《中國(guó)稅制》第22章企業(yè)所得稅朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群稅

種制定機(jī)關(guān)開(kāi)征年份取消年份中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19801991外國(guó)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19821991國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅國(guó)務(wù)院19851993集體企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19851993集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19851993事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19851993私營(yíng)企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19881993外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19912007企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19942007企業(yè)所得稅全國(guó)人大2008

表22-1我國(guó)企業(yè)所得稅制度的演變朱為群朱為群朱為群朱為群序號(hào)應(yīng)稅所得類型來(lái)源地判定1銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地4動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓方所在地5權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地6權(quán)益性投資所得所得分配方所在地7利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得所得負(fù)擔(dān)、支付方所在地8其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定表22-2企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得來(lái)源地的認(rèn)定朱為群納稅人類型判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅范圍居民企業(yè)中國(guó)法人企業(yè)外國(guó)法人企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用于個(gè)人所得稅）中國(guó)境內(nèi)所得中國(guó)境外所得非居民企業(yè)外國(guó)法人企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（A類非居民企業(yè)）中國(guó)境內(nèi)所得，中國(guó)境外所得（與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所（B類非居民企業(yè)）中國(guó)境內(nèi)所得表22-3企業(yè)所得稅的納稅人及其納稅范圍朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群扣除項(xiàng)目扣除方法據(jù)實(shí)扣除限額扣除扣除依據(jù)比例結(jié)轉(zhuǎn)工資薪金支出（非國(guó)有企業(yè)）√

實(shí)際發(fā)生××工資薪金支出（國(guó)有企業(yè)）×政府規(guī)定的限額

××職工福利費(fèi)×工資薪金總額14%×職工教育經(jīng)費(fèi)×工資薪金總額8%無(wú)限期工會(huì)經(jīng)費(fèi)×工資薪金總額2%×補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)×工資薪金總額5%×公益性捐贈(zèng)支出×年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%3年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出×銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰×廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

×銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%無(wú)限期強(qiáng)制社會(huì)保險(xiǎn)繳款×規(guī)定范圍規(guī)定比例×手續(xù)費(fèi)和傭金支出財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)×全部保費(fèi)收入-退保金15%×人身保險(xiǎn)企業(yè)×全部保費(fèi)收入-退保金10%×其他企業(yè)×服務(wù)協(xié)議或合同收入額5%×朱為群財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用√實(shí)際發(fā)生額

×勞動(dòng)保護(hù)支出√規(guī)定范圍×環(huán)保專項(xiàng)基金√規(guī)定范圍×匯兌損失√實(shí)際發(fā)生額

×虧損√實(shí)際發(fā)生額

5年借款費(fèi)用√不需資本化的借款費(fèi)用×管理費(fèi)√A類非居民企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)×租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)×按租賃期限均勻扣除×融資性租入固定資產(chǎn)×提取折舊費(fèi)分期扣除×利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出√實(shí)際發(fā)生額

×金融企業(yè)支付的存款利息和同業(yè)拆借利息支出√實(shí)際發(fā)生額×批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出√實(shí)際發(fā)生額

×非金融企業(yè)間借款及內(nèi)部職工或個(gè)人借款利息×借款金額，不超過(guò)同類貸款利率×稅費(fèi)支出資源稅√實(shí)際發(fā)生額

×消費(fèi)稅√實(shí)際發(fā)生額

×土地增值稅√

×城建稅√

×教育費(fèi)附加√

×朱為群【例題22-1】某企業(yè)2019年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，假定企業(yè)該年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為17萬(wàn)元和25萬(wàn)元，請(qǐng)分別計(jì)算可以在稅前扣除和不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額?！窘馕觥浚?）如企業(yè)該年度共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬(wàn)元：由于企業(yè)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=17×60%=10.2（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬(wàn)元），因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除17-10.2=6.8（萬(wàn)元）。（2）如企業(yè)該年度共列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬(wàn)元：由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=25×60%=15（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬(wàn)元），因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除=12（萬(wàn)元），不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25-12=13（萬(wàn)元）。朱為群【例題22-2】某企業(yè)2019年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元。【解析】2019年稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4（萬(wàn)元），剩下的6萬(wàn)元在2020年扣除。納稅年度2013201420152016201720182019應(yīng)納稅所得額-165-563030406060【例題17-3】某企業(yè)自2013年度開(kāi)業(yè)以來(lái)的應(yīng)納稅所得額情況下表所示，要求根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥坑捎?013年的165萬(wàn)元虧損額可以在2014年至2018年共5年內(nèi)彌補(bǔ)，尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元；2014年的56萬(wàn)元虧損可在2015年至2019年全部彌補(bǔ)；因此，2013年至2018年度的應(yīng)納稅所得額均為零，2019年應(yīng)納稅所得額為4萬(wàn)元。朱為群朱為群【例題17-4】某企業(yè)外購(gòu)一片生產(chǎn)性林木，購(gòu)置價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為1000萬(wàn)元，該生物資產(chǎn)于2019年3月10日投入使用。該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值為100萬(wàn)元。計(jì)算該公司2019年應(yīng)當(dāng)就該生物資產(chǎn)提取的折舊?！窘馕觥吭撈髽I(yè)生產(chǎn)性林木應(yīng)從2019年4月份開(kāi)始提取折舊，2013年該生物資產(chǎn)提取的折舊=（1000-100）÷10÷12×9=67.5萬(wàn)元?！纠}17-5】某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生修理費(fèi)支出110萬(wàn)元，用于修理原價(jià)為200萬(wàn)元尚可繼續(xù)使用5年的設(shè)備，該項(xiàng)費(fèi)用已全部從當(dāng)年收入中扣除。如當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為58萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該如何調(diào)整？【解析】因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的110萬(wàn)元修理費(fèi)已經(jīng)超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)的50%，而且修理后可繼續(xù)使用的年限超過(guò)2年，所以該項(xiàng)修理費(fèi)應(yīng)該視為大修理支出，按尚可使用年限5年攤銷，因此，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=110-110/5=88（萬(wàn)元）。朱為群朱為群【例題22-6】某企業(yè)2019年發(fā)生并已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除技術(shù)研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，請(qǐng)分別以下情況確定該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：（1）該項(xiàng)研發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)。（2）該項(xiàng)研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護(hù)期為5年。（3）該項(xiàng)研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護(hù)期為10年。【解析】（1）如未形成無(wú)形資產(chǎn)，則當(dāng)年可以扣除175萬(wàn)，即可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額175-100=75萬(wàn)元。（2）如已形成專利權(quán)（保護(hù)期5年），則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100÷5-100×175%÷10=2.5（萬(wàn)元）。（3）如已形成專利權(quán)（保護(hù)期10年），則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×175%÷10-100÷10=7.5（萬(wàn)元）。朱為群朱為群優(yōu)惠類型優(yōu)惠對(duì)象優(yōu)惠內(nèi)容稅率優(yōu)惠國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%小型微利企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元）20%B類非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得10%稅基優(yōu)惠國(guó)債利息收入免稅居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅綜合利用資源生產(chǎn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)10%技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征稅三新研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分加計(jì)50%(75%)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的部分按150%(175%)攤銷10年殘疾職工工資加計(jì)100%扣除符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年以上的股權(quán)投資投資額的70%扣除（可結(jié)轉(zhuǎn)）稅額優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅或減稅國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得3免3減半符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得3免3減半環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免稅額,6年特別優(yōu)惠地方屬于民族自治地方分享的企業(yè)所得稅部分減稅或免稅根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的臨時(shí)性專項(xiàng)優(yōu)惠表17-5企業(yè)所得稅的法定優(yōu)惠朱為群朱為群【例題22-7】某企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）,管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元）,財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)2019年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80萬(wàn)元；（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50萬(wàn)元；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10萬(wàn)元，4000×5‰=20萬(wàn)元>25×60%=15萬(wàn)元；（4）新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所得額=60×75%=45萬(wàn)元；（5）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4萬(wàn)元，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的20.4萬(wàn)元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1萬(wàn)元；（7）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3萬(wàn)元；（8）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為200×8%=16萬(wàn)元，7萬(wàn)元<16萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；（9）應(yīng)納稅所得額=80+50+10-45+20.4+6+1+3=125.4萬(wàn)元；（10）2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=125.4×25%=31.35萬(wàn)元。朱為群【例題22-8】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；（2）其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；（3）取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；（4）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用150萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用100萬(wàn)元）；（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益50萬(wàn)元；（6）取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。要求計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=5600+800+40+50+100-4000-660-300-760-150-200-250=370（萬(wàn)元）；（2）國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元；（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60×75%=45萬(wàn)元；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)打折=70×60%=42萬(wàn)元，扣除限額=（5600+800）×5‰=32萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38萬(wàn)元；（5）權(quán)益性投資收益免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元；（6）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際150萬(wàn)元＜扣除限額（5600+800）×15%=960，不作納稅調(diào)整。（7）實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除限額（370×12%=44.4萬(wàn)元），可按實(shí)捐數(shù)扣除，不作納稅調(diào)整；（8）應(yīng)納稅所得額=370-40-50+38-45=273萬(wàn)元）；（9）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=323×25%=68.25萬(wàn)元朱為群朱為群【例題22-9】某企業(yè)2019年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，