錯賬更正主講：司馬老師contents目錄一、當期差錯的更正方法二、前期差錯的更正方法三、前期差錯更正中涉及增值稅的處理四、前期差錯更正中涉及到所得稅的處理五、不屬于會計差錯的情形會計差錯，根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的時點與錯誤發(fā)生的時點，是否在同一個會計年度內(nèi)（也就是是否跨年）分為當期差錯和前期差錯。錯賬更正劃線更正法紅字更正法補充更正法一、當期差錯的更正方法1、劃線更正法只適用于手工賬適用情況：記賬憑證無誤，只是賬簿記錄中的數(shù)字和文字有錯誤，可以用劃線更正法更正方法：先在錯誤的數(shù)字或者文字上劃一道紅線注銷，但是必須保證原有的字跡清晰可認；然后在紅線上端的空白處記上正確的數(shù)字或者文字，并由經(jīng)辦人簽字蓋章。需要注意的是，對于錯誤的數(shù)字應(yīng)將整筆數(shù)字劃掉！借張曉龍5000000張曉龍50000002、紅字更正法手工賬與電腦賬都適用。根據(jù)錯誤不同，具體分為二種更正方式：（1）科目或者方向出現(xiàn)錯誤核心：需要分2步，先是紅字沖銷原來分錄，然后藍字重新編制正確的分錄更正方法：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明“更正某月多少號憑證錯誤”并以紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄，然后再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，并且登記入賬。（2）科目與方向均沒有錯誤，但是金額多記核心：直接紅字沖銷多記的金額更正方法：只需紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證科目與方向均完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明：更正多少號憑證錯誤。但是要把多記得金額，用紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄。3、補充登記法適用情況：補充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目與方向均正確，但所填的金額的小于正確金額的情況。更正方法：采用補充登記法時，將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補充第×號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。4、直接更正法實務(wù)工作中老會計常用的方法，改錯一步到位的方法適用情況：一般使用與科目張冠李戴的情況更正方法：摘要欄填寫：更正某月多少號憑證，分錄直接反向沖銷錯誤的科目，對方科目填上正確的科目。例如：把應(yīng)該計入銷售費用的折舊費錯誤計入制造費用，更正分錄為：借：銷售費用貸：制造費用二、前期差錯的更正方法1、含義：是指本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錯，即發(fā)現(xiàn)期與發(fā)生期不在同一個會計年度。根據(jù)差錯的重要性，又分為重要的前期差錯與不重要的前期差錯。2、劃分的標準：重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。至于量化上，差錯金額占差錯所在項目總金額的比例不足10%的前期差錯，認為是不重要的前期差錯；達到或超過10%的，則認為是重要的前期差錯。3、不重要前期差錯更正方法不重要的前期差錯，應(yīng)視同發(fā)現(xiàn)本期差錯進行更正，涉及損益的，應(yīng)直接計入本期損益科目，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。A公司在2020年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元的管理用設(shè)備，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2019年2月1日開始計提折舊的，在2019年計入當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則2020年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費用9600借：管理費用4600（9600/4/12×23）貸：累計折舊46004、重要前期差錯更正方法重要的前期差錯，應(yīng)采用“追溯重述法”：視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而在差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整前期的比較數(shù)據(jù)。（1）“以前年度損益調(diào)整”科目運用的特點①屬于損益類科目，用于替換更正分錄中的損益類科目。②屬于臨時性科目，在使用的當月必須清空，月末沒有余額。③清空前的余額不轉(zhuǎn)入本年利潤，而是轉(zhuǎn)入“利潤分配---未分配利潤”科目。注意：這就不同于其他損益類科目。除“以前年度損益調(diào)整”科目外，其他損益類科目期末余額均轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。④在報表上無直接對應(yīng)的報表項目。（2）方法與步驟①首先按著“老會計實用的直接更正法”作出調(diào)整分錄。②對調(diào)整分錄中的損益類科目，用“以前年度損益調(diào)整”科目替換。③“以前年度損益調(diào)整”科目是一個臨時性科目，當期必須清余額，清空余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”科目。B公司在2021年發(fā)現(xiàn)，2020年公司漏記一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè)2020年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定2020年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對外銷售。（不考慮其他因素）1）、分析前期差錯的影響數(shù)2020年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500元（150000×25%）；多計凈利潤112500元；多計應(yīng)交稅費37500元（150000×25%）。2）、有關(guān)項目的調(diào)整分錄①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅37500貸：以前年度損益調(diào)整37500③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤112500貸：以前年度損益調(diào)整1125003）、財務(wù)報表調(diào)整B公司在列報2020年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2019年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目也應(yīng)進行調(diào)整。①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費37500元；調(diào)減未分配利潤112500元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤上年金額112500元；4、非損益類科目錯誤比如，往來沖銷錯了，把應(yīng)沖銷小張的100元，沖銷成了小李的調(diào)整后分錄：借：其他應(yīng)收款-小李100貸：其他應(yīng)收款—小張100三、前期差錯更正中涉及增值稅的處理1、補記收入假設(shè)某增值稅一般納稅人在2021年的3月審計中發(fā)現(xiàn)，2020年12月少計銷售收入1000萬元，成本700萬元，此時該企業(yè)2020年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，企業(yè)對本次補記的銷售收入開具13%的增值稅發(fā)票。賬務(wù)處理：在2021年3月的會計賬務(wù)上做出調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款—XX公司11300000貸：以前年度損益調(diào)整10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300000借：以前年度損益調(diào)整7000000貸：庫存商品7000000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅750000借：以前年度損益調(diào)整2250000貸：利潤分配—未分配利潤2250000增值稅申報表填報：建議：無論是否開票，都應(yīng)填列在增值稅附表一的“納稅檢查調(diào)整”欄。不論企業(yè)是否對這筆檢查調(diào)增收入開具增值稅專用發(fā)票，該筆金額及銷項稅額，都不用填寫在申報表附表一“開具增值稅專用發(fā)票”或“未開發(fā)票”欄。2、調(diào)減收入（1）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（---主營業(yè)務(wù)收入）（紅字）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）（2）增值稅影響建議也是在“檢查調(diào)整”欄（負數(shù)）填寫。增值稅調(diào)整對城建稅，教育費附加，地方教育附加的影響，無論是調(diào)增還是調(diào)減，都是在調(diào)整當期入賬，直接影響到調(diào)整當期的最終應(yīng)交納稅額，從而間接的調(diào)整了城建稅，教育費附加，地方教育附加，所以不用做調(diào)整分錄。四、前期差錯更正中涉及到的所得稅的處理1、匯繳前對匯繳期錯誤的更正—需要補交企業(yè)所得稅的情形比如2021年3月份發(fā)現(xiàn)去年12月份漏記一筆未開票收入，預計5月份做匯繳。（1）三月份：賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等相關(guān)科目11300000貸：以前年度損益調(diào)整10000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300000借：以前年度損益調(diào)整7000000貸：庫存商品7000000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅750000借：以前年度損益調(diào)整2250000貸：利潤分配—未分配利潤2250000（2）補繳不用專項申報。（3）調(diào)整方法在2021年5月份的匯繳申報表里反映的：1、調(diào)整分錄里不要有所得稅調(diào)整分錄，所得稅不單獨繳納，而是并入?yún)R繳的所得稅。2、申報表：是在附表“A105000--納稅調(diào)整項目明細表”里填列。收入增加金額：在第11行的“（九）其他”欄填列。費用減少金額：在第30行的“（十七）其他”欄填列。匯算清繳補繳所得稅的分錄借：以前年度損益調(diào)整（---所得稅費用）貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：利潤分配---未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（---所得稅費用）2、匯繳前對匯繳期錯誤的更正—需要調(diào)減所得稅的情形（1）所得稅的調(diào)減必須通過匯繳申報表，因為基本上是不會直接去稅局申請退稅的。（2）在發(fā)現(xiàn)期做調(diào)整分錄。注意：調(diào)整分錄里不要做所得稅調(diào)整分錄。（4）分錄①因調(diào)減收入，而需要調(diào)減所得稅時注意，必須專項申報。借：應(yīng)收賬款等相關(guān)科目（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（---主營業(yè)務(wù)收入）（紅字）應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）借：利潤分配---未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整②因補記費用，而需要調(diào)減所得稅時注意，必須專項申報。借：以前年度損益調(diào)整（---費用類）貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目借：利潤分配---未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整五、不屬于會計差錯的情形1、本期發(fā)生（比如二月份發(fā)生針對去年業(yè)務(wù)）的平銷返利、銷售折讓、銷售退回、重新評估或最終確認預計負債等，這些業(yè)務(wù)即使跨年（即針對的是去年業(yè)務(wù)的處理），由于本身就不是會計差錯，因此均應(yīng)按當期正常業(yè)務(wù)處理。2、年前白條入賬，年后匯繳前拿回發(fā)票，不屬于差錯（1）稅法文件依據(jù)總局公告2011年第34號：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。（2）實務(wù)運用序號業(yè)務(wù)實用方法1暫時是白條借：費用類

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款2如果年底前沒拿到票無分錄3如果年底前拿到發(fā)票無分錄，發(fā)票直接貼后面4如果是匯繳前拿到票無分錄，發(fā)票直接貼后面5如果匯繳沒拿到票無分錄但匯繳會納稅調(diào)增6如果匯繳后拿到票無分錄，發(fā)票直接貼后面文件：（總局公告2012年第15號）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定