn)品成本80萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價100萬元。（4）7月因管理不善，一批原材料發(fā)生霉爛變質(zhì)，該批原材料成本50萬元（其中含運費成本5萬元，已抵扣進項稅額）。（5）9月從境外進口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為300萬元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率13%。要求：計算該企業(yè)2023年應繳納的增值稅稅額（需列出計算步驟）。參考答案：一、進項稅額計算1.1月購入生產(chǎn)設(shè)備：進項稅額=104萬元（設(shè)備）+0.9萬元（運費）=104.9萬元2.7月原材料霉爛變質(zhì)（進項稅額轉(zhuǎn)出）：原材料成本中，貨物部分成本=50-5=45萬元，對應進項稅額=45×13%=5.85萬元；運費部分成本=5萬元，對應進項稅額=5×9%=0.45萬元；合計轉(zhuǎn)出進項稅額=5.85+0.45=6.3萬元（因管理不善導致的損失，已抵扣的進項稅額需轉(zhuǎn)出）。3.9月進口原材料：關(guān)稅=300×10%=30萬元；組成計稅價格=300+30=330萬元；進口環(huán)節(jié)增值稅=330×13%=42.9萬元（可作為進項稅額抵扣）。進項稅額合計=104.9（1月）+42.9（9月）-6.3（轉(zhuǎn)出）=141.5萬元二、銷項稅額計算1.3月銷售貨物：銷項稅額=260萬元（專用發(fā)票稅額）優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，需換算為不含稅收入：5÷(1+13%)×13%≈0.575萬元包裝物押金：因未逾期（約定6個月退還），暫不征稅。3月銷項稅額合計=260+0.575=260.575萬元2.5月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利：視同銷售，按同類售價計算銷項稅額=100×13%=13萬元銷項稅額合計=260.575（3月）+13（5月）=273.575萬元三、應繳納增值稅稅額應納稅額=銷項稅額-進項稅額=273.575-141.5=132.075萬元四、綜合分析題（本題共20分）2023年，我國全面實施新的組合式稅費支持政策，包括大規(guī)模增值稅留抵退稅、階段性減征部分乘用車購置稅、延續(xù)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。結(jié)合稅收中性原則與稅收調(diào)控理論，分析上述政策的經(jīng)濟效應及優(yōu)化方向。參考答案：一、政策的經(jīng)濟效應分析1.增值稅留抵退稅：體現(xiàn)稅收中性與短期調(diào)控的結(jié)合稅收中性原則要求稅收盡量減少對市場資源配置的扭曲。增值稅作為中性稅種，理論上應僅對增值額征稅，但留抵稅額（進項稅額大于銷項稅額的差額）的存在占用了企業(yè)現(xiàn)金流，不符合中性原則。2023年大規(guī)模留抵退稅（全年退稅額超2.4萬億元）直接退還企業(yè)未抵扣的進項稅額，相當于為企業(yè)提供“無息貸款”，既還原了增值稅“環(huán)環(huán)抵扣”的中性特征，又在短期內(nèi)向企業(yè)注入流動性，緩解了制造業(yè)、小微企業(yè)的資金壓力，促進了設(shè)備投資和技術(shù)升級。2.階段性減征乘用車購置稅：發(fā)揮稅收調(diào)控的需求刺激作用稅收調(diào)控理論強調(diào)通過稅收政策引導消費或投資行為。2023年對購置日期在規(guī)定期限內(nèi)、單車價格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅（稅率由10%降至5%）。該政策直接降低了消費者購車成本（如一輛30萬元的汽車可節(jié)省1.5萬元稅費），有效刺激了汽車消費需求，帶動了汽車產(chǎn)業(yè)鏈（上游鋼鐵、芯片，下游維修、保險）的復蘇，對穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟大盤起到了關(guān)鍵作用。3.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠：強化稅收的公平與扶持功能小微企業(yè)是吸納就業(yè)的主體，但抗風險能力較弱。政策延續(xù)“對年應納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”（實際稅負5%），并將優(yōu)惠范圍擴大至更多小微企業(yè)。這既體現(xiàn)了稅收的“量能課稅”原則（根據(jù)納稅能力設(shè)計稅率），又通過降低企業(yè)稅負，鼓勵小微企業(yè)擴大生產(chǎn)、增加就業(yè)，促進了市場主體活力的恢復。二、政策優(yōu)化方向1.完善留抵退稅的常態(tài)化機制目前留抵退稅主要為階段性政策，未來可探索將部分行業(yè)（如先進制造業(yè)）的留抵退稅常態(tài)化，明確退稅條件（如持續(xù)經(jīng)營、納稅信用良好），減少企業(yè)對政策不確定性的擔憂；同時優(yōu)化退稅流程，依托電子稅務局實現(xiàn)“申請即辦、高效到賬”，進一步降低制度性交易成本。2.增強購置稅優(yōu)惠的精準性可結(jié)合“雙碳”目標，將購置稅優(yōu)惠與車輛能耗指標掛鉤（如對新能源汽車繼續(xù)免征，對低油耗燃油車加大減征力度，對高油耗車型取消優(yōu)惠），引導綠色消費；同時動態(tài)調(diào)整優(yōu)惠限額（如根據(jù)汽車市場價格波動調(diào)整“30萬元”的單車價格標準），避免政策覆蓋范圍偏離實際需求。3.擴大小微企業(yè)優(yōu)惠的覆