章節(jié)目錄CONTENTS

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項(xiàng)目六記錄投資資產(chǎn)、確認(rèn)投資收益知識目標(biāo)能力目標(biāo)?了解股票、債券和基金的一般知識；?掌握交易性金融資產(chǎn)基本概念和會計(jì)核算；?掌握債權(quán)投資的基本概念和會計(jì)核算；?熟悉其他債權(quán)投資的基本概念和會計(jì)核算；?熟悉其他權(quán)益工具投資的基本概念和會計(jì)核算；?知悉長期股權(quán)投資的概念；?掌握長期股權(quán)投資成本法核算的范圍及核算方法；?掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的范圍及核算方法。?能說出交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置；?能對交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)進(jìn)行會計(jì)核算；?能對債權(quán)投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能對其他債權(quán)投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能對其他權(quán)益工具投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能辨析交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資以及長期股權(quán)投資；?能說出長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范圍；?能對長期股權(quán)投資的成本法進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能對長期股權(quán)投資的權(quán)益法進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。項(xiàng)目導(dǎo)航企業(yè)除正常的產(chǎn)品、商品生產(chǎn)外，可能出于某種目的，如為控制其他企業(yè)、為以后積累資金進(jìn)行建設(shè)或單純?nèi)〉猛顿Y收益等而對外進(jìn)行投資。在會計(jì)上，要求對這些投資資產(chǎn)的取得、持有期間發(fā)生的增減變化或處置進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一任務(wù)一

確認(rèn)、記錄交易性金額資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)非常特殊的資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)取得入賬價(jià)值如何確定，持有期間取得的投資收益、公允價(jià)值變動對損益的影響如何核算，處置時(shí)的盈虧及涉及到的相關(guān)稅費(fèi)如何處理，這些問題都是會計(jì)人員必須考慮的。一、認(rèn)知交易性金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)企業(yè)的金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1．從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)資產(chǎn)的合同權(quán)利；2．在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；3．將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4．將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

注：1.衍生金融工具與非衍生金融工具的區(qū)別就是衍生工具是依賴于另一種金融工具變動而變動的。2.按照金融工具的定義：金融工具分為基本金融工具（非衍生工具）和衍生工具。

非衍生工具其實(shí)就是基本金融工具。如：股票、債券、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款之類的

衍生工具就是由另一種金融工具（包括衍生工具和非衍生工具）構(gòu)成的或衍生而來的工具。衍生工具也可以是構(gòu)成衍生工具的元素，所以衍生工具可以是非常的復(fù)雜。3.與非衍生金融產(chǎn)品的區(qū)別主要表現(xiàn)為，非衍生金融產(chǎn)品指的多是基礎(chǔ)金融工具，如應(yīng)收賬款、票據(jù)、證券、債券等，是屬于較傳統(tǒng)的金融工具。而衍生金融工具則是在基礎(chǔ)金融工具之上派生出來的金融工具，如期貨、期權(quán)、貨幣互換、利率互換等。一、概述

?

定義：

指在二級市場上購入的股票、債券、基金等。

?

特征：作為剩余資金的存

放形式為近期出售而持有以賺取差價(jià)為目的（二）交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（三）交易性金融資產(chǎn)核算原則交易性金融資產(chǎn)的核算原則是，期末以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益取得時(shí)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)成本期末與取得

時(shí)的差公允價(jià)值變動未實(shí)現(xiàn)的收益或損失公允價(jià)值變動損益已實(shí)現(xiàn)的收益或損失投資收益科目設(shè)置二、記錄與管理交易性金融資產(chǎn)的科目①

取得：企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)—成本。三、交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理（一）取得交易性金融資產(chǎn)1．交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定【注意】第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證可以從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。取得①

取得分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]

應(yīng)收股利

投資收益[相關(guān)費(fèi)用]

貸：其他貨幣資金等

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，不包括：已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利、交易費(fèi)用

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可以從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、財(cái)政有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要的支出。2.取得交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)投資決議、交割單等借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金

發(fā)生的交易費(fèi)用

專用發(fā)票等借：投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—存出投資款

業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理收到買價(jià)中包含的現(xiàn)金股利或利息現(xiàn)金股利交割單、利息到賬通知單等借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應(yīng)收股利

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入

股利宣告通知書、利息計(jì)算單等(1)如交易性金融資產(chǎn)是股票,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應(yīng)收股利（2）如交易性金融資產(chǎn)是分期付息、一次還本的債券,在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益實(shí)際收到債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應(yīng)收利息（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動價(jià)值變動計(jì)算表（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理

出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)決議、交割單據(jù)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動（或借方）

投資收益（或借方）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益：借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益（或做相反分錄）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅計(jì)算表

（1）如果實(shí)現(xiàn)收益：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）如果發(fā)生損失：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（三）出售交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理任務(wù)實(shí)施一：核算從二級市場購入以賺取差價(jià)為目的的股票。2018年5月20日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從上海證券交易所購入A公司發(fā)行的股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股10.6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.6元)，另支付交易費(fèi)用10000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為600元；5月23日，收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利；6月30日，該股票公允價(jià)值為每股13元；8月15日，將該股票全部處置，每股15元，出售金融商品增值稅率為6%，假設(shè)除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。步驟一：2018年5月20日，收集整理審核公司投資決議和交割單等原始憑證。步驟二：對購入交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：交易性金融資產(chǎn)—A公司（成本）1060000

貸：其他貨幣資金—存出投資款1060000借：投資收益10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：其他貨幣資金——存出投資款10600步驟三：2018年5月23日，收集整理審核現(xiàn)金股利交割單據(jù)，對收到現(xiàn)金股利業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他貨幣資金—存出投資款60000

貸：投資收益60000步驟四：2018年6月30日，收集A公司在市場上收盤價(jià)格，編制公允價(jià)值變動損益計(jì)算表，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。股票名稱賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動損益A公司10600001300000240000

公允價(jià)值變動損益計(jì)算表

2018年6月30日步驟五：對確認(rèn)公允價(jià)值變動損益進(jìn)行賬務(wù)處理。借：交易性金融資產(chǎn)—A公司（公允價(jià)值變動）240000

貸：公允價(jià)值變動損益240000步驟六：2018年8月15日，收集整理審核出售交易性金融資產(chǎn)決議、交割單據(jù)等原始單據(jù)，對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）確認(rèn)賣出價(jià)與賬面價(jià)值的差額借：其他貨幣資金—存出投資款1500000

貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司（成本）1060000

交易性金融資產(chǎn)—A公司（公允價(jià)值變動）240000

投資收益200000（2）將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價(jià)值變動損益

240000貸：投資收益240000（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(1500000-1060000)/(1+6%)×6%=24905.66（元）借：投資收益24905.66

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅24905.66步驟七：在相關(guān)時(shí)間節(jié)點(diǎn)登記賬戶。任務(wù)實(shí)施二：核算二級市場購入以賺取差價(jià)為目的的債券。2018年1月2日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從二級市場支付價(jià)款l020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1200元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率4%，每半年付息一次，江蘇天潤機(jī)械有限公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)；1月5日，收到該債券2017年下半年利息；6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；7月5日，收到2017年上半年債券利息；9月30日，將該債券出售，價(jià)格ll82000元，出售金融商品增值稅率為6%，假設(shè)除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。步驟一：2018年1月2日，收集整理審核投資決議或授權(quán)書、交割單等單據(jù)，對購入債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本）

1020000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

1020000借：投資收益

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1200

貸：其他貨幣資金—存出投資款

21200步驟二：2018年1月5日，收集整理審核利息收入交割單，并對收到包含在買價(jià)中的利息進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他貨幣資金—存出投資款

20000

貸：投資收益

20000步驟三：2018年6月30日，編制審核利息計(jì)算單和公允價(jià)值變動損益計(jì)算表，確認(rèn)計(jì)量債券的利息收入和公允價(jià)值變動的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。借：應(yīng)收利息20000（1000000×4%÷2）

貸：投資收益

20000借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動）130000

貸：公允價(jià)值變動損益--交易性金融資產(chǎn)130000步驟四：2018年7月5日，收集整理審核利息收入交割單，并對收到的2018上半年的利息進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他貨幣資金—存出投資款20000

貸：應(yīng)收利息20000步驟五：2018年9月30日，收集整理審核投資決議或授權(quán)書、交割單等單據(jù)，并對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）確認(rèn)賣出價(jià)與賬面價(jià)值的差額借：其他貨幣資金—存出投資款ll82000

貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本）1020000