注冊(cè)會(huì)計(jì)師（專業(yè)階段）考試題庫帶答案2025一、會(huì)計(jì)科目1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價(jià)款為580萬元（不含稅），其中設(shè)備銷售價(jià)格為500萬元，安裝服務(wù)價(jià)格為80萬元。設(shè)備已于2024年2月1日交付乙公司并經(jīng)其驗(yàn)收合格，安裝服務(wù)于2024年3月1日開始，至2024年6月30日完成。已知設(shè)備成本為350萬元，安裝服務(wù)成本為60萬元（均為人工費(fèi)用）。甲公司單獨(dú)銷售該設(shè)備的價(jià)格為500萬元，單獨(dú)提供安裝服務(wù)的價(jià)格為80萬元。假定設(shè)備銷售與安裝服務(wù)均滿足在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的條件，且安裝服務(wù)不構(gòu)成重大整合、定制或修改。要求：計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的設(shè)備銷售收入和安裝服務(wù)收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他稅費(fèi)）。答案：根據(jù)收入準(zhǔn)則（CAS14），合同中包含兩項(xiàng)履約義務(wù)（設(shè)備銷售與安裝服務(wù)），應(yīng)按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格。本題中設(shè)備與安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)與合同約定價(jià)格一致（500萬元+80萬元=580萬元），因此無需重新分?jǐn)?。設(shè)備于2024年2月1日交付并驗(yàn)收合格，滿足時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入條件，應(yīng)確認(rèn)設(shè)備銷售收入500萬元；安裝服務(wù)于6月30日完成，應(yīng)確認(rèn)安裝服務(wù)收入80萬元。會(huì)計(jì)分錄：（1）交付設(shè)備時(shí)：借：應(yīng)收賬款565萬元（500×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入500萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65萬元借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元貸：庫存商品350萬元（2）安裝服務(wù)完成時(shí)：借：應(yīng)收賬款90.4萬元（80×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入80萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4萬元借：合同履約成本60萬元貸：應(yīng)付職工薪酬60萬元借：主營業(yè)務(wù)成本60萬元貸：合同履約成本60萬元二、審計(jì)科目2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中遇到以下情況：（1）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并取得乙公司80%股權(quán)，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司支付對(duì)價(jià)為900萬元（現(xiàn)金）。甲公司在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長期股權(quán)投資900萬元，合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)100萬元（900-1000×80%）。（2）甲公司2024年12月31日存貨余額為1500萬元，其中原材料800萬元（成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元），庫存商品700萬元（成本700萬元，可變現(xiàn)凈值720萬元）。甲公司對(duì)原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，對(duì)庫存商品未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）甲公司2024年12月向丙公司銷售商品一批，售價(jià)200萬元（不含稅），成本150萬元，合同約定丙公司有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。甲公司于2024年12月確認(rèn)收入200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元。要求：針對(duì)上述情況，逐項(xiàng)指出甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在錯(cuò)報(bào)，若存在錯(cuò)報(bào)，說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的調(diào)整建議（不考慮所得稅及利潤分配影響）。答案：（1）存在錯(cuò)報(bào)。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例。本題中合并成本為900萬元，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，持股比例80%，因此商譽(yù)應(yīng)為900-1000×80%=100萬元，甲公司處理正確，無調(diào)整。（2）存在錯(cuò)報(bào)。原材料可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元（800-750），甲公司處理正確；庫存商品可變現(xiàn)凈值（720萬元）高于成本（700萬元），無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司處理正確，無調(diào)整。（3）存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)收入準(zhǔn)則，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但需按預(yù)期退回的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及應(yīng)收退貨成本。甲公司應(yīng)按預(yù)計(jì)不會(huì)退回的部分確認(rèn)收入，本題未提及預(yù)計(jì)退貨率，假設(shè)甲公司無法合理估計(jì)退貨率，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2024年12月提前確認(rèn)收入，屬于錯(cuò)報(bào)。調(diào)整建議：沖銷已確認(rèn)的收入和成本，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本（假設(shè)預(yù)計(jì)退貨率為0，實(shí)際應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整）。借：主營業(yè)務(wù)收入200萬元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款200萬元借：應(yīng)收退貨成本150萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本150萬元三、稅法科目3.居民企業(yè)甲公司2024年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得產(chǎn)品銷售收入8000萬元，國債利息收入50萬元，從境內(nèi)子公司（持股30%）分得股息100萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本5000萬元，稅金及附加300萬元（含增值稅200萬元），銷售費(fèi)用1000萬元（含廣告費(fèi)800萬元），管理費(fèi)用800萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，研發(fā)費(fèi)用200萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元（含向非金融企業(yè)借款利息60萬元，借款本金500萬元，同期銀行貸款利率6%）；（3）營業(yè)外支出200萬元（含通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)150萬元，稅收滯納金20萬元）；（4）2023年度未彌補(bǔ)虧損100萬元（已過5年虧損彌補(bǔ)期）。要求：計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅稅率25%）。答案：（1）收入總額：-產(chǎn)品銷售收入8000萬元（應(yīng)稅）-國債利息收入50萬元（免稅）-從子公司分得股息100萬元（符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅）應(yīng)稅收入=8000萬元（2）扣除項(xiàng)目：-銷售成本5000萬元（可扣）-稅金及附加：增值稅200萬元不可扣，可扣金額=300-200=100萬元-銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)扣除限額=8000×15%=1200萬元，實(shí)際800萬元≤1200萬元，全額扣除-管理費(fèi)用：-業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=100×60%=60萬元，銷售收入的5‰=8000×5‰=40萬元，按40萬元扣除，調(diào)增60萬元（100-40）-研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)扣除200×100%=200萬元（制造業(yè)企業(yè)2023年起加計(jì)100%），調(diào)減200萬元-財(cái)務(wù)費(fèi)用：向非金融企業(yè)借款利息扣除限額=500×6%=30萬元，實(shí)際60萬元，調(diào)增30萬元（60-30）-營業(yè)外支出：-公益性捐贈(zèng)扣除限額=（會(huì)計(jì)利潤）×12%，需先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤：會(huì)計(jì)利潤=8000+50+100-5000-300-1000-800-100-200=750萬元捐贈(zèng)扣除限額=750×12%=90萬元，實(shí)際150萬元，調(diào)增60萬元（150-90）-稅收滯納金20萬元不可扣，調(diào)增20萬元-2023年度虧損100萬元已過彌補(bǔ)期，不可扣（3）應(yīng)納稅所得額=8000（應(yīng)稅收入）-5000（成本）-100（稅金）-1000（銷售費(fèi)用）-（800-100+40）（管理費(fèi)用調(diào)整后）-（100-60+30）（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整后）-（200-150+90+20）（營業(yè)外支出調(diào)整后）-200（研發(fā)加計(jì)扣除）=8000-5000-100-1000-740-70-170-200=720萬元或更簡便計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤750萬元-免稅收入150萬元（50+100）+業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增60萬元-研發(fā)加計(jì)調(diào)減200萬元+利息調(diào)增30萬元+捐贈(zèng)調(diào)增60萬元+滯納金調(diào)增20萬元=750-150+60-200+30+60+20=670萬元（注：此處可能存在計(jì)算誤差，需重新核對(duì)）正確計(jì)算步驟：會(huì)計(jì)利潤=8000（收入）+50（國債）+100（股息）-5000（成本）-300（稅金及附加）-1000（銷售費(fèi)用）-800（管理費(fèi)用）-100（財(cái)務(wù)費(fèi)用）-200（營業(yè)外支出）=8000+150-5000-300-1000-800-100-200=750萬元納稅調(diào)整：-國債利息50萬元、股息100萬元調(diào)減150萬元-業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增60萬元（100-40）-研發(fā)費(fèi)用調(diào)減200萬元（加計(jì)扣除）-利息支出調(diào)增30萬元（60-30）-捐贈(zèng)調(diào)增60萬元（150-90）-滯納金調(diào)增20萬元應(yīng)納稅所得額=750-150+60-200+30+60+20=670萬元應(yīng)納稅額=670×25%=167.5萬元四、經(jīng)濟(jì)法科目4.2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份買賣合同，約定甲公司向乙公司購買100臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)格10萬元，總價(jià)款1000萬元。合同約定：（1）乙公司應(yīng)于2024年4月1日前交付設(shè)備；（2）甲公司應(yīng)于收到設(shè)備后10日內(nèi)支付貨款；（3）任何一方違約，應(yīng)向?qū)Ψ街Ц逗贤們r(jià)款10%的違約金。2024年3月15日，乙公司告知甲公司因原材料短缺，無法按時(shí)交付設(shè)備，要求延遲至5月1日交付。甲公司未予答復(fù)。2024年4月1日，乙公司未交付設(shè)備，甲公司于4月5日書面通知乙公司解除合同，并要求乙公司支付違約金100萬元，同時(shí)賠償因設(shè)備未到位導(dǎo)致的損失150萬元（已舉證）。乙公司辯稱：（1）甲公司未同意延遲交付，合同未變更；（2）違約金過高，應(yīng)調(diào)整。要求：分析甲公司是否有權(quán)解除合同，乙公司應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任及金額。答案：（1）甲公司有權(quán)解除合同。根據(jù)《民法典》第563條，當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行，或遲延履行債務(wù)致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的，對(duì)方可解除合同。本題中乙公司明確表示無法按時(shí)交付（預(yù)期違約），且設(shè)備交付時(shí)間為4月1日（合同主要義務(wù)），甲公司于4月5日通知解除，符合法定解除條件。（2）乙公司應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。根據(jù)《民法典》第584條、第585條，違約金與損失賠償可擇一適用，但約定違約金過分高于實(shí)際損失的，可請(qǐng)求法院調(diào)整。本題中約定違約金100萬元（1000×10%），甲公司實(shí)際損失150萬元，若違約金低于損失，甲公司可主張按損失賠償；若違約金過高（超過損失30%即195萬元），乙公司可請(qǐng)求調(diào)低。本題中違約金100萬元低于損失150萬元，甲公司可主張乙公司賠償150萬元損失（或要求增加違約金至150萬元）。因此乙公司應(yīng)賠償甲公司150萬元。五、財(cái)務(wù)成本管理科目5.甲公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1200萬元（均為固定資產(chǎn)投資），使用壽命5年，直線法折舊，期末無殘值。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元，所得稅稅率25%，資本成本10%（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209。要求：計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV）、內(nèi)含報(bào)酬率（IRR），并判斷是否可行。答案：（1）年折舊額=1200/5=240萬元年稅后凈利潤=（800-300-240）×(1-25%)=260×0.75=195萬元年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量（OCF）=凈利潤+折舊=195+240=435萬元（2）凈現(xiàn)值（NPV）=-1200+435×(P/A,10%,5)=-1200+435×3.7908≈-1200+1649.0≈449.0萬元（3）內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）：令NPV=0，即435×(P/A,IRR,5)=1200(P/A,IRR,5)=1200/435≈2.7586查年金現(xiàn)值系數(shù)表，(P/A,20%,5)=2.9906，(P/A,25%,5)=2.6893，使用內(nèi)插法：IRR=20%+(2.9906-2.7586)/(2.9906-2.6893)×(25%-20%)≈20%+0.232/0.3013×5%≈20%+3.85%≈23.85%由于NPV>0（449萬元），IRR（23.85%）>資本成本（10%），項(xiàng)目可行。六、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目6.甲公司是一家新能源汽車制造企業(yè)，主要產(chǎn)品為純電動(dòng)汽車。2024年行業(yè)分析顯示：（1）傳統(tǒng)燃油車企業(yè)加速布局新能源領(lǐng)域，推出多款低價(jià)車型；（2）電池原材料（如鋰、鈷）價(jià)格持續(xù)上漲，導(dǎo)致電池成本占比升至40%；（3）消費(fèi)者對(duì)續(xù)航里程、充電便利性的要求提高，技術(shù)迭代加快；（4）政府補(bǔ)貼退坡，新能源汽車購置稅優(yōu)惠政策到期。要求：運(yùn)用波特五力模型分析甲公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力，并提出應(yīng)對(duì)策略。答案：（1）波特五力模型分析：-潛在進(jìn)入者威脅：傳統(tǒng)燃油車企業(yè)加速布局，屬于潛在進(jìn)入者（或已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者），威脅較高。-替代品威脅：無直接替代品（燃油車為間接替代），但消費(fèi)者可能因補(bǔ)貼退坡轉(zhuǎn)向燃油車，替代威脅中等。-供應(yīng)商議價(jià)能力：電池原材料供應(yīng)商（鋰、鈷企業(yè)）因價(jià)格上漲，供應(yīng)商議價(jià)能力強(qiáng)。-購買者議價(jià)能力：消費(fèi)者對(duì)續(xù)航、充電要求提高，且可選車型增多（傳統(tǒng)車企加入），