高級會計考試試題及答案一、甲公司為境內(nèi)上市公司，2022年至2023年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項：（1）2022年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司為甲公司母公司最終控制下的子公司。合并日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元（其中：股本3000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積800萬元、未分配利潤700萬元）。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6500萬元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。（2）2022年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價2000萬元（不含增值稅），成本1500萬元。至2022年末，甲公司已對外出售該批商品的60%，剩余40%形成存貨，未發(fā)生減值。（3）2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入丙公司60%股權(quán)，丙公司為非關(guān)聯(lián)方。購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元（其中：股本2000萬元、資本公積1800萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤700萬元），甲公司為取得該股權(quán)支付審計、評估費(fèi)用100萬元。（4）2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元；丙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，未分配現(xiàn)金股利。要求：（1）判斷甲公司2022年1月1日對乙公司的合并類型，并計算合并日長期股權(quán)投資的初始入賬金額及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積（資本溢價）。（2）編制甲公司2022年末合并乙公司財務(wù)報表時，與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。（3）計算甲公司2023年1月1日對丙公司的合并成本及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（4）編制甲公司2023年末合并乙公司財務(wù)報表時，對乙公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄（不考慮內(nèi)部交易對凈利潤的調(diào)整）。答案：（1）甲公司對乙公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。合并日長期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司所有者權(quán)益賬面價值×80%=6000×80%=4800萬元。合并報表中資本公積（資本溢價）=初始投資成本支付對價賬面價值=48005000=200萬元（沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益）。（2）2022年末內(nèi)部存貨交易抵消分錄：①抵消內(nèi)部銷售收入與成本：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000②抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：未實現(xiàn)損益=（20001500）×40%=200萬元借：營業(yè)成本200貸：存貨200（或合并編制：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1800存貨200）（3）甲公司對丙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。合并成本=支付對價公允價值=3000萬元（審計、評估費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不影響合并成本）。商譽(yù)=合并成本丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×60%=30005500×60%=30003300=300萬元（負(fù)商譽(yù)，計入當(dāng)期損益）。（4）2023年末對乙公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄：乙公司2023年凈利潤調(diào)整后金額=1200萬元（題目要求不考慮內(nèi)部交易調(diào)整）。應(yīng)確認(rèn)投資收益=1200×80%=960萬元借：長期股權(quán)投資960貸：投資收益960乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元，甲公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資=500×80%=400萬元借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=4800（初始）+960400=5360萬元二、2022年1月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值總額為5000萬元，票面年利率6%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司支付價款5100萬元（含交易費(fèi)用100萬元），并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。2022年12月31日，該債券公允價值為5200萬元；2023年1月1日，甲公司因管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更，將該債券重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC），當(dāng)日公允價值為5250萬元。已知該債券實際利率為5%。要求：（1）計算2022年甲公司因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及公允價值變動金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）說明2023年1月1日重分類時的會計處理原則，并編制重分類的會計分錄。答案：（1）2022年利息收入=期初攤余成本×實際利率=5100×5%=255萬元。應(yīng)收利息=面值×票面利率=5000×6%=300萬元。利息調(diào)整攤銷額=300255=45萬元（貸方）。2022年末攤余成本=510045=5055萬元。公允價值變動=52005055=145萬元（計入其他綜合收益）。會計分錄：2022年1月1日：借：其他債權(quán)投資——成本5000——利息調(diào)整100貸：銀行存款51002022年12月31日：借：應(yīng)收利息300貸：投資收益255其他債權(quán)投資——利息調(diào)整45借：其他債權(quán)投資——公允價值變動145貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動145（2）重分類時，應(yīng)以重分類日的公允價值作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的入賬價值，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價值（或保留在其他綜合收益中，待處置時轉(zhuǎn)出）。2023年1月1日重分類分錄：借：債權(quán)投資——成本5000——利息調(diào)整100（初始利息調(diào)整）——公允價值變動150（52505000100=150，或按重分類日公允價值與原攤余成本差額）貸：其他債權(quán)投資——成本5000——利息調(diào)整55（10045=55）——公允價值變動145（累計變動）銀行存款0（無需支付對價）（或更準(zhǔn)確的處理：原其他債權(quán)投資賬面價值=5000+55（利息調(diào)整）+145（公允價值變動）=5200萬元（2022年末公允價值）。重分類日公允價值為5250萬元，差額50萬元調(diào)整其他綜合收益：借：債權(quán)投資5250（重分類日公允價值）貸：其他債權(quán)投資5200（原賬面價值）其他綜合收益50同時，原其他綜合收益中的145萬元保留，待到期前不轉(zhuǎn)出。）三、2022年1月1日，丙公司與客戶簽訂一項總金額為8000萬元的辦公樓建造合同，預(yù)計總成本6000萬元，工期2年。合同約定：（1）客戶按工程進(jìn)度支付款項，完工進(jìn)度以累計實際發(fā)提供本占預(yù)計總成本比例確定；（2）工程完工后，客戶預(yù)留5%的質(zhì)量保證金（400萬元），待驗收滿1年后無質(zhì)量問題支付；（3）若提前3個月完工，客戶額外支付獎勵款200萬元。丙公司預(yù)計提前完工的概率為70%，不提前的概率為30%。2022年實際發(fā)提供本3600萬元，收到客戶支付的進(jìn)度款4500萬元；2023年實際發(fā)提供本2400萬元（累計6000萬元），工程如期提前3個月完工，收到進(jìn)度款3100萬元（含質(zhì)量保證金400萬元），并于2023年末取得客戶對質(zhì)量的書面確認(rèn)。要求：（1）判斷丙公司建造服務(wù)的履約義務(wù)類型（時段履約或時點(diǎn)履約），并說明理由。（2）計算2022年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及合同資產(chǎn)/合同負(fù)債金額（不考慮增值稅）。（3）計算2023年應(yīng)確認(rèn)的收入及實際收到款項時的會計分錄（含質(zhì)量保證金處理）。答案：（1）屬于時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：客戶在企業(yè)履約過程中即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（建造辦公樓），符合“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”的條件。（2）2022年完工進(jìn)度=3600/6000=60%?？勺儗r最佳估計=200×70%=140萬元（按期望值法）。合同總交易價格=8000+140=8140萬元。2022年應(yīng)確認(rèn)收入=8140×60%=4884萬元。應(yīng)確認(rèn)成本=6000×60%=3600萬元。合同資產(chǎn)=已確認(rèn)收入已收進(jìn)度款=48844500=384萬元（因質(zhì)量保證金和獎勵款需后續(xù)驗證，不滿足無條件收款權(quán)）。（3）2023年完工進(jìn)度=100%，累計應(yīng)確認(rèn)收入=8140萬元（實際提前完工，獎勵款200萬元已實現(xiàn)）。2023年應(yīng)確認(rèn)收入=81404884=3256萬元。2023年收到進(jìn)度款3100萬元（含質(zhì)量保證金400萬元）：借：銀行存款3100貸：合同資產(chǎn)384（2022年確認(rèn)的合同資產(chǎn)）主營業(yè)務(wù)收入3256（3100384）？需重新梳理：正確處理：2023年實際收到進(jìn)度款=3100萬元（含質(zhì)保金400萬元），其中，正常進(jìn)度款=3100400=2700萬元。2023年累計應(yīng)收進(jìn)度款=8000×100%4500（2022年已收）=3500萬元（不含獎勵款和質(zhì)保金）。獎勵款200萬元于完工時確認(rèn)，質(zhì)保金400萬元于驗收滿1年確認(rèn)（但2023年末已取得質(zhì)量確認(rèn)，可轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款）。最終分錄：2023年確認(rèn)收入：借：合同資產(chǎn)3256貸：主營業(yè)務(wù)收入3256收到進(jìn)度款：借：銀行存款3100貸：合同資產(chǎn)3100質(zhì)保金滿足條件：借：應(yīng)收賬款400貸：合同資產(chǎn)400四、2022年1月1日，丁公司與戊公司簽訂設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金1000萬元，丁公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為200萬元，未擔(dān)保余值為100萬元。丁公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用50萬元，設(shè)備公允價值為4500萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473）。要求：（1）計算丁公司租賃負(fù)債的初始入賬金額及使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值。（2）編制2022年1月1日租賃期開始日的會計分錄。（3）計算2022年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用及使用權(quán)資產(chǎn)的年折舊額（直線法，無殘值）。答案：（1）租賃負(fù)債初始入賬金額=各期租金現(xiàn)值+擔(dān)保余值現(xiàn)值=1000×4.2124+200×0.7473=4212.4+149.46=4361.86萬元。使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價值=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用=4361.86+50=4411.86萬元（若租賃資產(chǎn)公允價值低于此，取較低者，但本題公允價值4500萬元高于4411.86萬元，故取4411.86萬元）。（2）2022年1月1日分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)4411.86租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（5×1000+2004361.86）=738.14貸：租賃負(fù)債——租賃付款額5200（1000×5+200）銀行存款50（3）2022年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初攤余成本×6%=4361.86×6%=261.71萬元。使用權(quán)資產(chǎn)年折舊額=4411.86/5=882.37萬元（直線法，租賃期5年）。五、某事業(yè)單位（一般納稅人）2022年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月10日，通過財政授權(quán)支付方式購入一臺專用設(shè)備，價款500萬元（含增值稅65萬元），運(yùn)輸費(fèi)10萬元（增值稅0.9萬元），設(shè)備已驗收合格。（2）6月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將一項原值300萬元、已提折舊120萬元的固定資產(chǎn)對外捐贈，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。（3）12月31日，本年度非財政撥款預(yù)算收入為800萬元（其中事業(yè)預(yù)算收入700萬元、經(jīng)營預(yù)算收入100萬元），非財政撥款預(yù)算支出為650萬元（其中事業(yè)支出550萬元、經(jīng)營支出100萬元），無年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。要求：（1）編制業(yè)務(wù)（1）的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（2）編制業(yè)務(wù)（2）的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（3）計算年末非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（非經(jīng)營）和非財政撥款結(jié)余（經(jīng)營）的金額，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（預(yù)算會計）。答案：（1）業(yè)務(wù)（1）財務(wù)會計分錄：借：固定資產(chǎn)445（50065+100.9）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）65.9（65+0.9）貸：零余額賬戶用款額度510.9預(yù)算會計分錄：借：事業(yè)支出510.9貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度510.9（2）業(yè)務(wù)（2）財務(wù)會計分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用185（300120+5）固定資產(chǎn)累計折舊120貸：固定資產(chǎn)300銀行存款5預(yù)算