賬務處理

會計實操文庫

做賬實操.食品制造業(yè)的賬務處理

執(zhí)行小企業(yè)會計準則的食品制造業(yè)企業(yè)應該怎么做會計分

錄吧。

一、食品制造業(yè)基本概述

食品制造業(yè)，含焙烤食品制造，糖果、巧克力及蜜餞制造，

方便食品制造，乳制品制造，罐頭食品制造，調(diào)味品、發(fā)酵

制品制造，其他食品制造7個行業(yè)中類，24個行業(yè)小類。

二、食品制造業(yè)常見稅收風險

1

企業(yè)的設(shè)立、變更環(huán)節(jié)

L主要稅收風險

納稅人經(jīng)營范圍確定、主行業(yè)選擇不準確，可能會造成稅率

適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風險指標適用等方面的風險，并

可能帶來發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開票限額認定

等方面的問題。

2.防范化解

辦理注冊登記時，按照經(jīng)營內(nèi)容的主次，將經(jīng)營項目依次填

列在〃經(jīng)營范圍〃中；

在辦理稅種認定、發(fā)票核定等涉稅事項時，發(fā)現(xiàn)鑒定內(nèi)容與

實際經(jīng)營內(nèi)容不一致的，及時與稅務機關(guān)溝通；

經(jīng)營內(nèi)容發(fā)生變化的，要及時辦理變更。

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設(shè)備、原料的采購環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

采購是制造業(yè)稅收風險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在取得的發(fā)票

等原始憑證不規(guī)范，帶來不能正常抵扣增值稅進項、不能在

企業(yè)所得稅稅前列支的風險。接收虛開發(fā)票的甚至要追究刑

事責任。具體表現(xiàn)為：

缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致;

取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識別號、名稱、銀行賬戶等錯

誤；

取得發(fā)票開具的品目與實際業(yè)務內(nèi)容不符，或要求供貨方開

具與實際業(yè)務內(nèi)容不符的發(fā)票，包括品目、型號、數(shù)量、單

價、金額等不符；

發(fā)票開具方與實際供貨方不符，款項支付方與開票方不一

致，或以現(xiàn)金等方式代替銀行存款支付方式；

應當或可以取得發(fā)票但不取得或延時取得，或通過變相代

開、購買的發(fā)票通過白條、自制憑證入賬等；

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購發(fā)票不按規(guī)定開具，收購業(yè)務不真

實，甚至虛增進項、虛列成本。

2.防范化解

把好合同簽訂關(guān)，保證合同中反映的項目內(nèi)容、時間范圍、

付款方式等與實際業(yè)務一致；

采購人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現(xiàn)發(fā)票

中的項目與實際采購的項目不一致、發(fā)票開具方或收款方與

實際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開票

品目、數(shù)量、價格等內(nèi)容；

在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

健全企業(yè)內(nèi)控機制。財務部門要做好合同、發(fā)票、款項支付

方面的審核，對有涉稅風險的業(yè)務要及時提出意見建議；

全面、及時取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)認證、確認、抵扣。

3

制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風險

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現(xiàn)

時，未做進項稅額轉(zhuǎn)出，導致少繳稅款；或者包裝物、酉己料、

輔料、電量等未能準確歸集、分攤，可能造成各項風險指標

與同行業(yè)相比明顯異常。

研發(fā)費用加計扣除不合規(guī)、固定資產(chǎn)使用的稅收優(yōu)惠政策不

正確

2.防范化解

對各種原因造成的不得抵扣行為，及時做進項稅額轉(zhuǎn)出；

相關(guān)稅收政策吃透吃準，對政策時效和變化及時了解學習，

有疑問及時與稅局互通；

對包裝物、酉己料、電量等做好成本分攤，準確歸集生產(chǎn)成本。

4

收入實現(xiàn)及確認環(huán)節(jié)

L主要稅收風險

銷售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：

將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或在賬外，不按規(guī)定時間確認

收入，如邊角料、廢料收入、不需開具發(fā)票的收入等；

將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計稅；

不能準確核算應稅、免稅收入的風險；

價外費用，用于集體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)、委托加工或

者購進的貨物無償贈送等視同銷售行為未按規(guī)定確認收入；

紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷售退回、折扣折讓開票或核算不規(guī)

范帶來的風險；

銷售貨物、提供勞務等關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則調(diào)整。

2.防范化解

按照收入確認的時間規(guī)定，及時做好收入確認；

準確選擇應稅項目對應的稅率，準確核算應稅收入、免稅收

入及對應的進項稅額分配；

對各類視同銷售的收入、不開票收入，及時、準確做好收入

確認；

發(fā)票開具人員要相對固定，開具環(huán)節(jié)要認真負責，減少紅字

發(fā)票、作廢發(fā)票出現(xiàn)的頻率；

關(guān)聯(lián)交易行為應當按照獨立交易原則計價、確認收入或做納

稅調(diào)整；

變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)，處置廢料，合同違約罰款、滯

納金，固定資產(chǎn)盤盈，各類返還收入，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、

包裝物等出租。以上各種形式的收入應當及時確認；

非貨幣性資產(chǎn)交換，政策性搬遷、各種補貼返還、債務重組

等業(yè)務處理時，應做好收入確認。

三、食品制造業(yè)常見的會計分錄

(1)固定資產(chǎn)

L企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購入需安裝的固定資產(chǎn)

①購入

借：在建工程

貸：銀行存款

②支付安裝費

借：在建工程

貸：銀行存款

③安裝完畢，達到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、接受投資的機器設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本（雙方約定的份額）

資本公積一資本溢價

4、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊

(2)原材料

L購入農(nóng)產(chǎn)品原料

借：原材料

貸：銀行存款

2、生產(chǎn)領(lǐng)用(發(fā)出)材料

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

(3)工資的計提與發(fā)放

L計提時

借：生產(chǎn)成本

制造費用

銷售費用

管理費用

貸：應付職工薪酬

2、發(fā)放時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

(4)制造費用的分配

根據(jù)編制的〃制造費用分配表〃。編制會計分錄:

借：生產(chǎn)成本

貸：制造者用

(5)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

(6)賒銷方式銷售商品

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

(7)預收貨款

借：銀行存款

貸：