第十章稅收籌劃內(nèi)容提要：本章介紹了稅務(wù)籌劃的概念、特點和主要內(nèi)容，結(jié)合中國稅制分析了稅務(wù)籌劃的可能性和運籌空間，重點介紹了國內(nèi)稅務(wù)籌劃和國際稅務(wù)籌劃的主要方法，以及主要稅種的稅務(wù)籌劃方法。第一節(jié)稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃概念(稅務(wù)運籌/納稅籌劃)它是通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。它是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的實現(xiàn)籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。狹義指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔(dān)而利用稅收漏洞或缺陷進行的非違法的逃稅籌劃，利用稅法特例進行的節(jié)稅籌劃，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅籌劃。廣義指為了規(guī)避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到保障而進行的一切籌謀、策劃活動。稅務(wù)籌劃時納稅人在遵守國家稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等的綜合經(jīng)濟行為。二、稅務(wù)籌劃的意義從長期來說，稅務(wù)籌劃起到增加國家稅收的作用。有利于稅法建設(shè)，抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。有利于促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行。三、稅務(wù)籌劃的空間任何稅法都有一定的漏洞和模糊地帶。優(yōu)惠政策的引導(dǎo)。四、稅務(wù)籌劃的特點根本目的：減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)綜合收益的最大化。非違法性籌劃性專業(yè)性目的性籌劃過程的多維性五、稅務(wù)籌劃的類型避稅籌劃——它是納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資。投資。經(jīng)營等活動作出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。&非違法性&低風(fēng)險、高收益&籌劃性五、稅務(wù)籌劃的類型節(jié)稅籌劃——它是納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。&合法性&受稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)性&節(jié)稅籌劃者經(jīng)營決策的調(diào)整性五、稅務(wù)籌劃的類型轉(zhuǎn)稅籌劃/稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃——它是納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者或供應(yīng)商的行為。&它從本質(zhì)上來說是純經(jīng)濟行為&它能否成功取決于價格&它不影響國家財政收入六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險——它是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅法具有時效性，且經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊含較大風(fēng)險。政策風(fēng)險——稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險。&政策選擇風(fēng)險&政策變化風(fēng)險六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險操作風(fēng)險——稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化；且我國稅法體制層次多，立法技術(shù)不高，即使專業(yè)人士有時也難以準確把握。&對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險&在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠所形成稅收籌劃的綜合運行風(fēng)險六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險——稅務(wù)籌劃過程實際是對稅收政策的差別進行選擇的過程。但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性，這給企業(yè)稅收籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動帶來了約束性，影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險操作風(fēng)險——稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化；且我國稅法體制層次多，立法技術(shù)不高，即使專業(yè)人士有時也難以準確把握。&對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險&在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠所形成稅收籌劃的綜合運行風(fēng)險六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險執(zhí)法風(fēng)險——嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在該確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險籌劃未果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險——籌劃未果：籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險，從表面上看有成果，實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠。——籌劃成本過高：對企業(yè)情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果。六、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施&準確把握稅法政策，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，依法籌劃，力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導(dǎo)向保持趨同。&稅收籌劃要注重綜合性，圍繞納稅人總體目標(biāo)進行綜合策劃，防止稅收籌劃方案顧此失彼造成企業(yè)總體利益的下降。&關(guān)注稅收法律政策變動，保持稅收籌劃方案適度的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化及時調(diào)整。&貫徹成本效益原則。&協(xié)調(diào)好與實務(wù)機關(guān)的關(guān)系&聘請稅收籌劃專家七、稅務(wù)籌劃的步驟熟悉納稅人的適用稅法和納稅環(huán)境了解納稅人的稅負狀況與納稅人簽訂委托合同制定規(guī)劃方案并實施

第二節(jié)稅務(wù)籌劃的主要方法

一、稅務(wù)籌劃的契入點選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從稅收優(yōu)惠契入從納稅人構(gòu)成契入從影響納稅額的因素契入二、稅務(wù)要素的籌劃征收范圍籌劃在稅率一定時，納稅范圍越小，其稅負越低納稅人籌劃通過主動選擇不成為某種稅收納稅人來降低稅負稅率籌劃通過選擇零稅率或低稅率實現(xiàn)節(jié)稅稅基籌劃通過縮小稅基(扣除項目最多化、扣除金額最大化、扣除時間最早化)可減少應(yīng)納稅額二、稅務(wù)要素的籌劃稅收優(yōu)惠籌劃*減免稅籌劃:盡量使減免稅額最大化，減免稅項目最多化*退稅籌劃:盡量使退稅項目最多化，退稅額最大化*稅額抵免籌劃:盡量使抵免項目最多化，抵免金額最大化納稅環(huán)節(jié)籌劃流轉(zhuǎn)稅:只要在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可減輕全環(huán)節(jié)稅負納稅時間籌劃通過延遲納稅期限來降低當(dāng)期稅負納稅地點籌劃選擇稅負低或納稅環(huán)境良好的地點作為納稅地點征稅機關(guān)籌劃不同稅務(wù)機關(guān)的征管尺度和征管環(huán)境不同，選擇適宜的征稅機關(guān)可降低稅負和規(guī)避納稅風(fēng)險三、稅務(wù)籌劃技術(shù)節(jié)稅技術(shù)*免稅技術(shù)*減稅技術(shù)*稅率差異技術(shù)*扣除技術(shù)*抵免技術(shù)*延期納稅技術(shù)*退稅技術(shù)三、稅務(wù)籌劃技術(shù)避稅技術(shù)*轉(zhuǎn)讓定價避稅技術(shù)*避稅港避稅技術(shù)*濫用稅收協(xié)定的避稅技術(shù)三、稅務(wù)籌劃技術(shù)稅負轉(zhuǎn)嫁四、國內(nèi)稅務(wù)籌劃常用方法轉(zhuǎn)讓定價法——在經(jīng)濟活動中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅企業(yè)和個人為了規(guī)避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達到轉(zhuǎn)移利潤，減少納稅的目的。類型：&不同性質(zhì)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓*不同性質(zhì)企業(yè)適用的稅收待遇不同，稅率有差異*稅率相同，但費用計算、分攤及利潤不同&相同性質(zhì)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓*同質(zhì)企業(yè)的獲利能力、水平及獲利條件存在差異方法：&當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出貨、高價進貨，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額&當(dāng)乙企業(yè)所得稅稅率較高時，采取高價進貨、低價出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額四、國內(nèi)稅務(wù)籌劃常用方法成本法——通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以最大限度地抵消利潤，擴大成本，實現(xiàn)少納稅或不納稅。&材料計算法&折舊計算法&費用分攤法四、國內(nèi)稅務(wù)籌劃常用方法籌資法——利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負最輕的方法?；I資方法：&自我累積&爭取財政撥款和補貼&貸款法&企業(yè)之間或有關(guān)系的經(jīng)濟組織之間的拆借&從社會上融資稅負后果：利息攤?cè)氤杀?、資金往來雙方關(guān)系、所處經(jīng)濟活動地位不同&自我累積稅負>貸款稅負貸款稅負>拆借稅負拆借稅負>內(nèi)部集資稅負&從資金的實際擁有或?qū)Y金風(fēng)險負責(zé)的角度看&從避稅角度看&從稅負和經(jīng)營效益的關(guān)系看四、國內(nèi)稅務(wù)籌劃常用方法租賃法&承租人&出租人*融資租賃*經(jīng)營租賃四、國內(nèi)稅務(wù)籌劃常用方法利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃——為促進經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵投資和進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，客觀上造成地區(qū)之間、行業(yè)之間及企業(yè)之間的稅收差距，為國內(nèi)納稅者利用這種差距進行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。&虛設(shè)機構(gòu)&信托籌劃&技術(shù)開發(fā)籌劃五、國際稅務(wù)籌劃常用方法——跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法的差異、漏洞和有關(guān)稅收協(xié)定來減輕履行的國際納稅義務(wù)，以達到最大經(jīng)濟利益的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。&廣義包括國際節(jié)稅籌劃和國際避稅籌劃&狹義僅指國際節(jié)稅籌劃五、國際稅務(wù)籌劃常用方法人的流動稅務(wù)籌劃法&跨國自然人利用住所與住所的轉(zhuǎn)移或避免來進行稅務(wù)籌劃*遷移住所*縮短居住時間和中途離境*成為臨時納稅人&跨國法人利用住所的規(guī)避與轉(zhuǎn)移來進行稅務(wù)籌劃:消除使其母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司住所虛無化。Eg:改變其參與公司管理的股東和常務(wù)董事的國籍……五、國際稅務(wù)籌劃常用方法人的非流動稅務(wù)籌劃法——跨國納稅人并不離開所在國，也不必成為真正移民，而是通過中介形式來轉(zhuǎn)移自己的一部分所得或財產(chǎn)，達到回避稅收管轄權(quán)，減輕稅負的目的。這些中介通過信箱公司、信托和中間操作來實現(xiàn)。五、國際稅務(wù)籌劃常用方法物的流動稅務(wù)籌劃法&避免成為常設(shè)機構(gòu)非常設(shè)機構(gòu)：*專門用于儲存、陳列等企業(yè)的貨物或商品的設(shè)施，及專門為儲存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存*專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存*僅為本企業(yè)采購貨物或商品或收集情報而設(shè)立的固定營業(yè)場所*專門為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設(shè)立的固定營業(yè)場所*締約國一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或任何其他獨立代理人，在締約國另一方進行營業(yè)*子公司五、國際稅務(wù)籌劃常用方法物的流動稅務(wù)籌劃法&利用常設(shè)機構(gòu)進行收入與費用的轉(zhuǎn)移——當(dāng)跨國納稅人無法避免常設(shè)機構(gòu)時，巧妙地安排總機構(gòu)與常設(shè)機構(gòu)、常設(shè)機構(gòu)與常設(shè)機構(gòu)之間的交易，可達到稅務(wù)籌劃?！獙ΤＴO(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤一般采取歸屬原則征稅。利潤的確定方法：直接法(按獨立核算原則確定常設(shè)機構(gòu)的利潤)；間接法(按總利潤原則將總機構(gòu)與所有常設(shè)機構(gòu)在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生的收益與損失分攤到每一常設(shè)機構(gòu)身上)——稅務(wù)籌劃的可能性：很難找到“正常”營業(yè)活動的參與條款五、國際稅務(wù)籌劃常用方法物的流動稅務(wù)籌劃法&利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價*通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本*通過控制海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用*通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用*通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤*通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響海外公司的成本和利潤*通過產(chǎn)品的銷售，給予海外公司以較高的傭金和回扣，或利用母公司控制的運輸系統(tǒng)、保險系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用，來影響海外公司的成本和利潤五、國際稅務(wù)籌劃常用方法物的流動稅務(wù)籌劃法&利用國際避稅地進行稅務(wù)籌劃

國際避稅地的類型：

*純國際避稅地(百慕大、巴哈馬)*只行駛地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)(瑞士、香港、巴拿馬)*實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)(加拿大、荷蘭)利用避稅地進行稅務(wù)籌劃的方式：*虛構(gòu)避稅地營業(yè)*虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn)五、國際稅務(wù)籌劃常用方法物的非流動稅務(wù)籌劃法&利用延期納稅的固定&選擇國外經(jīng)營方式*對分支機構(gòu)和子公司的選擇*對合伙企業(yè)與公司的選擇&利用稅收優(yōu)惠，選擇投資經(jīng)營中的優(yōu)缺點&選擇有利的會計處理方法五、國際稅務(wù)籌劃常用方法進行國際稅收籌劃時的注意事項

根本目的：謀求全球規(guī)模的納稅負擔(dān)最小化，必須從全球的觀點安排經(jīng)營活動，籌劃稅務(wù)，進行全球范圍的稅收籌劃。&要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息&要有多個備選方案&要有全局觀念&要有長遠觀念

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（一）納稅人的籌劃增值率判斷法

一般納稅人應(yīng)納稅額=增值額*增值稅稅率=銷售額*增值率*增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*征收率增值率=征收率/增值稅稅率

對增值率高的企業(yè)，適于作小規(guī)模納稅人；反之作一般納稅人；兩者納稅人稅負相等時是無差別平衡點增值率。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入(不含稅)為150萬元。增值稅稅率為17%，年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。該企業(yè)選擇哪種身份稅負較輕？

由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%>無差別平衡點增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。

該企業(yè)可通過將企業(yè)分社為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準。

分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬(80*6%+70*6%)，可節(jié)約稅款1.2萬元。

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（一）納稅人的籌劃抵扣率判斷法

增值率=(銷項額-進項額)/銷項額=1-進項額/銷項額=1-抵扣率抵扣率=1-增值率

當(dāng)兩者稅負相等時，無差別平衡點增值率對應(yīng)的抵扣率為無差別平衡點抵扣率。當(dāng)?shù)挚勐蚀笥跓o差別平衡點抵扣率時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（一）納稅人的籌劃增值稅納稅人籌劃應(yīng)注意的問題&稅法對一般納稅人的認定要求&企業(yè)財務(wù)利益最大化&企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（二）增值稅計稅依據(jù)的籌劃應(yīng)納稅額的籌劃——爭取縮小銷項稅額和擴大進項稅額。&銷項稅額籌劃

*稅率避稅：空間不大*銷售額避稅#實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納#隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入#銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入#設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入#采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入#商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折價方式降低銷售額#采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理#以物換物#為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物#為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方#納稅人因銷售退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或在發(fā)生當(dāng)期的銷項稅額中抵扣

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（二）增值稅計稅依據(jù)的籌劃應(yīng)納稅額的籌劃——爭取縮小銷項稅額和擴大進項稅額。&進項稅額籌劃

*在價格同等時，購買具有增值稅發(fā)票的貨物*納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上注明的增值稅額*納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能大*納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額*購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依據(jù)10%的扣除率，獲得10%的抵扣*……

第三節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、增值稅的稅務(wù)籌劃要點（二）增值稅計稅依據(jù)的籌劃銷售方式的籌劃——不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額有所不同，應(yīng)納稅額也不同。

例：某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品(成本為40元，均為含稅價)；三是購物滿200元，返60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？打折銷售應(yīng)納增值稅=140/1.17*17%-120/1.17*17%=2.9贈送商品應(yīng)納增值稅=200/1.17*17%-120/1.17*17%+60/1.17*17%-40/1.17*17%=14.52返還現(xiàn)金應(yīng)納增值稅=200/1.17*17%-120/1.17*17%=11.62結(jié)論：方案一最優(yōu)，后兩種方案次之。二、營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃要點——營業(yè)稅稅收籌劃的方法主要是降低適用稅率(很難)、減少計稅依據(jù)(重點)、推遲稅款繳納。（一）營業(yè)稅納稅人的籌劃企業(yè)可以通過合并來減少流轉(zhuǎn)次數(shù)，以避免成為營業(yè)稅的納稅人。當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，如一方提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰好為合并企業(yè)另一生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要。由于合并后變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不繳納營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃要點（二）營業(yè)稅征稅范圍和計稅依據(jù)的籌劃營業(yè)額的籌劃——通過減少納稅環(huán)節(jié)、減少應(yīng)稅營業(yè)額來節(jié)稅。&運輸業(yè)的節(jié)稅策略&旅游業(yè)的節(jié)稅策略&建筑、安裝業(yè)的材料費和設(shè)備價款節(jié)稅策略&轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略&單位和個人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略例：北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2005年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅=200*5%=10萬元。分析：公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納5萬元的營業(yè)稅。如果分解營業(yè)額，納稅情況會發(fā)生變化：該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5萬元。二、營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃要點（二）營業(yè)稅征稅范圍和計稅依據(jù)的籌劃利用營業(yè)稅的優(yōu)惠政策——通過主動選擇低稅率或免稅的行業(yè)，以降低稅率。二、營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃要點（二）營業(yè)稅征稅范圍和計稅依據(jù)的籌劃兼營和混合銷售的稅務(wù)處理&兼營

*屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù):征增值稅*屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù):納稅人可選擇是否分開核算&混合銷售*從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)的企業(yè)和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅*其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)征營業(yè)稅例：某建筑材料裝飾商店主要從事批發(fā)、零售建筑材料的業(yè)務(wù)，有時根據(jù)客戶的需要對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。某月該公司取得材料銷售收入10萬元(含稅)，裝飾費收入2萬元。對不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容是分開核算還是不分開核算才對公司有利？稅收籌劃：該公司為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為4%，營業(yè)稅稅率為5%。增值稅征收率低于營業(yè)稅稅率，不分開核算應(yīng)該對該公司更有利。分開核算：該公司應(yīng)納增值稅3846.15元[(100000/1.04)*4%];應(yīng)納營業(yè)稅1000元(20000*5%)不分開核算：該公司應(yīng)納增值稅4615.38元[(120000/1.04)*4%]該公司不分開核算，每月可節(jié)稅230.77元三、消費稅的稅務(wù)籌劃要點

（一）納稅人的籌劃消費稅只對特定環(huán)節(jié)征稅，通過企業(yè)分拆，納稅人可通過縮小納稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品銷售額，減少應(yīng)納消費稅。例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱(每箱12瓶，每瓶500客)。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱(不含稅)1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為(不含稅)1400元?；I劃：企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)部的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅=1400*1000*20%+12*1000*0.5=286000銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅=1200*1000*20%+12*1000*0.5=246000節(jié)約消費稅額=286000-246000=40000三、消費稅的稅務(wù)籌劃要點

（二）消費稅計稅依據(jù)的籌劃對于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，可通過選擇合理的加工方式，縮小該環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額。不同應(yīng)稅消費品的加工方式不同，其稅基也不同。四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（一）企業(yè)所得稅納稅人籌劃企業(yè)所得稅的納稅人籌劃，除了利用優(yōu)惠政策，成為低稅率或免稅的納稅人外，主要通過分析不同企業(yè)組織形式的稅收差異，達到降低稅率的目的。可供選擇的企業(yè)組織形式有子公司與分公司的選擇、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立地負全面納稅義務(wù)。分公司不是獨立的法人實體，負有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并計算……公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，合伙制企業(yè)只繳納個人所得稅。四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（二）企業(yè)所得計稅依據(jù)籌劃稅率的籌劃要運用稅率差異技術(shù)，盡量尋求稅率最低化。對稅法規(guī)定扣除項目的運用法人所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，要做到免稅收入最大化和扣除最大化，盡量避免對納稅人不利的納稅調(diào)整。選擇合理的籌資方式債務(wù)融資所支付的利息可在計算企業(yè)所得稅時扣除。合理利用稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅對特點行業(yè)與區(qū)域規(guī)定了優(yōu)惠稅率，要積極創(chuàng)造條件，使之符合優(yōu)惠條件，以減稅。例：2008年，建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案。假設(shè)三個方案公司的資本結(jié)構(gòu)(長期負債與權(quán)益資本比例)分別為0:100;20:80;60:40。三個方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計為300萬元，則企業(yè)為達到節(jié)稅目的，應(yīng)選擇何種方案呢？分析：經(jīng)計算可知，三種方案下的稅前利潤分別為300萬元、280萬元、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75萬元、70萬元、60萬元；稅后利潤分別為225萬元、210萬元、180萬元；稅前投資利潤率(權(quán)益資本)分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率(權(quán)益資本)分別為22.5%、26.25%、45%。隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（一）納稅人身份的設(shè)計居民和非居民身份的選擇企業(yè)組織形式的選擇五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（二）征稅范圍的考慮工資、薪金收入福利化支付工資、薪金的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼支付、納稅人享受各種福利。例：王經(jīng)理每月從企業(yè)獲得各項工資、薪金所得5350元。由于王經(jīng)理沒有購買住房，而是租用一套三居室公寓，每月房租及物業(yè)管理費2100元，每月因上班交通費120月，每月電話費150元，中午在食堂用餐費用200元，除去以上基本開支，王經(jīng)理可支配收入為2780元。當(dāng)月王經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅=(5350-2000)*15%-125=377.5。分析：如果以上每月必要的消費支出由企業(yè)采取實報實銷方式負擔(dān)，每月工資下調(diào)為2780元，則當(dāng)月王經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅=(2780-2000)*10%-25=53。經(jīng)籌劃后，王經(jīng)理每月節(jié)稅377.5-53=324.5。五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（二）征稅范圍的考慮收入費用化將個人收入中的費用以實報實銷的形式支付，可達到減稅的目的。例：某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活，預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元，請做出規(guī)劃方案。方案一：如果該作家自己負擔(dān)費用應(yīng)納稅額=200000*(1-20%)*20%*(1-30%)=22400實際稅后收入=200000-22400-50000=127600方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給作家的稿酬為15萬元應(yīng)納稅額=150000*(1-20%)*20%*(1-30%)=16800實際稅后收入=150000-16800=133200方案二比方案一節(jié)稅5600元。五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（三）計稅依據(jù)的規(guī)劃工資分攤發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎和半年獎盡量采用年終獎金例：蘇經(jīng)理全年收入總額為30300元，其中每月工資為2000元，年終獎6300元，若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅=6300*10%-25=605元?；I劃：年終獎發(fā)6000元，剩下的300元獎金與下月工資一并發(fā)放，全年應(yīng)納稅=6000*5%+(2000+300-2000)*5%=315元，比籌劃前節(jié)稅290元。五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（四）稅率的選擇合理安排應(yīng)稅所得當(dāng)應(yīng)稅所得較高時，可通過將所得分拆的方式，降低應(yīng)稅所得的適用稅率。例：王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責(zé)經(jīng)營管理，王某同時也承接一些安裝維修工程，預(yù)計其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40000元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為20000元。試作出降低稅負的籌劃方案。按稅法規(guī)定，王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅=60000*35%-6750=14250元。如果王某和妻子分別成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專業(yè)承接安裝維修工程，王妻的企業(yè)只銷售水暖器材。王某企業(yè)應(yīng)納所得稅=20000*20%-1250=2750王妻企業(yè)應(yīng)納所得稅=40000*30%-4250=7750兩人合計納稅額=2750+7750=10500節(jié)稅額=14250-10500=3750五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（四）稅率的選擇高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目將勞動報酬、股息所得與工資所得適用稅率進行比較，選擇較低的使用稅率，將高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目，以降低應(yīng)納稅額。例：王先生在A公司兼職，收入為每月3300元。籌劃：如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額=(3300-800)*20%=500元。如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額=(3300-2000)*10%-25=105元。王先生與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅395元。五、個人所得稅的稅務(wù)籌劃要點

（五）稅收優(yōu)惠的利用充分利用國家優(yōu)惠政策慈善捐贈的稅務(wù)優(yōu)惠六、其他稅種的稅務(wù)籌劃要點

（一）土地增值稅的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠確定適宜的成本核算對象&對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本項目&將合同份兩次簽訂利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式確定適宜的價格例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售建造的普通住宅，可采取不同的銷售價格。

方案一：銷售價格為每平方米1927元，扣除項目金額共計1606元，增值額為321元。占扣除項目金額的19.91%，未超過20%，不征收土地增值稅，營業(yè)利潤為321元。

方案二：銷售價格為每平方米2057元，扣除項目金額共計1606元，增值額為451元，占扣除項目金額的28.08%，超過20%，未超過50%，應(yīng)征收土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅135.3元，營業(yè)利潤為31·5.7元。

方案三：銷售價格為每平方米2100元，扣除項目金額共計1606元，增值額為494元，占扣除項目金額的30.76%，應(yīng)征收土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅148.2%元，營業(yè)利潤約為345.8元。分析：方案一：由于增值額沒有超過扣除項目金額的20%，享受了免征土地增值稅的優(yōu)惠方案二：單位價格增加130元，由于沒有優(yōu)惠，實現(xiàn)的營業(yè)利潤少于方案一方案三：雖然實現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤，但同時因價格較高，需要承受激烈競爭所帶來的風(fēng)險。（二）房產(chǎn)稅的稅收籌劃合理確定房產(chǎn)原值合理減少房產(chǎn)原值，單獨核算附屬設(shè)備和配套設(shè)施投資、出租行為的選擇&以房產(chǎn)投資，參與利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)納稅&以房產(chǎn)出租的，按租金收入納稅例：某公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：

應(yīng)納營業(yè)稅=300*5%=15萬元

應(yīng)納城建稅、教育費附加=15*(7%+3%)=1.5萬元

應(yīng)納房產(chǎn)稅=300*12%=36萬元籌劃：假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為存儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。提供倉儲服務(wù)的收入仍為300萬元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅=300*5%=15萬元

應(yīng)納城建稅、教育費附加=15*(7%+3%)=1.5萬元

應(yīng)納房產(chǎn)稅=1600*(1-30%)*1.2%=13.44萬元（三）契稅的稅收籌劃企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。例：企業(yè)重組時契稅的籌劃。

A公司注冊資本5000萬元，由甲、乙、丙、丁四個股東各出資25%組成，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)1.5億元，其中設(shè)備價值7000萬元、土地和房屋價值8000萬元。

分設(shè)方案：甲和丁退出A公司，從A公司資產(chǎn)中分出一部分組建B公司。B公司成立所需的一切稅費由四個股東共同負擔(dān)，在A公司整體資產(chǎn)評估價值分配時扣除。

分立出的B公司承受的土地和房屋價值4000萬元，應(yīng)繳契稅120萬元，四個股東平均每人負擔(dān)30萬元?；I劃：從A公司現(xiàn)有資產(chǎn)中分設(shè)C公司，兩家公司投資主體完全相同，C公司承受A企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。分立后的兩家公司的四個股東分別簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲、丁退出A公司，將股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給乙、丙；乙、丙退出C公司，將股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給甲、丁。轉(zhuǎn)讓給A公司由乙、丙組成，C公司由甲、丁組成。與原方案結(jié)果一致，但整個過程不用繳納契稅。A公司四個股東共節(jié)稅120萬元。七、企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃要點要點：考慮并購過程中所涉及的稅收最小化考慮并購后企業(yè)稅負最?。ㄒ唬┻x擇并購目標(biāo)的稅收籌劃并購類型與納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)的籌劃目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況與稅收籌劃目標(biāo)企業(yè)所在地與稅收籌劃七、企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃要點（二）選擇并購出資方式的稅收籌劃并購案出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購。后兩種以股票出資的方式對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。例：甲、乙兩個公司的股本均為3000萬元。現(xiàn)甲公司欲對乙公司實行并購，經(jīng)過雙方協(xié)商，擬采用以下方式：甲公司發(fā)行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司舊股；其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現(xiàn)金的方式購買。在這種并購模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定支付現(xiàn)金和新股換舊股的比例才能最大程度地節(jié)稅?；I劃：假如參與并購的企業(yè)選擇支付的現(xiàn)金大于600萬元，即非股權(quán)支付額超出了被并購企業(yè)股權(quán)票面價值的20%，這一并購行為乙公司要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。如果甲公司能夠把現(xiàn)金支付額控制在600萬元以內(nèi)，就可以享受交一種所得稅的待遇：要么乙公司免交企業(yè)所得稅，要么乙公司股東免交個人所得稅。（三）選擇并購融資方式的稅收籌劃企業(yè)因負債而產(chǎn)生的利息費用可以抵減當(dāng)期利潤，從而減少所得稅額的支出。因此，并購企業(yè)在進行并購所需資金的融資規(guī)劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息抵稅效應(yīng)。例：若甲公司為實行并購須融資400萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤有80萬元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇：

方案一：完全以權(quán)益資本融資

方案二：債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10:90

方案三：債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50:50

假設(shè)債務(wù)資金成本率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇方案呢？籌劃：當(dāng)息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報率=80/400=20%>10%，稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。故選擇方案三的納稅額最?。簯?yīng)納企業(yè)所得稅=(80-400*50%*10%)*25%=15萬元。（四）企業(yè)并購中的流轉(zhuǎn)稅籌劃利用并購行為規(guī)避營業(yè)稅利用并購行為節(jié)省消費稅八、企業(yè)運營的綜合稅務(wù)籌劃要點成長籌劃&設(shè)立籌劃&擴張籌劃&收縮籌劃&清算籌劃八、企業(yè)運營的綜合稅務(wù)籌劃要點財務(wù)籌劃&籌資籌劃&投資籌劃&分配籌劃八、企業(yè)運營的綜合稅務(wù)籌劃要點經(jīng)營籌劃&采購籌劃&生產(chǎn)籌劃&銷售籌劃&核算籌劃案例：分解營業(yè)額籌劃思路及稅法依據(jù)

2010年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應(yīng)怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕？

（1）納稅籌劃前的稅負分析：由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。（2）納稅籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票．另外1500萬元直接匯給展覽館，由