近些年我國經(jīng)濟發(fā)展進入到了新常態(tài)階段，國家對企業(yè)發(fā)展的扶持力度也不斷提升，無論是從政策、資金還是技術(shù)方面，都加大了投入力度。減稅降費是推動我國經(jīng)濟發(fā)展，提升經(jīng)濟增長活力的重要手段，國務(wù)院和國家領(lǐng)導人就此召開了多次會議，而且在會議上明確提出了和降低非稅收入的相關(guān)意見，要采取合理合法的手段加強管控，預計新增減稅規(guī)模超過5000億元，這符合我國國情。當前我國市場經(jīng)濟體制改革正深入推進，市場上中小型企業(yè)數(shù)量和發(fā)展規(guī)模越來越大，要為其營造良好的發(fā)展環(huán)境，出臺相應的政策來減輕其稅費負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。早在2019年兩會上，李克強以及其他國家領(lǐng)導人就提出了明確要求，要擴大減稅降費規(guī)模，達到2萬億元，和前一年相比減稅降費規(guī)模有擴大的趨勢，其本質(zhì)在于突出其普惠性，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，同時將結(jié)構(gòu)性減稅政策貫徹落實到位。雖然從整體上來看，國家稅收收入呈現(xiàn)持續(xù)降低趨勢；但是這是為后續(xù)工作的開展而服務(wù)的，有助于深化稅收征管改革，企業(yè)經(jīng)濟成本大大降低，這是國家治理體系科學化的表現(xiàn)，同時也象征著國家治理能力的進一步提升，有助于提升我國整體的經(jīng)濟競爭力。在新的時代背景下，如何通過有效的手段來降低企業(yè)不合理的稅費負擔，推動我國經(jīng)濟朝著高質(zhì)量、高效率、公平化的方向發(fā)展，是社會各界需要關(guān)注和思考的重點問題。因此，對減稅理論下企業(yè)稅費負擔進行分析具有重要意義。一、企業(yè)減負的稅收理論基礎(chǔ)在稅收制度中，稅負一直都是重點內(nèi)容，一定程度上反映了政府對社會財力的集中程度，同時也會對企業(yè)、納稅人等微觀經(jīng)濟主體的實際收入造成直接影響。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化并非一朝一夕就能實現(xiàn)，作為一項難度極大的系統(tǒng)性工程，要在不斷的設(shè)計、試點、調(diào)整、創(chuàng)新過程中慢慢實現(xiàn)。目前世界范圍內(nèi)掀起了一股減稅浪潮，我國也出臺了和減稅降費有關(guān)的政策，為了切實緩解企業(yè)的稅費負擔，進一步拓寬其稅負空間，需要對企業(yè)減負的稅收理論基礎(chǔ)進行深入研究，準確把握其要點，為企業(yè)順利發(fā)展創(chuàng)造良好條件。(一)凱恩斯學派的減稅理論對企業(yè)減輕稅負的意義1930年，受美國經(jīng)濟發(fā)展的影響，金融危機波及了世界各國，凱恩斯減稅理論應運而生，該學派重點強調(diào)稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能。凱恩斯認為，國家可以通過調(diào)控率等方式適當進行干預，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策、貨幣政策、財政政策之間的平衡，而并非將希望完全寄托于市場這只“看不見的手”。想要推動國家經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，需要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，要將經(jīng)濟穩(wěn)定增長作為確定稅負水平的政策目標，以降低稅負作為前提條件，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新與優(yōu)化，提升消費需求?？梢詫⒍愗摽醋鍪恰白詣臃€(wěn)定器”，隨著經(jīng)濟周期的波動，政府支出水平以及稅收都會適當進行增減，這種財稅制度本身具有一定的平衡性，在面對經(jīng)濟發(fā)展的“高峰”或“低谷”時，政府可采取“相機抉擇”的方式，降低企業(yè)適用稅率，一方面可以最大程度上減輕其稅務(wù)負擔，另一方面還可充分激發(fā)市場活力，讓更多企業(yè)參與到投資活動中，排除各種不利因素的影響，為經(jīng)濟穩(wěn)定增長創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。(二)供給學派的減稅理論對企業(yè)減輕稅負的意義供給學派起源于上世紀七十年代的美國，該學派提出了減稅、降低政府開支、平衡預算等政策主張，將重點放在社會生產(chǎn)效率提升上，并且將減稅作為核心政策。供給學派的支持者普遍認為，降低稅率有助于實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，其稅費負擔大大降低，可以充分釋放是市場活力，同時讓更多企業(yè)涌入到良性發(fā)展中來，經(jīng)濟分配的公平性、經(jīng)濟運行效率都會得到顯著提升。要根據(jù)實際情況來完善政策制度，實現(xiàn)稅負均衡的目標，在避免市場扭曲的同時，還可起到促進經(jīng)濟增長的作用。供給學派為了讓減稅理論得到推廣和應用，研究了多種不同的方法去探究稅收收入、稅基以及稅率之間的關(guān)系。其中拉弗曲線分析方法是一種有效手段，可以讓研究更加深入、全面。通過分析，供給學派得知稅收收入有一個臨界點，并非越高越好，也不是越低越好，而是要找準最佳稅率點，當稅收收入處于這一數(shù)值時，就可以將稅收負擔穩(wěn)定在納稅主體承受范圍之內(nèi)，而且可以同時滿足經(jīng)濟增長、稅收所得的雙重要求；而當稅收收入高于這一臨界值時，當稅率進一步提升時，稅基反而會減少，兩者呈反比例關(guān)系，從而導致稅收收入的降低。由此可見，在對企業(yè)、個人以及相應的納稅主體進行征收時，國家要充分考慮到效率與公平之間的關(guān)系，一方面要發(fā)揮出財政的基本保障功能，另一方面提升納稅人的主動納稅意識，強化其組織生產(chǎn)的張力，確定合理的稅負。在制定、完善并對稅法制度進行不斷調(diào)整的過程中，要努力實現(xiàn)社會公平，盡可能降低雙方的征納成本，既要保證國家經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，又要提升群眾的可支配收入。二、企業(yè)減負的現(xiàn)實障礙(一)社保負擔加重企業(yè)經(jīng)濟壓力國家針對降低社會保險費出臺了很多文件政策，多次表明了降低社會保險費率的重要性和必要性，比如可以有效降低企業(yè)運營負擔，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，這對中小型企業(yè)、小微型企業(yè)而言意義重大。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，目前我國城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老保險，單位繳費比例在16%左右，如果低于16%，就要提出相應的過渡辦法；工傷保險累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的，可以下調(diào)50%；并且提高養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例至3.5%。要從職工的加權(quán)平均工資進行計算，雖然能夠讓該區(qū)域內(nèi)各企業(yè)的繳費成本基本達成一致，但是會受到地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響，其費基上下限差異可能比較大。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，2018年費基上限方面，北京幾乎是南寧、貴陽等城市的1.5倍，差距已經(jīng)比較夸張。而且稅費負擔還會受到企業(yè)盈利能力、經(jīng)營狀況等方面的影響。(二)非稅費用擠壓企業(yè)利潤國家財政部門出臺了非稅收入管理辦法，政府部門也對非稅收入進行了明確劃分，推動其管理朝著科學化、制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展。根據(jù)非稅收入資金管理方面的差異，可以分別將其繳入中央國庫和地方國庫，參照相關(guān)規(guī)定，繳入到中央國庫的部分一共有一百零一項，以政府性基金、行政事業(yè)性收費、涉企行政事業(yè)性收費項目為主。當稅負不平等時，對人們造成的影響，遠遠不如稅負不確定時的大，納稅期限、納稅數(shù)額、稅額繳納方式等都是直接影響納稅成本的重要因素，納稅人要深入了解政策中的相關(guān)要求。但是我國針對非稅收入方面，并沒有出臺完善的法律法規(guī)和制度體系，違規(guī)收費、設(shè)立基金等問題亟需得到解決。在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，政府部門的收支有進一步擴大的趨勢，如果預算支出已經(jīng)超過限額，但是收入并沒有達到要求，為了彌補公共開支的持續(xù)增長，有部分政府部門會增長非稅收入，這種方式存在的最直接缺陷就在于，會嚴重破壞各級政府的事權(quán)、稅權(quán)以及支出責任，同時也會變相的加大企業(yè)稅費負擔，不利于整體經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。三、實現(xiàn)企業(yè)減稅降費的策略(一)實施階梯型社保政策在過去很長一段時間內(nèi)，我國無論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)，在征收社保的過程中，都是以職工工資總額作為費用基礎(chǔ)，并且按照一定比例進行收取的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，這種方式的合理性有待商榷，其缺陷也逐漸暴露出來。民營企業(yè)為了提升對優(yōu)秀人才的吸引力，都會將基本工資提得非常高，甚至遠遠高于其他企業(yè)對同一個崗位的薪酬標準，但是社保繳納比較少。但是從本質(zhì)上來看，社保和收入之間呈正比例關(guān)系，也就是說收入越高，社保繳納的數(shù)額也就會越高，將工資總額作為費基的手段，其實增加了納稅人的稅收負擔，同時壓縮了可支配收入的比例，會對社會平衡帶來一定影響。從稅收征收對象的角度出發(fā)，引起企業(yè)社保繳納不足的原因是多方面的，除了企業(yè)因素之外，還有可能是因為職工參與其中的主體意愿并不強烈引起。應該從國家層面對社保繳納費用、征收范圍、征收依據(jù)等提出明確規(guī)定，采取差異化的管控原則，這是解決這一問題的關(guān)鍵。不能將工資總額和社保繳納費用直接聯(lián)系起來，而是可以參考員工職稱、梯度性年齡、聘用制度等多方面因素，以此作為繳費基數(shù)的重要參考依據(jù)。可以根據(jù)實際情況，適當降低工傷保險費用率，但是并不是盲目降低，而是要采用階段性的方式，科學合理的進行調(diào)整。比如工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的統(tǒng)籌地區(qū)，繼續(xù)執(zhí)行費用率下調(diào)50%。在階梯型社保政策調(diào)整方面，可以參考日本或其他發(fā)達國家的相關(guān)經(jīng)驗，比如主動降低社會保險費的主體險種，以養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險為例，將企業(yè)承擔的總體社會保險費費率控制在20%以下，以醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險為主的，可以降低至10%，甚至是5%以內(nèi)。同時還要在原有政策上進行調(diào)整和創(chuàng)新，例如廢除按照上年度在崗職工平均月工資的不同比例或倍數(shù)確定費基的辦法，將其調(diào)整為按照當月的實際工資收入計費，盡可能提升社保政策的公平性。在統(tǒng)一費率和費基的基礎(chǔ)上，就業(yè)人員平均工資計算標準也要相應的進行調(diào)整，對社保個人繳費基數(shù)的上限和下限提出明確要求，根據(jù)我國社保部門、稅務(wù)部門制定的政策文件，對企業(yè)與參保職工的社保繳費基數(shù)做出靈活調(diào)整，將上級部門下發(fā)的工作任務(wù)貫徹落實到位。如果企業(yè)在這方面存在歷史遺留問題，不能自行集中清繳，對于部分欠費的情況，需要主動聯(lián)系稅務(wù)局與社保部門，讓政府部門專業(yè)人員進行統(tǒng)一集中管控，確保流程、手續(xù)合理合法。(二)規(guī)范政府收費的權(quán)力基礎(chǔ)“清費立稅”的落實，需要考慮到多方面實際情況，尤其是中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制以及稅收政策的具體情況。首先，對于部分具有轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照魇辗绞降捻椖浚梢再M用“費改稅”的手段，將其從非稅收入中抽離出來，并按照稅法和社保政策的相關(guān)要求進行重新規(guī)定。比如當前我國經(jīng)濟發(fā)展取得了一定成效，國家對環(huán)境保護的關(guān)注度越來越高，在2018年就出臺了環(huán)境保護稅(前身為環(huán)保費，也被稱為排污費)。其次，在設(shè)計頂層制度的過程中，要從國家財權(quán)統(tǒng)一的角度進行考慮，靈活協(xié)調(diào)各地政府的財權(quán)與事權(quán)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，政府部門以及相關(guān)結(jié)構(gòu)可以進一步擴大行政事業(yè)性收費的免征范圍，這是履行政府性基金減免政策的重要手段，將免征行政費用的項目逐一列出，充分展現(xiàn)政策文件中的要求，使政府性減免基金的項目更加清晰、明確。最后，針對政府收費權(quán)力出臺相應的文件，比如“正面清單”，在文件資料中，規(guī)定企業(yè)繳納的收費項目、繳納額度、繳納費用的方式、繳納費用的原則等，通過政務(wù)網(wǎng)絡(luò)定期予以公示，主動接受上下級部門以及社會群眾的監(jiān)督，如果收費項目沒有納入到“正面清單”中，政府部門不能隨意進行征收，更不能擅自立名目，否則不僅會侵犯到企業(yè)的合法權(quán)益，還會嚴重影響政府部門在群眾心中的地位，不利于整體經(jīng)濟發(fā)展。在征繳非稅收入的過程中，要以社會經(jīng)濟主體的財產(chǎn)權(quán)作為重要前提保障，當非稅收入征收權(quán)的設(shè)置不合理時，不可避免的會對經(jīng)濟主體財產(chǎn)權(quán)利造成侵犯。從這個角度來看，對于想提升盈利能力、經(jīng)營活力的企業(yè)，以及平衡國家公共收入的稅源，都應該針對非稅收入提出具體的管理規(guī)范和標準，如此