賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)

做賬實(shí)操-生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本核算

一、確定材料成本核算方法

1.實(shí)際成本法

-個(gè)別計(jì)價(jià)法

-這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一

致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的

購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位

成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

-例如，一家生產(chǎn)高端定制家具的企業(yè)，對(duì)于每一

個(gè)定制訂單所領(lǐng)用的特殊木材，都能明確其采購(gòu)批次和成本,

就可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。當(dāng)生產(chǎn)某個(gè)定制衣柜領(lǐng)用了一塊特

定批次的紅木，其成本就按照該批次紅木的采購(gòu)成本計(jì)算。

-先進(jìn)先出法（FIFO）

-先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)

這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨和期末存貨的成

本。

-例如，企業(yè)月初庫(kù)存有100件原材料，單價(jià)為

10元/件，本月10日購(gòu)入200件，單價(jià)為12元/件。15日

生產(chǎn)領(lǐng)用150件材料，按照先進(jìn)先出法，先領(lǐng)用月初庫(kù)存的

100件，成本為100x10=1000元，再領(lǐng)用10日購(gòu)入的

50件，成本為50x12=600元，此次領(lǐng)用材料的總成本為

1600元。

-加權(quán)平均法

-全月一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加

上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初

存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)

算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。

-計(jì)算公式為：加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存

貨成本+本月購(gòu)入存貨成本):(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本

月購(gòu)入存貨數(shù)量I

-例如，月初庫(kù)存材料100千克，成本為500元,

本月購(gòu)入材料300千克，成本為1500元。則加權(quán)平均單位

成本=(500+1500)+(100+300)=5元/千克。如

果本月生產(chǎn)領(lǐng)用200千克材料，領(lǐng)用材料成本=200x5=

1000元。

2.計(jì)劃成本法

-企業(yè)先制定材料的計(jì)劃成本目錄，對(duì)每種材料的收發(fā)

都按計(jì)劃成本核算。同時(shí)設(shè)置"材料成本差異"科目，用來

核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

-例如，某種原材料計(jì)劃成本為10元/千克，本月生產(chǎn)

領(lǐng)用100千克，按計(jì)劃成本計(jì)算領(lǐng)用材料金額為100x10二

1000元。如果材料成本差異率為2%（超支差異），則實(shí)際

領(lǐng)用材料成本二1000X（1+2%）=1020元。

二、成本核算步驟

1.記錄材料領(lǐng)用信息

-在領(lǐng)用材料時(shí)，生產(chǎn)部門需要填寫領(lǐng)料單，注明領(lǐng)用

材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、領(lǐng)用部門、用途（如生產(chǎn)哪種產(chǎn)

品）等信息。這些領(lǐng)料單是成本核算的原始憑證。

-例如，某電子廠生產(chǎn)部門領(lǐng)用一批電子元件用于生產(chǎn)

手機(jī)，在領(lǐng)料單上詳細(xì)記錄了元件的型號(hào)、數(shù)量（如電阻

1000個(gè)、電容500個(gè)等）以及對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)工單編號(hào)（用于

明確是為哪一批手機(jī)生產(chǎn)而領(lǐng)用X

2.確定成本核算對(duì)象

-根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定成本核算對(duì)象,

如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。

-對(duì)于大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品（如發(fā)電、采掘等）,

可以以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象；對(duì)于單件、小批生產(chǎn)的產(chǎn)

品（如船舶制造、重型機(jī)械制造等），則以每批產(chǎn)品為成本

核算對(duì)象；對(duì)于多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品（如紡織、冶金等），

可以以生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象。

-例如，一家服裝廠生產(chǎn)多種款式的服裝，對(duì)于常規(guī)批

量生產(chǎn)的基礎(chǔ)款T恤，可以以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象；對(duì)

于定制的高級(jí)禮服，就以每一個(gè)定制批次為成本核算對(duì)象。

3.歸集材料成本到成本核算對(duì)象

-按照確定的成本核算方法，將領(lǐng)用材料的成本歸集到

相應(yīng)的成本核算對(duì)象上。

-如果采用實(shí)際成本法中的加權(quán)平均法，計(jì)算出材料的

加權(quán)平均單位成本后，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的數(shù)量，計(jì)算

出該產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的材料成本。

-例如，某塑料制品廠生產(chǎn)塑料盆和塑料桶兩種產(chǎn)品。

本月共領(lǐng)用塑料原料5000千克，經(jīng)計(jì)算加權(quán)平均單位成本

為8元/千克。生產(chǎn)塑料盆領(lǐng)用3000千克，塑料盆應(yīng)承擔(dān)的

材料成本=3000x8=24000元；生產(chǎn)塑料桶領(lǐng)用2000

千克，塑料桶應(yīng)承擔(dān)的材料成本=2000x8=16000元。

4.分配共同耗用材料成本（如果有）

-當(dāng)多種產(chǎn)品共同耗用一種材料時(shí)，需要采用合理的分

配方法來分配材料成本。常見的分配方法有定額消耗量比例

法、定額成本比例法等。

-定額消耗量比例法

-首先確定各種產(chǎn)品的材料定額消耗量，然后計(jì)算

出分配率，最后根據(jù)分配率將共同耗用的材料成本分配到各

產(chǎn)品。

-分配率=材料實(shí)際總消耗量乂各種產(chǎn)品材料定

額消耗量之和1

-某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料

定額消耗量X分配率。

-某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=該種產(chǎn)品應(yīng)分配

的材料數(shù)量X材料單價(jià)。

-例如，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某

種原材料1000千克，單價(jià)為10元/千克。A產(chǎn)品的材料定

額消耗量為300千克,B產(chǎn)品的材料定額消耗量為200千克。

-分酉己率=1000-(300+200)=2。

-A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=300x2=600千克,

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=600x10=6000元。

-B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=200x2=400千克,

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=400x10=4000元。

5.賬務(wù)處理

-根據(jù)歸集和分配的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。

-借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品A(直接材料)[A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)

的材料成本]

生產(chǎn)成本-產(chǎn)品B（直接材料）［B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的

材料成本］

貸：原材料［領(lǐng)用材料的總成本］

會(huì)計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則,如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫(kù)單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)

票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。

對(duì)于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過

稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶貨款存入銀行"等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1300元，款項(xiàng)已付，

材料入庫(kù)：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷售額

20z000-(1+13%)*

17,699.12元

增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12x13%a2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反

映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整才安規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

常見調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年,凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）^5^12=791.67元:

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸：累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000-12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"貸方，成本、

費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年利潤(rùn)〃借方,計(jì)算出當(dāng)期凈利

潤(rùn)（或凈虧損1

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤(rùn)50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤(rùn)39,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額，〃本年利潤(rùn)〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃禾I」?jié)櫡钟霞何捶峙淅麧?rùn)〃科

目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，

劃通欄單紅線（本月合計(jì)｝通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明

期末余額，便于下期記