真題搶分班10天速刷篇

第十五章所得稅

【知識點1】資產的計稅基礎

年份分值

2018—I1分

【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異的，

應當確認遞延所得稅負債。（）（2018年）

【答案】X

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異，不應

確認遞延所得稅負債，因企業(yè)合并成本固定，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值,

增加商譽，由此進入不斷循環(huán)。

【知識點2】暫時性差異

年份分值

2018—IL5分

【單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得

時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除

的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為460萬元。不考慮其他因素

的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性差異是（）。（2018年）

A.應納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

【解析】2析7年12月31日，該生產設備的賬面價值為420萬元（600-180）,計稅基礎為480萬元（600T20）,

賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。

【知識點3】所得稅費用的確認和計量

年份分值

2018—I15分

【綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來

期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項

如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使

用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一

致，根據稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2016年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術的可收回金額為420萬

元，預計尚可使用3年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司2016年度實現的利潤總額為1000萬元，根據稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術的攤銷

額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司

無其他納稅調整事項。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術的相關會計分錄。

（2）計算2015年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。

（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。

（4）計算2016年甲公司應交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。

（5）計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。（2018年）

【答案】

（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術

借：無形資產800

貸：銀行存款800

（2）2015年專利技術的攤銷額=800+5=160（萬元）。

借：制造費用（生產成本）160

貸：累計攤銷160

（3）甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額=（800-160X2）-420=60（萬元）。

借：資產減值損失60

貸：無形資產減值準備60

（4）應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率=（利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額）X所得稅稅

率=（1000+60）X25%=265（萬元）。

遞延所得稅資產=60X25%=15（萬元）。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=265-15=250（萬元）。

借：遞延所得稅資產15

所得稅費用250

貸：應交稅費一一應交所得稅265

（5）甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額=420+3=140（萬元）。

借：制造費用（生產成本）140

貸：累計攤銷140

【單選題】長江公司2016年及以前適用的所得稅稅率為15%,從2017年起適用的所得稅稅率為25%。2016

年實現利潤總額為2000萬元，本年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當期計提

存貨跌價準備500萬元,稅法規(guī)定對資產計提的減值損失應當在資產實際發(fā)生損失時計入當期的應納稅所得額;

（2）年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產當期公允價值上升了1000萬元；（3）

當年確認以攤余成本計量的金融資產國債投資利息收入200萬元，稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅。假定該

公司2016年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差

異。該公司2016年度所得稅費用為（）萬元。

A.70

B.270

C.345

D.220

【答案】D

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升既不影響當期應納稅所得額,

也不影響利潤總額。

2016年度應交所得稅=(2000+500-200)*15%=345(萬元)

2016年度所得稅費用=345-500X25%=220(萬元)。

【知識點4】遞延所得稅負債和遞延所得稅資產

年份分值

2017—I15分

201512分

【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%

計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017

年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關資料如下：

資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格

為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。

資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開

具了增值稅專用發(fā)票，商品己發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。

資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經減值測試，按照應收賬款余額的10%計

提壞賬準備。

資料四：2017年2月1日，因W商品質量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折讓，

當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據此調整原壞賬準備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2016年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

(2)編制2016年10月15日銷售商品并結轉成本的會計分錄。

(3)計算2016年12月31日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關分錄。

(4)編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關所得稅的會計分錄。

(5)編制2017年2月1日因銷售折讓調整壞賬準備及相關所得稅的會計分錄。

(6)編制2017年2月1日因銷售折讓結轉損益及調整盈余公積的會計分錄。(2017年)

【答案】

(1)W商品成本=500X2.1=1050(萬元)；W商品可變現凈值=500X(2-0.05)=975(萬元)；計提存貨跌

價準備的金額=1050-975=75(萬元)。

借：資產減值損失75

貸：存貨跌價準備75

借：遞延所得稅資產18.75

貸：所得稅費用18.75

(2)

借：應收賬款1053

貸：主營業(yè)務收入900(1.8X500)

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業(yè)務成本975

存貨跌價準備75

貸：庫存商品1050

借：所得稅費用18.75

貸：遞延所得稅資產18.75

（3）計提壞賬準備的金額=1053義10%=105.3（萬元）。

借：信用減值損失105.3

貸：壞賬準備105.3

借：遞延所得稅資產26.33

貸：所得稅費用26.33

（4）

借：以前年度損益調整一一主營業(yè)務收入90

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）15.3

貸：應收賬款105.3

借：應交稅費一一應交所得稅22.5

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用22.5

（5）

借：壞賬準備10.53

貸：以前年度損益調整一一信用減值損失10.53

借：以前年度損益調整一一所得稅費用2.63

貸：遞延所得稅資產2.63

（6）

以前年度損益調整借方金額=90-22.570.53+2.63=59.6（萬元）。

借：利潤分配——未分配利潤59.6

貸：以前年度損益調整59.6

借：盈余公積5.96

貸：利潤分配一一未分配利潤5.96

【計算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元（系2013

年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生）。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在

差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預

計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減

值測試后未發(fā)現減值。根據稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許

稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為以攤余成本計量的金融資

產核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50

萬元的利息收入。根據稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，

減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預計從2015年開始

適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性

差異，不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

（2）分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄

應列示的金額。

（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

（4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。（2015

年改編）

【答案】

（1）甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）

+100（補提的壞賬準備）=10100（萬元）；

甲公司2014年度應交所得稅=10100X15%=1515（萬元）。

（2）

①資料一：

該無形資產的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現減值，未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值

為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180（萬元），產生應納稅暫時性差異

=200-180=20（萬元），確認遞延所得稅負債=20義25版5（萬元）。

②資料二：

債權投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

③資料三：

該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元）,由于稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以

計稅基礎為10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=（10000-9700）X25%=75（萬元）。

④“遞延所得稅資產”項目期末余額=（10000-9700）X25%=75（萬元）；

“遞延所得稅負債”項目期末余額=20X25%=5（萬元）。

（3）本期確認的遞延所得稅負債=20義25%=5（萬元），本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45（萬元）；

發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40（萬元）；

所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）。

會計分錄：

借：所得稅費用M75

遞延所得稅資產45

貸：應交稅費一一應交所得稅1515

遞延所得稅負債5

【單選題】B公司適用的所得稅稅率為25吼B(yǎng)公司于2015年12月31日取得某項固定資產，其初始入賬價

值為500萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定，對于該項固定

資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限、預計