第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法1第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法

看例子理解2用現(xiàn)金購買手機(jī)一部，比較下面兩種記賬方法，你認(rèn)為哪種好?道家：現(xiàn)金-8000元杉家：手機(jī)+800元現(xiàn)金-800元真是乖女兒，手機(jī)怎么來的，錢用在哪一目了然！敗家子！老子給你的8000元錢呢？3記賬方法要點(diǎn)比較單式記賬復(fù)式記賬第一，沒有一套完整賬戶體系：一般只記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。第二，不需要對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和記錄：此法只記錄四類業(yè)務(wù)第三，賬戶之間沒有直接聯(lián)系：多數(shù)業(yè)務(wù)只記一方面。第四，賬戶之間記錄沒有平衡概念:多數(shù)業(yè)務(wù)只記一方面。第一，有一套完整賬戶體系：登記所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，賬戶之間有聯(lián)系：每一筆業(yè)務(wù)，都要記錄其來龍去脈第三，賬戶之間記錄是平衡的：每一筆業(yè)務(wù)，都要記錄其來龍去脈，從資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)到終點(diǎn)進(jìn)行兩筆記錄，二者必相等。可進(jìn)行試算平衡。4二、復(fù)式記賬原理（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)：以下2個(gè)結(jié)論【問題1】：會(huì)計(jì)反映的是什么？

——資金運(yùn)動(dòng)！【問題2】：資金運(yùn)動(dòng)有何特點(diǎn)？

——有來龍必有去脈！怎么理解？5【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)】：

銀行存款購買原材料50000元。來龍去脈50000元原材料

必須要有兩個(gè)甚至兩個(gè)以上相聯(lián)系的賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【結(jié)論1】

：6資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益【小結(jié)2】：資產(chǎn)和負(fù)債、權(quán)益之間存在平衡關(guān)系，記賬不能改變平衡性，因此，要求記賬必須用相等金額在兩個(gè)或以上相關(guān)聯(lián)賬戶進(jìn)行記錄。物資不滅！7（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：前面已講。（三）復(fù)式記賬法的種類借貸記賬法：法定記賬法，下節(jié)詳講增減記賬法：93年已取消收付記賬法：93年已取消（四）復(fù)式記賬法的作用：P44，了解8第二節(jié)借貸記賬法什么是借貸記賬法？先看個(gè)例子！9【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)】：從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000現(xiàn)金借方貸方2000借方貸方銀行存款200010一、借貸記賬法的記賬符號(hào)（一）借貸記賬法含義

它是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。11（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

“借”是什么意思？

“貸”是什么意思？

從今天開始記?。涸诮栀J記賬法里，借、貸兩字已沒有實(shí)在意義，僅僅是一個(gè)記賬的符號(hào)，借既可能記增加，也可能記減少，貸亦然。12二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（二）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)（三）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（四）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)（五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)13賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料、庫存商品固定資產(chǎn)。。。短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款應(yīng)付利息、長期借款實(shí)收資本、資本公積、盈余公積本年利潤、利潤分配生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出等P126賬戶分類14（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXX借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記資產(chǎn)增加貸方：記資產(chǎn)減少正常情況下，資產(chǎn)類賬戶期初余額在借方發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。正常情況下，資產(chǎn)期末余額在借方：期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額15（二）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶XXXX借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記負(fù)債減少貸方：記負(fù)債增加正常情況下，負(fù)債類賬戶期初余額在貸方發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。一般情況下，負(fù)債期末余額在貸方：期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額期初余額16（三）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：與負(fù)債類相同權(quán)益類賬戶XXXX借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記權(quán)益減少貸方：記權(quán)益增加正常情況下，權(quán)益類賬戶期初余額在貸方發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。一般情況下，權(quán)益期末余額在貸方：期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額期初余額17（四）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：與資產(chǎn)類相同成本類賬戶期初余額XXXX借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記成本增加貸方：記成本減少正常情況下，成本類賬戶期初余額在借方發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。成本期末如有余額，則在借方：期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額18（五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)191、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：與負(fù)債、權(quán)益類相同收入類賬戶借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX借方：記收入減少貸方：記收入增加發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。一般情況下，收入期末無余額，因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中計(jì)算利潤。既然期末余額，當(dāng)然就無下期初余額。202、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：與資產(chǎn)類相同費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX借方：記費(fèi)用增加貸方：記費(fèi)用減少發(fā)生額是本期各項(xiàng)增加額或減少額之和。一般情況下，費(fèi)用期末無余額，因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中計(jì)算利潤。既然期末余額，當(dāng)然就無下期初余額。21【小結(jié)】：各類賬戶如何記住其增減方向？

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）移項(xiàng)：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借增貸減借減貸增22三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等！

為什么？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型無非有以下幾種：

1、資產(chǎn)內(nèi)部變化：一種資產(chǎn)減少，另一種增加從銀行提現(xiàn)：現(xiàn)金—借、存款—貸

2、負(fù)債內(nèi)部變化：新債抵舊債，新—貸，舊—借

3、資產(chǎn)與負(fù)債互變：存款還債債—借，存款—貸。。。。。。23

四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或以上賬戶登記，于是在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系,叫賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

用銀行存款購買原材料50000元。借：原材料50000

貸：銀行存款50000這又叫什么？—會(huì)計(jì)分錄24（二）會(huì)計(jì)分錄

1、含義：會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是指每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及金額的記錄。

2、會(huì)計(jì)分錄的特點(diǎn)：下面以例子來說明。

252、會(huì)計(jì)分錄的特點(diǎn)：

存款2000元。借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金2000有借有貸后有冒號(hào)貸后退兩字符賬戶與金額中間有空格！上借下貸金額不帶單位；貸方金額首位對(duì)齊借方金額倒數(shù)第二位。借貸必相等。26

3、如何做會(huì)計(jì)分錄：教材P51講了步驟，但不實(shí)用，下面以例子來講實(shí)用方法。

五步曲。27【案例】：用銀行存款購買甲材料50000元。

【第一步】：分析資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)銀行存款甲材料【第二步】：找出起、終點(diǎn)對(duì)應(yīng)賬戶名稱銀行存款原材料——甲材料【第三步】：找出起、終點(diǎn)賬戶類型、增減變化銀行存款原材料——甲材料資產(chǎn)資產(chǎn)28【第四步】：根據(jù)各類賬戶結(jié)構(gòu)確定借貸方向銀行存款原材料——甲材料貸：銀行存款借：原材料——甲材料【第五步】：根據(jù)分錄規(guī)則，寫出分錄：借：原材料——甲材料50000

貸：銀行存款5000029

【課堂練習(xí)】：練習(xí)做會(huì)計(jì)分錄

1、收到A公司償還的應(yīng)收賬款20000，已存入銀行。

2、購入材料一批，價(jià)款50000元，其中，20000元用銀行存款支付，余款尚未支付。

3、用銀行存款償還應(yīng)付賬款20000元，短期借款80000元。30

4、分錄的種類：P51，2種

（1）簡單分錄：一借一貸剛才課堂練習(xí)第1題的分錄：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款—A公司20000

31（2）復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸課堂練習(xí)第2、3兩題的分錄：

借：原材料50000

貸：銀行存款

20000

應(yīng)付賬款30000

借：短期借款80000

應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款100000

32多借多貸：要慎用，它無法清晰記錄資金運(yùn)動(dòng)

借：原材料4000

管理費(fèi)用4000

貸：銀行存款

6000

現(xiàn)金2000

購買原材料的4000到底是用銀行存款支付，還是現(xiàn)金支付的？【試問】：33五、借貸記賬法的試算平衡

即試算平衡：是指根據(jù)借貸記賬規(guī)則與資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。有兩種試算平衡：34有借必有貸，借貸必相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（一）發(fā)生額試算平衡法

是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。

理論依據(jù)：35（二）余額試算平衡法

是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。

理論依據(jù)：資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益的平衡關(guān)系所有借方余額：資產(chǎn)的所有貸方余額：負(fù)債的、權(quán)益的

收入、費(fèi)用類呢？結(jié)轉(zhuǎn)了，期末無余額。36余額試算平衡法有兩種：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)【案例】

期初余額(表3-1)、本期發(fā)生額(圖3-14)

見P53，進(jìn)行賬戶試算平衡：37【第一步】

：先登記各賬戶的余額資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款30000短期借款40000應(yīng)收賬款50000應(yīng)付賬款30000原材料40000實(shí)收資本50000合計(jì)120000合計(jì)120000登記賬戶的余額：38銀行存款借貸期初余額30000應(yīng)收賬款借貸期初余額50000原材料借貸期初余額40000短期借款借貸期初余額40000應(yīng)付賬款借貸期初余額30000實(shí)收資本借貸期初余額5000039【第二步】

：根據(jù)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄登記相關(guān)賬戶P48-50，例3-2至3-7，共6筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）P48，收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行分錄為：

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款40000銀行存款借貸期初余額30000應(yīng)收賬款借貸期初余額50000（1）40000（1）4000040（2）P49，用銀行存款20000元購原材料，原材料已驗(yàn)收入庫。分錄為：

借：原材料20000

貸：銀行存款20000原材料借貸期初余額40000銀行存款借貸期初余額30000（2）20000（1）40000（2）2000041銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（3）P49，用銀行存款償還短期借款30000元分錄為：

借：短期借款30000

貸：銀行存款30000短期借款借貸期初余額40000（3）3000042（4）P49，從銀行借入短期借款10000元，直接償還應(yīng)付賬款。分錄為：

借：應(yīng)付賬款10000

貸：短期借款10000短期借款借貸期初余額40000（3）30000（4）10000（4）10000應(yīng)付賬款借貸期初余額3000043（5）P50，收到投資人追加投資50000元，存入銀行。（假定全部為實(shí)收資本）分錄為：

借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000（5）50000實(shí)收資本借貸期初余額50000銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（5）5000044（6）P50，購入原材料，貨款30000元，貨款尚未支付，原材料已驗(yàn)收入庫。分錄為：

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000原材料借貸期初余額40000（2）20000應(yīng)付賬款借貸期初余額30000（4）10000（2）20000（6）30000（6）3000045【第三步】

：期末，結(jié)清各賬戶的發(fā)生額與余額。銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（5）50000本期發(fā)生額90000本期發(fā)生額50000期末余額70000【問題】：期末余額（資產(chǎn)類）怎么計(jì)算的？

=期初余額30000+本期借方發(fā)生額90000-本期貸方發(fā)生額50000=70000（正數(shù)表明增加，即借方余額）46應(yīng)收賬款借貸期初余額50000（1）40000本期發(fā)生額——本期發(fā)生額40000期末余額1000047原材料借貸期初余額40000（2）20000（6）30000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額——期末余額9000048【問題】：期末余額（負(fù)債、權(quán)益類）怎么計(jì)算的？

=期初余額40000+本期貸方發(fā)生額10000-本期借方發(fā)生額30000=20000（正數(shù)表明增加，即貸方余額）短期借款借貸（3）30000（4）10000本期發(fā)生額30000本期發(fā)生額10000期初余額40000期末余額2000049應(yīng)付賬款借貸（4）