高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)PAGE4第十講資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)[主要內(nèi)容]資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念，調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分，調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法。[教學(xué)重點(diǎn)]調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分及其會(huì)計(jì)處理方法。[教學(xué)難點(diǎn)]調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分，會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。[課時(shí)計(jì)劃]2-4節(jié)[教學(xué)手段]黑板+粉筆+講義，最好通過(guò)多媒體教學(xué)，演示報(bào)表的調(diào)整過(guò)程。[教學(xué)提示]請(qǐng)課前預(yù)習(xí)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（一）調(diào)整事項(xiàng)：指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)：指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：1、涉及損益的事項(xiàng)：通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。1）需要注意的是：涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；2）發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅額。2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)：直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中核算。3、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。4、通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，具體包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理本講所有例題均假定A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)納所得稅額；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假設(shè)未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。[例1]A企業(yè)因違約，于2007年12月被B公司告上法庭，2007年12月31日A企業(yè)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。2008年3月10日，經(jīng)法院判決A企業(yè)應(yīng)賠償B公司50萬(wàn)元，判決當(dāng)日，A向B支付賠償款40萬(wàn)元。A、B兩單位201）A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)200(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)(3)因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積(4)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整③所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整2）B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)200(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)(3)因凈利潤(rùn)變化，調(diào)整盈余公積(4)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整③所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整[例2]2007年4月A企業(yè)銷售給B公司一批產(chǎn)品應(yīng)收貨款100000元(含稅)，約定一個(gè)月內(nèi)付款。由于B公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。A企業(yè)于12月31日為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10000元；A企業(yè)于2008年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，B(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整[例3]A企業(yè)2007年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，售價(jià)100000元(增值稅率17％)。A企業(yè)已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元，貨款尚未收到，A企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回（2007年1）A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)200(2)調(diào)整銷售成本（3）調(diào)整應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)(5)調(diào)整盈余公積(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整③所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整[思考]假定銷售退回的時(shí)間改為2008年3月5日(即報(bào)告期所得稅匯算清繳后)，A企業(yè)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理（請(qǐng)同學(xué)自學(xué)）一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損（