單元四

財(cái)產(chǎn)物資核算崗位存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)能力目標(biāo)：1、能對(duì)存貨收發(fā)存等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；2、能對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、計(jì)提折舊、處置、期末計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；3、能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過程的研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行正確的判斷，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算；4、能在不同計(jì)量模式下對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)：1、掌握存貨的計(jì)價(jià)方法2、掌握存貨按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的方法4、了解期末存貨的計(jì)價(jià)與存貨的披露5、掌握固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算方法6、掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和固定資產(chǎn)處置的核算方法7、了解固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)的核算方法8、掌握無(wú)形資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值及核算方法9、掌握無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和攤銷的會(huì)計(jì)核算10、掌握投資性房地產(chǎn)成本模式的核算方法11、熟悉投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的核算項(xiàng)目一存貨的核算一、存貨概述二、原材料三、周轉(zhuǎn)材料四、庫(kù)存商品五、委托加工物資六、存貨清查七、存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨概述（一）存貨的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)。持有目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；以備耗用：材料物資、半成品等最終目的:為了出售。（二）存貨的確認(rèn)存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（三）存貨的分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途分1、原材料2、周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品3、在產(chǎn)品4、自制半成品5、產(chǎn)成品6、商品7、委托加工物資8、委托代銷商品（三）存貨的分類存貨按來(lái)源分1、外購(gòu)存貨2、自制存貨3、委托外單位加工完成的存貨4、投資者投入的存貨5、接受捐贈(zèng)的存貨6、非貨幣性交易取得的存貨7、債務(wù)重組取得的存貨8、盤盈存貨

（四）存貨的計(jì)價(jià)1、取得存貨的計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)存貨：其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。采購(gòu)成本1）采購(gòu)價(jià)格：即不含稅價(jià)2）相關(guān)稅費(fèi)：如不可抵扣的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等3）可直接歸屬于存貨的其他費(fèi)用：如在采購(gòu)過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等注意：一般納稅人購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)：1、必須取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅才能抵扣；若取得的發(fā)票是普通發(fā)票則不能抵扣。2、支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。（營(yíng)改增試點(diǎn)后，按取得增值稅專用發(fā)票上的增值稅額抵扣）3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：可按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。4、收購(gòu)廢舊物資時(shí)：可按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)：增值稅不能抵扣。練習(xí)1、某企業(yè)（一般納稅人）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買價(jià)款400萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)40萬(wàn)元，裝卸費(fèi)20萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生10％的合理?yè)p毀，按照稅法規(guī)定，該購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)的13％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.400B.408C.400.2D.460答案：B400×（1－13%）+40+20=408練習(xí)2（P305一、6）、某企業(yè)（一般納稅人）從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)格為20000元，增值稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，支付裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除率為7％，該批材料的采購(gòu)成本為（）元。A.23400B.20270C.21130D.20120答案：C

20000+1000×（1－7%）+200=21130練習(xí)：P305一、8（四）存貨的計(jì)價(jià)1、取得存貨的計(jì)價(jià)（2）自制存貨：其成本由生產(chǎn)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本1）直接材料2）直接人工3）制造費(fèi)用（3）委托加工取得的存貨成本1）材料成本2）加工成本3）其他稅費(fèi)（四）存貨的計(jì)價(jià)1、取得存貨的計(jì)價(jià)（4）接受捐贈(zèng)的存貨：按捐贈(zèng)方提供的單據(jù)確定其成本。若捐贈(zèng)方?jīng)]有提供的單據(jù)，可根據(jù)重置成本或預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定其成本。（5）投資者投入的存貨：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)（約定價(jià)不公允的除外）。（6）盤盈的存貨按照同類或類似存貨的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

(重置成本)（四）存貨的計(jì)價(jià)1、取得存貨的計(jì)價(jià)（7）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨存貨入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋（－）支付（收到）的補(bǔ)價(jià)（8）通過債務(wù)重組方式取得的存貨以取得存貨的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨按實(shí)際成本核算的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)方法包括：①先進(jìn)先出法②加權(quán)平均法③個(gè)別計(jì)價(jià)法①先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。P95例4-12011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51結(jié)存20018360010購(gòu)入30020600020030018203600600014發(fā)出20010018203600200002000200400019購(gòu)入20022440020020020224000440023發(fā)出2005020224000110001500220330028購(gòu)入20024480015020022243300480031本月合計(jì)7001520055010700150200222433004800本月發(fā)出存貨成本＝200×18＋100×20＋200×20＋50×22＝10700（元）月末庫(kù)存存貨成本＝150×22＋200×24＝8100（元）采用先進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。練習(xí)1、某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2011年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000【答案】D【解析】A材料月末賬面余額=150×220=33000(元)。3月10日發(fā)出材料成本=200×200+200×180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本=100×180+250×220=73000元②加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于期末一次計(jì)算該存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種計(jì)價(jià)方法。（也稱月末一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均單價(jià)=期初存貨的實(shí)際成本+本期取得存貨的實(shí)際成本期初存貨數(shù)量+本期取得存貨數(shù)量期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨量×加權(quán)平均單價(jià)②加權(quán)平均法計(jì)算公式：P96例4-22011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51結(jié)存20018360010購(gòu)入30020600050014發(fā)出30020019購(gòu)入20022440040023發(fā)出25015028購(gòu)入20024480035031本月合計(jì)7001520055020.91148535020.97315A種存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（3600＋15200）／（200＋700）≈20.9（元）月末庫(kù)存存貨成本＝350×20.9＝7315（元）本月發(fā)出存貨成本＝（3600＋15200）－7315＝11485（元）練習(xí)：甲公司2012年12月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：

（1）12月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬(wàn)元。（2）12月8日購(gòu)入200件，單位成本為2.2萬(wàn)元。（3）12月10日發(fā)出400件。（4）12月20日購(gòu)入300件，單位成本為2.3萬(wàn)元。（5）12月28日發(fā)出200件。（6）12月31日購(gòu)入200件，單位成本為2.5萬(wàn)元。要求：（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算A商品2012年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本。（2）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品2012年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）先進(jìn)先出法本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270萬(wàn)元月末結(jié)存存貨成本=200×2.3+200×2.5）=960萬(wàn)元（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=〔300×2+（200×2.2+300×2.3+200×2.5）〕÷（300+200+300+200）=2.23萬(wàn)元本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1338萬(wàn)元月末結(jié)存存貨成本=400×2.23=892萬(wàn)元練習(xí)、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為()元。（2007年會(huì)計(jì)師考題）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106元月末庫(kù)存材料的數(shù)量200+300-400=100（公斤）甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10600（元）。加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：①月末一次平均，可簡(jiǎn)化核算工作；

②可排除物價(jià)漲跌影響而折中。缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，不利于存貨管理。適用范圍：收發(fā)比較頻繁的存貨。③個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購(gòu)入時(shí)或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種計(jì)價(jià)方法。（也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法）適用于容易識(shí)別品種、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

（2）存貨按計(jì)劃成本核算的計(jì)價(jià)計(jì)劃成本核算法，是指對(duì)企業(yè)每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存，都采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。期末再將發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。由于實(shí)際成本與計(jì)劃成本不相等而形成的差額稱為存貨成本差異。成本差異超支差異：實(shí)際成本﹥計(jì)劃成本

超支差用正數(shù)表示節(jié)約差異：實(shí)際成本﹤計(jì)劃成本

節(jié)約差用負(fù)數(shù)表示（2）存貨按計(jì)劃成本核算的計(jì)價(jià)計(jì)算公式如下：存貨成本差異率＝(期初存貨成本差異＋本期收入存貨成本差異)÷(期初結(jié)存存貨計(jì)劃成本＋本期收入存貨計(jì)劃成本)×100％注意：節(jié)約差用負(fù)數(shù)表示，超支差用正數(shù)表示發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×存貨成本差異率發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×存貨成本差異率期末存貨的實(shí)際成本＝期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本±期末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異P98例4-4P98【例4－4】迅達(dá)公司月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本為700000元，本月收入存貨的計(jì)劃成本為2800000元，本月收入存貨的實(shí)際存貨成本為2810000元，本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本為3000000元，存貨成本差異的月初數(shù)為3000元（節(jié)約）。請(qǐng)計(jì)算本月存貨成本差異率及發(fā)出存貨和月末庫(kù)存存貨分別應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。本月存貨成本差異率＝（－3000＋10000）/（700000＋2800000）×100％＝0.2％本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝3000000×0.2％＝6000元月末庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝（700000＋2800000－3000000）×0.2％=500000×0.2%＝1000元本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝3000000＋6000＝3006000元本月月末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＝500000＋1000＝501000元練習(xí)：甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元：本月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用該材料計(jì)劃成本4000000元。要求：計(jì)算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。答案：材料成本差異率=（30740-200000）/(1000000+3200000)×100%=－4.03%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=4000000×（－4.03%）=－161200元（3）商業(yè)流通企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法①毛利率法（商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的方法）毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末庫(kù)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓本期銷售毛利＝銷售凈額×毛利率本期銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

=銷售凈額（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷貨成本=銷售凈額－銷售成本練習(xí)：某商場(chǎng)2011年4月1日針織品存貨1800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)3000萬(wàn)元，本月銷售收入3400萬(wàn)元，上月該類商品毛利率為25%。要求計(jì)算本月已銷商品成本和月末庫(kù)存商品的成本。銷售毛利=3400×25%=850（萬(wàn)元）本月銷售成本=3400-850=2550（萬(wàn)元）或=3400×（1－25%）=2550萬(wàn)元月末庫(kù)存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬(wàn)元）②零售價(jià)法（商業(yè)零售企業(yè)常用的方法）是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和結(jié)存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。②零售價(jià)法計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售成本＝本期商品銷售收入－本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末庫(kù)存商品成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品成本練習(xí)：某商場(chǎng)2012年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月銷售收入為120萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：（1）商品進(jìn)銷差價(jià)率

=（10+15）/(110+90)×100%=12.5%（2）已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

=120×12.5%=15（萬(wàn)元）（3）本期銷售商品的實(shí)際成本

=120-15=105（萬(wàn)元）（4）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本

=100+75-105=70（萬(wàn)元）

存貨的核算方法存貨的日常核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法適用于規(guī)模小、存貨品種簡(jiǎn)單、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)二、原材料的核算原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算1、賬戶設(shè)置1）“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶原材料1.驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本2.盤盈材料的成本1.發(fā)出材料的實(shí)際成本2.盤虧材料的成本余額：反映庫(kù)存材料成本明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算1、賬戶設(shè)置2）“在途物資”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購(gòu)入的、尚未到達(dá)的或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本。在途物資尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本已驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本余額明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料的品種設(shè)2、外購(gòu)原材料的核算外購(gòu)原材料的入賬價(jià)值：包括買價(jià)（不含稅價(jià)）、相關(guān)稅金、采購(gòu)費(fèi)用等。（1）貨單同時(shí)到：一般納稅人：借：原材料（入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）小規(guī)模納稅人：借：原材料（入賬價(jià)值，含增值稅）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）練習(xí)：甲公司（一般納稅人）購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，相關(guān)發(fā)票憑證已收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000

若甲公司是小規(guī)模納稅人，則分錄為：借：原材料——C材料586000

貸：銀行存款586000（2）單到貨未到①單到時(shí)：借：在途物資（材料入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等②貨到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資練習(xí)（1）2012年1月5日，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。以轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。（2）2012年1月16日，上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。1）1月5日，付款收到單據(jù)時(shí)：借：在途物資20930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470

貸：銀行存款24400

2）1月16日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料20930

貸：在途物資20930(3)貨到單未到①若月末前單到，則在單到時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理，收到材料時(shí)只在倉(cāng)庫(kù)的材料賬上登記。月末前單到時(shí)：借：原材料（入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）(3)貨到單未到A、月末暫估價(jià)入賬時(shí)（按合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)）借:原材料

貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款B、下月初作相反分錄沖回:借:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

貸:原材料C、收到賬單時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等②若月末單仍未到，則在月末要暫估價(jià)入賬。練習(xí)：2012年2月12日，甲公司購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)值為30000元。上述購(gòu)入的H材料于3月6日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊途中保險(xiǎn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已用銀行存款付訖。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）2月末暫估入賬時(shí)：借：原材料——H材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款300002）3月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料300003）3月6日收到賬單時(shí)：借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5270

貸：銀行存款38270若上述材料賬單于2月25日收到并付款，則：2月25日收到賬單時(shí)：借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5270

貸：銀行存款38270（4）原材料采購(gòu)過程中的短缺和毀損的處理①發(fā)生短缺或毀損時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（含稅）貸：在途物資（若按計(jì)劃成本核算，則記入“材料采購(gòu)”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

管理費(fèi)用（其他損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（注意：屬定額內(nèi)合理?yè)p耗

的部分不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，直接計(jì)入材料成本。）【例4－10】迅達(dá)公司5月28日從外地購(gòu)進(jìn)A材料200噸，每噸單價(jià)2340元（其中，價(jià)款2000元，增值稅340元），每噸運(yùn)費(fèi)200元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14元），運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)4000元，貨款及運(yùn)費(fèi)已支付。6月5日原材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)的合格品為190噸，2噸屬定額內(nèi)損耗，8噸短缺，原因待查。6月20日，查明原因，短缺的8噸系運(yùn)輸部門的責(zé)任造成，由運(yùn)輸部門賠償公司的賬務(wù)處理如下：P102【例4－10】公司的賬務(wù)處理如下：1）5月28日，購(gòu)料付款時(shí):：借：在途物資437200〔200×2000＋200×（200－14）〕

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）70800〔200×(340＋14）〕

貸：銀行存款5080002）6月5日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料419712〔192×（2000＋186）〕

待處理財(cái)產(chǎn)損溢20320〔8×（2340＋200）〕

貸：在途物資437200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2832

〔8×(340＋14)〕3）6月20日，查明原因處理：借：其他應(yīng)收款——XX運(yùn)輸公司20320

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20320自制原材料的核算驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：生產(chǎn)成本3、發(fā)出原材料的核算根據(jù)領(lǐng)用部門及用途計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門用）銷售費(fèi)用（銷售部門用）委托加工物資（委托加工用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）在建工程（設(shè)備安裝工程）貸：原材料3、發(fā)出原材料的核算若是不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。借：在建工程（不動(dòng)產(chǎn)工程，含稅）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）材料成本×17%3、發(fā)出原材料的核算若是福利部門領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（福利部門，含稅）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）同時(shí)確認(rèn)職工薪酬：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬練習(xí)：某公司對(duì)原材料采用實(shí)際成本核算，2012年3月，會(huì)計(jì)部門編制全月“發(fā)出材料匯總表”如下表。領(lǐng)用部門原材料車間生產(chǎn)產(chǎn)品用860000車間一般耗用12000管理部門15000銷售部門8000對(duì)外銷售20000在建工程（倉(cāng)庫(kù)）50000合計(jì)965000要求：編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本860000

制造費(fèi)用12000

管理費(fèi)用15000

銷售費(fèi)用8000

其他業(yè)務(wù)成本20000

在建工程58500

（50000＋5000×17%）貸：原材料965000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算1、賬戶設(shè)置：①“原材料”賬戶：收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本入賬。明細(xì)賬：按材料的品種規(guī)格設(shè)。原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算1、賬戶設(shè)置：②“材料采購(gòu)”：反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本。明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料品種規(guī)格設(shè)。材料采購(gòu)采購(gòu)材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)材料的實(shí)際成本余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算1、賬戶設(shè)置：③“材料成本差異”：反映材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，是“原材料”的調(diào)整賬戶。明細(xì)賬：按材料類別、品種設(shè)。材料成本差異1、驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本超支差異2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異1、驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本節(jié)約差異2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異余額：庫(kù)存材料的成本超支差異余額：庫(kù)存材料的成本節(jié)約差異（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算2、取得原材料的核算（1）外購(gòu)原材料的核算①貨單同時(shí)到或單到貨未到：A、單到（購(gòu)入）時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等B、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差，即實(shí)﹥計(jì)）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差，即實(shí)﹤計(jì)）練習(xí)：1月15日，甲公司購(gòu)入材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運(yùn)費(fèi)2000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為320000元，，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。1月25日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。（1）1月15日采購(gòu)時(shí)：借：材料采購(gòu)301860

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51140

貸：銀行存款353000

（2）1月25日入庫(kù)時(shí)：借：原材料320000

貸：材料采購(gòu)301860

材料成本差異18140②貨到單未到A、若月末前到，單到時(shí)做賬務(wù)處理（同①）B、若月末單仍未到，則需暫估價(jià)入賬。a.月末暫估價(jià)入賬時(shí)：借：原材料（計(jì)劃價(jià)）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款b.下月初，作相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款貸：原材料（計(jì)劃價(jià)）C.單到時(shí)做賬務(wù)處理（同①）

練習(xí)：1月15日，甲公司購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到1月末仍未到達(dá)，貨款尚未支付。2月14日收到結(jié)算憑證，并已付款，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運(yùn)費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。該批材料計(jì)劃成本為320000元。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A、1月末，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬：借：原材料320000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款320000B、2月初再將上述會(huì)計(jì)分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款320000

貸：原材料320000C、2月14日收到結(jié)算憑證

a.借：材料采購(gòu)301860

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51140

貸：銀行存款353000b.借：原材料320000

貸：材料采購(gòu)301860

材料成本差異18140練習(xí)：1月15日，甲公司購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，1月28日收到結(jié)算憑證，并已付款，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運(yùn)費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。該批材料計(jì)劃成本為320000元。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）1月15日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，不必作會(huì)計(jì)處理。2）1月28日，收到發(fā)票賬單時(shí)：a.借：材料采購(gòu)301860

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51140

貸：銀行存款353000b.借：原材料320000

貸：材料采購(gòu)301860

材料成本差異18140（2）自制原材料的核算驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差，即實(shí)﹥計(jì)）貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差，即實(shí)﹤計(jì)）練習(xí)：某企業(yè)自產(chǎn)原材料一批，實(shí)際生產(chǎn)成本130000元，計(jì)劃成本125000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料125000

材料成本差異5000

貸：生產(chǎn)成本1300003、發(fā)出原材料的核算發(fā)出材料時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用部門及用途，按材料計(jì)劃成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。并于月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門用）銷售費(fèi)用（銷售部門用）委托加工物資（委托加工用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）在建工程（設(shè)備安裝工程）貸：原材料（計(jì)劃成本）3、發(fā)出原材料的核算若是不動(dòng)產(chǎn)在建工程、福利部門領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。借：在建工程（不動(dòng)產(chǎn)工程）貸：原材料（計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）材料實(shí)際成本×17%3、發(fā)出原材料的核算（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異時(shí)月末計(jì)算材料成本差異率本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×成本差異率月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：（超支差）

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資、在建工程等貸：材料成本差異若是節(jié)約差則作相反分錄P106例4-15（1）月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品35420——乙產(chǎn)品55900——B材料1600

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用3600

委托加工物資20000

在建工程47453.85（40500＋6953.85）其他業(yè)務(wù)成本6000

銷售費(fèi)用1200

貸：原材料169220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6953.8540905×17%P106例4-15（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（超支差異）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品354.2——乙產(chǎn)品559——B材料16

制造費(fèi)用50

管理費(fèi)用36

委托加工物資200

在建工程405

其他業(yè)務(wù)成本60

銷售費(fèi)用12

貸：材料成本差異1692.2P309（三）練習(xí)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算答案：1、本月材料成本差異率=[80000＋（－25000）]÷

（2120000＋942440）=1.8%2、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=2000000×1.8%=36000（元）（超支差）3、有關(guān)分錄（1）借：材料采購(gòu)——甲材料917440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）155964.8

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1073404.8（2）借：原材料——甲材料942440貸：材料采購(gòu)——甲材料917440材料成本差異25000Ｐ309（三）練習(xí)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（3）Ａ、借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1500000

——輔助生產(chǎn)成本300000管理費(fèi)用50000銷售費(fèi)用50000在建工程100000貸：原材料——甲材料2000000

B、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本27000（1500000×1.8%）

——輔助生產(chǎn)車間

5400（300000×1.8%）

管理費(fèi)用900

銷售費(fèi)用900

在建工程1800

貸：材料成本差異36000練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2008年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，其中6000公斤用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其余為管理部門領(lǐng)用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。（1）4月5日收到材料時(shí)：借：原材料10000

材料成本差異600

貸：材料采購(gòu)10600

（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)59000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10030

貸：銀行存款69030

（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料59600

貸：材料采購(gòu)59000

材料成本差異600（4）4月30日，根據(jù)本月匯總發(fā)料憑證：借：生產(chǎn)成本60000

管理費(fèi)用10000

貸：原材料70000（5）4月30日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）＝－0.4562%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34元

借：材料成本差異319.34

貸：生產(chǎn)成本273.72

管理費(fèi)用45.62（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）＝39419.34元。2010年助理會(huì)計(jì)師真題某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為()萬(wàn)元。A.88

B.96C.100

D.112

答案：A成本差異率=（－20－10）÷（130＋120）=－12%實(shí)際成本=100－100×12%=88三、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確定為固定資產(chǎn)的材料。主要包括：低值易耗品、包裝物以及施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等（一）低值易耗品1、低值易耗品的含義低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具模具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2、低值易耗品的攤銷方法1）一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用的方法。適用于價(jià)值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量較少、容易損壞的低值易耗品。2）五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值的50％攤?cè)腩I(lǐng)用當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)再將余下的50％攤?cè)雸?bào)廢當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用的方法。一般適用于單位價(jià)值較低、使用期限較短、一次領(lǐng)用量較大且領(lǐng)用與報(bào)廢在數(shù)量上大體相當(dāng)?shù)牡椭狄缀钠贰；騼r(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)、一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。3、低值易耗品的核算賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”，也可單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬：按類別或規(guī)格品種設(shè)。若采用五五攤銷法，則要設(shè)“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬。

（1）取得低值易耗品的核算既可采用實(shí)際成本法，也可采用計(jì)劃成本法（與取得原材料的核算基本相同）例：某企業(yè)購(gòu)入辦公椅20張，不含稅單價(jià)210元，增值稅率17%，已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付，采用實(shí)際成本法核算。借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品4200

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）714

貸：應(yīng)付賬款4914（1）取得低值易耗品的核算例：某企業(yè)購(gòu)入辦公椅20張，不含稅單價(jià)210元，增值稅率17%，已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。計(jì)劃成本每張200元，采用計(jì)劃成本法核算。A、采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)4200

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）714

貸：應(yīng)付賬款4914B、入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品4000

材料成本差異200

貸：材料采購(gòu)4200（2）發(fā)出低值易耗品的核算：1）一次轉(zhuǎn)銷法①領(lǐng)用時(shí)：實(shí)際成本法：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品計(jì)劃成本法：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。②報(bào)廢收回殘料或殘值收入時(shí)（沖減相關(guān)成本費(fèi)用）借：原材料（或庫(kù)存現(xiàn)金等）貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）例：大通公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，成本為800元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷，當(dāng)月報(bào)廢，殘值100元，已作廢料入庫(kù)。領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品800報(bào)廢時(shí)：

借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100例：3月12日，大通公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷，低值易耗品成本差異率為－2%。4月28日?qǐng)?bào)廢，殘值100元，已作廢料入庫(kù)。1）領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用1000

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品10002）3月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用專用工具應(yīng)分擔(dān)的成本差異時(shí)：借：材料成本差異20

貸：制造費(fèi)用203）4月28日?qǐng)?bào)廢時(shí)：

借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100（2）發(fā)出低值易耗品的核算：2）五五攤銷法（在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目下應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶）①領(lǐng)用時(shí)：實(shí)際成本法：

A、“在庫(kù)”轉(zhuǎn)“在用”：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫(kù)）B、同時(shí)攤銷一半價(jià)值：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）計(jì)劃成本法：除作上述分錄（金額為計(jì)劃成本）外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。（2）發(fā)出低值易耗品的核算：2）五五攤銷法②報(bào)廢時(shí)：A、攤銷一半價(jià)值：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）B、同時(shí)注銷“在用”和“攤銷”數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）C、報(bào)廢收回殘料或殘值收入時(shí)（沖減相關(guān)成本費(fèi)用）借：原材料（或庫(kù)存現(xiàn)金等）貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具20個(gè)（屬低值易耗品），采用五五攤銷法攤銷，模具單價(jià)為180元/個(gè)。采用實(shí)際成本法核算，要求：編制領(lǐng)用、報(bào)廢時(shí)的分錄（1）領(lǐng)用時(shí)：A.借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品(在用)3600

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(在庫(kù))3600B.借：制造費(fèi)用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)1800（2）報(bào)廢時(shí)：

A.借：制造費(fèi)用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)180B.借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)3600

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(在用)3600練習(xí)：2月3日，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，采用計(jì)劃成本法核算。計(jì)劃成本為100000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。月末材料成本差異率為1%。4月14日，該批專用工具全部報(bào)廢，收回殘值收入300元現(xiàn)金。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2月3日領(lǐng)用時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在用）100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在庫(kù)）100000

（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）50000

（3）2月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

借：制造費(fèi)用1000

貸：材料成本差異1000

（3）4月14日，報(bào)廢時(shí)攤銷一半價(jià)值：

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）50000

同時(shí)注銷在用和攤銷數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在用）100000

（4）收回殘值收入時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：制造費(fèi)用300（二）包裝物1、包裝物的含義及范圍：包裝物是指企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包括：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，發(fā)出時(shí)，其成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”。（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出時(shí)，其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（3）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出時(shí)，其成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物發(fā)出時(shí)，其成本分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”與“銷售費(fèi)用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品而不隨同產(chǎn)品出售或出租、出借的包裝物：作“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”；（3）單獨(dú)列作商品、產(chǎn)品的自制包裝物，作“庫(kù)存商品”。周轉(zhuǎn)材料包裝物2、攤銷方法攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法適用：1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物2.隨同產(chǎn)品銷售的包裝物3.數(shù)量較少、金額較低的出租出借包裝物適用：數(shù)量較多、金額較大的出租出借包裝物3、包裝物的核算（1）賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”，也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬：按類別或規(guī)格品種設(shè)。若采用五五攤銷法，則要設(shè)“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬。（2）取得包裝物的核算與取得原材料的核算基本相同。既可采用實(shí)際成本核算，也可采用計(jì)劃成本核算。

（3）發(fā)出包裝物的核算

①企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：其成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：相當(dāng)于銷售包裝物。其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”其成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”出售時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物練習(xí)、豐收公司5月銷售商品，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物一批，實(shí)際成本為40000元，包裝物按實(shí)際成本核算。領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：銷售費(fèi)用40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物40000練習(xí)、甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物2000個(gè)，其單位計(jì)劃成本為40元，銷售單價(jià)（不含稅）為50元，增值稅率為17%，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為－1%。（1）出售時(shí)：借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000（3）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：材料成本差異800

貸：其他業(yè)務(wù)成本800④出租、出借包裝物

1/收取租金和押金時(shí)借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)付款（押金）其他業(yè)務(wù)收入（不含稅租金收入）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（租金要交增值稅）

2/發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

A.

一次攤銷法

借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物采用計(jì)劃成本法時(shí)：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。不含稅租金收入×17%含稅租金收入÷（1+17%）④出租、出借包裝物

2/發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)B.五五攤銷法（在“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目下設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶）A）發(fā)出時(shí)：a、“在庫(kù)”轉(zhuǎn)“在用”：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在庫(kù)）b、攤銷一半價(jià)值：借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）采用計(jì)劃成本法時(shí)：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

④出租、出借包裝物

B.五五攤銷法B）報(bào)廢時(shí)：a、攤銷一半價(jià)值：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）b、同時(shí)注銷在用和攤銷數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）3/退回押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）4/沒收逾期未退包裝物押金時(shí)：轉(zhuǎn)入”其他業(yè)務(wù)收入“借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）某公司本月共收取包裝物押金2000元，沒收了到期未退還包裝物的押金500元。

1、收取押金時(shí)：借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款20002、沒收押金：借:其他應(yīng)付款

500

貸:其他業(yè)務(wù)收入

427.35〔500－72.65〕

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷)

72.65

〔500÷（1+17%）〕×17%練習(xí)：（1）2月3日，甲公司向乙公司出租鐵皮箱1000個(gè)，每個(gè)成本10元。每個(gè)收取押金12元，押金已收。租金共4000元未收款。該鐵皮箱采用五五攤銷法，該企業(yè)適用增值稅率17％。（2）3月10日，甲公司收回出租鐵皮箱950個(gè)，扣除租金后用銀行存款退還押金，50個(gè)鐵皮箱沒有收回，押金沒收。（3）3月11日以現(xiàn)金支付出租鐵皮箱的修理費(fèi)800元。答案：（1）①“在庫(kù)”轉(zhuǎn)“在用”

借：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在用）10000

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在庫(kù)）10000

②攤銷50%價(jià)值(10000÷2)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）5000③收取押金時(shí)：

借：銀行存款12000

貸：其他應(yīng)付款12000

④確認(rèn)租金收入時(shí)：

借：其他應(yīng)收款4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3418.80〔4000－581.2〕

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷)581.2

〔4000÷（1+17%）〕

×17%）(2)①退回押金借：其他應(yīng)付款12000

貸：其他應(yīng)收款4000

其他業(yè)務(wù)收入512．82

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)87．18

銀行存款7400

扣除租金4000元、沒收50個(gè)鐵皮箱的押金600元，其中應(yīng)交增值稅87.18元(600÷(1＋17％)×17％)，因此，以銀行存款退回押金7400元．②50個(gè)鐵皮箱報(bào)廢時(shí)：A.攤銷一半價(jià)值（500÷2）借：其他業(yè)務(wù)成本250

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）250B.轉(zhuǎn)銷“在用”和“攤銷”（50×10）借：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）500

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在用）500（3）支付修理費(fèi)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800

銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物出借、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物四、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的范圍定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨

主要包括：1、庫(kù)存產(chǎn)成品2、外購(gòu)商品3、委托其他單位代銷、代管的商品4、門市部陳列展覽的商品5、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。（二）商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算核算方法按進(jìn)價(jià)核算（比照原材料的核算）按售價(jià)核算（售價(jià)金額核算法）售價(jià)金額核算法：平時(shí)商品的購(gòu)入、銷售及結(jié)存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已