年5月29日新事業(yè)單位會計制度匯編講解文檔僅供參考目錄第一部分新制度出臺背景及適用范圍………………2第二部分新<事業(yè)單位會計制度>主要變化………7第三部分新<事業(yè)單位會計制度>目錄…………11第一節(jié)總說明……………………11第二節(jié)會計科目名稱和編號……12第三節(jié)會計科目使用說明………14(一)資產(chǎn)類………141001庫存現(xiàn)金……………………141002銀行存款……………………151011零余額賬戶用款額度………161101短期投資……………………171201財政應返還額度……………181211應收票據(jù)……………………191212應收賬款……………………201213預付賬款……………………211214其它應收款…………………211301存貨…………221401長期投資……………………241501固定資產(chǎn)……………………271502累計折舊……………………321511在建工程……………………331601無形資產(chǎn)……………………351602累計攤銷……………………381701待處理資產(chǎn)損溢……………39(二)負債類………40短期借款……………………402101應繳稅費……………………412102應繳國庫款…………………422103應繳財政專戶款……………432201應付職工薪酬………………432301應付票據(jù)……………………442302應付賬款……………………442303預收賬款……………………452305其它應付款…………………452401長期借款……………………452402長期應付款…………………47(三)凈資產(chǎn)類……………………483001事業(yè)基金……………………483101非流動資產(chǎn)基金……………493201專用基金……………………493301財政補助結轉………………513302財政補助結余………………533401非財政補助結轉……………533402事業(yè)結余……………………543403經(jīng)營結余……………………553404非財政補助結余分配………56(四)收入類………574001財政補助收入………………574101事業(yè)收入……………………584201上級補助收入………………594301附屬單位上繳收入…………594401經(jīng)營收入……………………604501其它收入……………………60(五)支出類………625001事業(yè)支出……………………625101上繳上級支出………………645201對附屬單位補助支出………645301經(jīng)營支出……………………645401其它支出……………………65第四節(jié)會計報表格式和財務報表編制說明……66(一)資產(chǎn)負債表…………………66(二)收入支出表…………………70(三)財政補助收入支出表………73第四部分<事業(yè)單位會計制度>新舊銜接…………75

新<事業(yè)單位會計制度>講解新制度出臺背景及適用范圍一、新<事業(yè)單位會計制度>的發(fā)布和實施關于印發(fā)<事業(yè)單位會計制度>的通知財會[]22號中共中央直屬機關事務管理局,鐵道部、國務院機關事務管理局,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算,提高會計信息質量,根據(jù)<中華人民共和國會計法>、<事業(yè)單位會計準則>和<事業(yè)單位財務規(guī)則>,我部對<事業(yè)單位會計制度>(財預字﹝1997﹞288號)進行了修訂。現(xiàn)將修訂后的<事業(yè)單位會計制度>印發(fā)給你們,自1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。財政部12月19日二、新<事業(yè)單位會計制度>出臺背景原<事業(yè)單位會計制度>發(fā)布于1997年,自1998年1月1日起施行,對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務財政預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著中國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進,對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求,原<事業(yè)單位會計制度>已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面(一)適應財政管理改革的需要以來,圍繞公共財政體制建設,部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進,很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整,為了實現(xiàn)會計標準與相關財政改革的有機銜接,確保相關財政改革政策的貫徹落實,需要修訂<事業(yè)單位會計制度>。比如,根據(jù)國庫集中支付制度管理的需要,設置了”零余額賬戶用款額度”科目、”財政應返還額度”科目;又如,根據(jù)部門預算管理規(guī)定,財政撥款結轉資金和結余資金不得計提職工福利基金,也不轉入事業(yè)基金,專用資金應該?？顚Ｓ?在會計處理上,分別設置了”財政補助結轉”科目、”財政補助結余”科目、”非財政補助結轉”科目。(二)配合新<事業(yè)單位財務規(guī)則>實施的需要2月,財政部發(fā)布了新修訂的<事業(yè)單位財務規(guī)則>(財政部令第68號),并自4月1日起施行。<事業(yè)單位財務規(guī)則>在強化事業(yè)單位預算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結轉結余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修訂<事業(yè)單位會計制度>,經(jīng)過加強日常會計核算與管理落實新的財務管理要求。比如:根據(jù)<事業(yè)單位財務規(guī)則>規(guī)定,”事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內部管理制度,對存貨進行定期或者不定期的清查盤點,保證賬實相符。對存貨盤盈、盤虧應當及時處理”,設置”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質量的需要隨著近年來事業(yè)單位內外環(huán)境的變化,原<事業(yè)單位會計制度>在諸多方面逐步暴露出不適應和不協(xié)調,如基建”游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結構不合理等,都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性,亟需進行修訂。另外,在近兩年國務院打擊”假發(fā)票”、治理”小金庫”等專項治理活動中,均對修訂<事業(yè)單位會計制度>,進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為,確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。三、修訂<事業(yè)單位會計制度>的基本原則為了達到修訂效果,在修訂<事業(yè)單位會計制度>的過程中,主要遵循了以下原則:(一)遵循<事業(yè)單位會計準則>的原則修訂<事業(yè)單位會計制度>與修訂<事業(yè)單位會計準則>保持同步。修訂后的<事業(yè)單位會計準則>于12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布,規(guī)定了事業(yè)單位會計目標,會計基本假設,會計核算基礎,會計信息質量要求,會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則,財務會計報告等基本事項,是制定所有事業(yè)單位會計制度(包括<事業(yè)單位會計制度>和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度)的基礎和依據(jù),在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂<事業(yè)單位會計制度>遵循了<事業(yè)單位會計準則>的規(guī)定。(二)與<事業(yè)單位財務規(guī)則>相協(xié)調的原則<事業(yè)單位財務規(guī)則>在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理體制和財務制度框架體系基本不變的前提下,重點針對部門預算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內容作了修訂。修訂<事業(yè)單位會計制度>的基本思路和定位與修訂<事業(yè)單位財務規(guī)則>相一致,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下,重點適應財政改革、著力解決會計實務核算中的突出問題進行修訂。修訂后的<事業(yè)單位會計制度>在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與<事業(yè)單位財務規(guī)則>保持了基本一致。(三)服務財政科學化精細化管理的原則事業(yè)單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎性制度之一。更好地服務財政科學化精細化管理是本次修訂<事業(yè)單位會計制度>所遵循的重要原則之一。修訂后的<事業(yè)單位會計制度>要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助,分別核算和反映其收入、支出、結轉和結余,進一步規(guī)范了非財政補助結余分配,要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算,在財務報表組成中專門增加了”財政補助收入支出表”,由此所提供的會計信息更為精細、科學,將為財政預算管理、單位財務管理發(fā)揮更好的基礎性作用。(四)提高事業(yè)單位會計信息質量的原則本次修訂<事業(yè)單位會計制度>,著力解決事業(yè)單位會計實務核算中的突出問題,針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結構不合理等問題,都在<事業(yè)單位會計制度>中引入了相關改革舉措和改進辦法,從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質量的提升。四、新<事業(yè)單位會計制度>的適用范圍1．<事業(yè)單位會計準則>、<事業(yè)單位會計制度>與行業(yè)事業(yè)單位會計制度的關系現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系包括<事業(yè)單位會計準則>、<事業(yè)單位會計制度>和若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度,<事業(yè)單位會計準則>在事業(yè)單位會計標準體系中起統(tǒng)馭作用,<事業(yè)單位會計制度>和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循<事業(yè)單位會計準則>的規(guī)定。2．新<事業(yè)單位會計制度>適用范圍(1)如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度,則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度(如公立醫(yī)院適用<醫(yī)院會計制度>);沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位,都適用新<事業(yè)單位會計制度>。(2)納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行<企業(yè)會計準則>或<小企業(yè)會計準則>的事業(yè)單位不執(zhí)行新<事業(yè)單位會計制度>。(3)參照公務員法管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題,將由財政部另行規(guī)定。(注:國務院參照公務員法管理的事業(yè)單位,如財政部的國庫支付中心、公安部的禁毒情報技術中心、信息通信中心、衛(wèi)生部的衛(wèi)生監(jiān)督中心等)(4)新<事業(yè)單位會計制度>發(fā)布后,隨著各項行業(yè)事業(yè)單位財務制度的發(fā)布實施,財政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對<事業(yè)單位會計制度>的適用問題?；驹瓌t是,如果行業(yè)事業(yè)單位能夠適用或基本適用新<事業(yè)單位會計制度>,則不再修訂相關的行業(yè)事業(yè)單位會計制度,原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉為執(zhí)行新<事業(yè)單位會計制度>。五、新<事業(yè)單位會計制度>的貫徹執(zhí)行問題為了貫徹落實本次事業(yè)單位財務與會計大改革,財政部于1月10日印發(fā)了”關于貫徹實施<事業(yè)單位會計準則>和<事業(yè)單位會計制度>的通知”,對貫徹執(zhí)行新準則、新制度提出了明確要求。關于貫徹實施<事業(yè)單位會計準則>和<事業(yè)單位會計制度>的通知財會函[]1號中共中央直屬機關事務管理局,鐵道部、國務院機關事務管理局,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:新修訂的<事業(yè)單位會計準則>(財政部令第72號,以下簡稱<會計準則>)、<事業(yè)單位會計制度>(財會〔〕22號,以下簡稱<會計制度>)已于12月正式發(fā)布,自1月1日起在全國施行。為做好<會計準則>和<會計制度>的貫徹實施工作,現(xiàn)提出如下要求:一、提高認識,深刻領會修訂<會計準則>、<會計制度>的重要意義事業(yè)單位是經(jīng)濟社會發(fā)展中提供公益服務的主要載體,是中國社會主義現(xiàn)代化建設的重要力量。促進事業(yè)單位規(guī)范、健康、可持續(xù)發(fā)展,是加快社會事業(yè)發(fā)展、滿足人民群眾日益增長的公益服務需求的重要任務。此次修訂<會計準則>和<會計制度>,是貫徹落實<中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見>(中發(fā)〔〕5號)的有關精神,適應財政改革和事業(yè)單位財務管理改革,更好地服務事業(yè)單位財務、預算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要,有利于加強事業(yè)單位內部管理,增強事業(yè)單位發(fā)展活力;有利于合理配置資源,促進事業(yè)單位提高公益服務水平;有利于全面提高事業(yè)單位會計信息質量,加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理;有利于進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算和資金管理行為,促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。各地區(qū)、各部門要從促進事業(yè)單位改革和發(fā)展,加快各項社會事業(yè)發(fā)展的高度,充分認識修訂發(fā)布<會計準則>、<會計制度>的重要意義,積極采取有效措施,確保學習好、宣傳好、貫徹好、執(zhí)行好<會計準則>、<會計制度>。二、精心組織,確保<會計準則>、<會計制度>落實到位地方各級財政部門應當切實履行職能,制定周密詳盡、切實可行的實施工作方案,落實相關工作責任,積極指導、督促本地區(qū)事業(yè)單位執(zhí)行好<會計準則>、<會計制度>。地方各級財政部門要結合本地實際,統(tǒng)籌規(guī)劃,通盤考慮,制定具體細致的培訓方案,使培訓工作做到”全覆蓋”和”無死角”。省級財政部門要采用”縱橫結合”的方式盡快組織對地、市、縣財政部門進行師資培訓和對省級事業(yè)單位的負責人及會計人員進行培訓,地、市、縣財政部門要組織對本區(qū)域內事業(yè)單位負責人和會計人員以及相關部門人員進行系統(tǒng)培訓。地方各級財政部門要采取有效措施,切實做好事業(yè)單位新舊會計制度銜接的指導、監(jiān)督工作,做好<會計準則>、<會計制度>實施情況檢查和實施效果調研、評估工作,及時掌握相關工作進展情況,對于<會計準則>、<會計制度>執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題,省級財政部門要及時向財政部反饋。地方各級財政部門要積極引導事業(yè)單位進一步規(guī)范會計基礎工作,提高會計信息質量,為有效進行績效考評和財政支持事業(yè)單位發(fā)展提供決策依據(jù)。財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處、各地財政部門監(jiān)督檢查機構要對事業(yè)單位執(zhí)行<會計準則>和<會計制度>情況進行專項檢查或調研,對檢查或調研中發(fā)現(xiàn)的情況和問題及時向財政部報告。

各部門應當增強學習好、貫徹好、執(zhí)行好<會計準則>、<會計制度>工作的主動性和自覺性,將貫徹執(zhí)行<會計準則>、<會計制度>作為提升事業(yè)單位管理水平的基礎工作和重要抓手,采取有效措施抓緊抓好。要把宣傳培訓<會計準則>、<會計制度>納入年度培訓計劃,提供經(jīng)費保障,加大對所屬事業(yè)單位負責人和會計人員的普及型培訓。要加強對所屬事業(yè)單位貫徹執(zhí)行<會計準則>和<會計制度>的指導和監(jiān)督。三、抓住時機,全面提升事業(yè)單位會計核算和管理水平事業(yè)單位應當以實施<會計準則>、<會計制度>為契機,全面提升內部核算和管理水平。各單位要認真組織對<會計準則>、<會計制度>的學習,深刻領會<會計準則>、<會計制度>的精髓,全面系統(tǒng)掌握<會計準則>、<會計制度>的內容和規(guī)定,深入了解相關的修訂背景、意義和實施要求,切實增強事業(yè)單位負責人依法管理會計工作的自覺性,有效提高會計人員的業(yè)務水平和工作能力,扎實做好會計科目的新舊轉換、會計信息系統(tǒng)升級改造等工作,確保新舊<會計制度>的順利銜接和平穩(wěn)過渡。各事業(yè)單位要嚴格按照<會計準則>、<會計制度>的規(guī)定進行會計核算,提高會計信息質量,提高會計處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性,促進會計核算與預算管理、財務管理和資產(chǎn)管理的有機結合,確保財政資金和國有資產(chǎn)使用規(guī)范、安全和有效,促進單位健康可持續(xù)發(fā)展。對執(zhí)行<會計準則>、<會計制度>過程中遇到的新情況、新問題,要及時向財政部門反映。四、加強宣傳,營造<會計準則>、<會計制度>實施的良好氛圍<會計準則>、<會計制度>新舊變化較大,實施時間緊、任務重,各地區(qū)、各部門要加大<會計準則>、<會計制度>的宣傳力度,為其貫徹實施營造良好的社會氛圍。各地財政部門應按照因地制宜、注重實效的原則,經(jīng)過多種宣傳形式,廣泛宣傳<會計準則>、<會計制度>修訂的背景、原則、意義和重大變化,廣泛宣傳<會計準則>、<會計制度>執(zhí)行中好的經(jīng)驗和做法。宣傳活動要貼近事業(yè)單位實際、貼近廣大事業(yè)單位會計人員,引導事業(yè)單位準確理解和有效執(zhí)行<會計準則>、<會計制度>。財政部1月10日新<事業(yè)單位會計制度>主要變化一、新修訂的<事業(yè)單位會計制度>八大重大變化新修訂的<事業(yè)單位會計制度>篇幅長達近5萬字,包括五部分內容:總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、財務報表編制說明等,經(jīng)過詳細規(guī)定會計科目使用及財務報表編制,較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容,又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新,與原制度相比較,主要有如下八大方面的變化(一)新增了與財政體制改革相關的核算內容配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內容,實現(xiàn)了會計規(guī)范與其它財政法規(guī)政策的有機銜接,有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。例如,新增加了”零余額賬戶用款額度”、”財政應返還額度”等。(二)創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊,并規(guī)定了”虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法,即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金,而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要,既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑,又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況,促進事業(yè)單位落實”實物管理與價值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則,為事業(yè)單位進行內部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。(三)明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計”大賬”原制度下,事業(yè)單位的基本建設投資執(zhí)行<國有建設單位會計制度>,與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數(shù)據(jù)長期”游離”會計”大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資,在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時,將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計”大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性,為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。(四)著力加強了對財政投入資金的會計核算新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑,要求在”事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算,增設了”財政補助結轉”、”財政補助結余”兩個凈資產(chǎn)科目,對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程,對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎性作用。(五)進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余,經(jīng)過設置”非財政補助結轉”、”事業(yè)結余”、”經(jīng)營結余”等科目,進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算,并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合”財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、”專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定,有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為,促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。(六)突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度針對事業(yè)單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關資產(chǎn)不入賬等問題,進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則,要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下,將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬,并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性,有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬,經(jīng)過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理,確保國有資產(chǎn)安全完整。(七)全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明新制度按照此次改革要求,對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進,新增、取消了部分科目,對個別科目名稱進行了修改,同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內容,為事業(yè)單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據(jù)。例如,新增了”零余額賬戶用款額度”、”累計攤銷”、”非流動資產(chǎn)基金”等,取消了”固定基金”、”撥入?？睢钡?。(八)系統(tǒng)改進了財務報表體系1．新制度增加了”財政補助收入支出表”。2．改進了各報表的項目、結構和排列方式。例如,借鑒會計國際慣例和通行做法,規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示,取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目;改進了收入支出表結構,既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌,又分資金類別列示”財政補助結轉結余”、”事業(yè)結轉結余”和”經(jīng)營結余”,同時能夠反映事業(yè)單位年度非財補助結余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務報表體系與會計慣例更為協(xié)調,增強了科學性;另一方面,也兼顧了事業(yè)單位的實際情況,使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整、更為有用,更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。綜上所述,新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映,對于提高事業(yè)單位會計信息質量、加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理、提升事業(yè)單位的財務管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。可見,本次事業(yè)單位會計制度改革是事業(yè)單位會計大變革。二、<事業(yè)單位會計制度>新舊會計科目的變化新<事業(yè)單位會計制度>共設置了48個會計科目,對比原<事業(yè)單位會計制度>42個科目,總數(shù)增加了6個科目。其中增設了16個科目,撤銷了10個科目。新舊會計科目對比如下:新舊<事業(yè)單位會計制度>科目對比表事業(yè)單位會計制度

財會[]22號事業(yè)單位會計制度

財預字[1997]288號序號科目編號科目名稱編號科目名稱一、資產(chǎn)類(一)資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財政應返還額度11財政直接支付12財政授權支付61211應收票據(jù)105應收票據(jù)71212應收賬款106應收賬款81213預付賬款108預付賬款91215其它應收款110其它應收款101301存貨115材料116產(chǎn)成品111401長期投資117對外投資121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處臵資產(chǎn)損溢二、負債類(二)負債類18短期借款201借入款項192101應繳稅費210應交稅金202102應繳國庫款212103應繳財政專戶款209應繳財政專戶款222201應付職工薪酬232301應付票據(jù)202應付票據(jù)242302應付賬款203應付賬款252303預收賬款204預收賬款262305其它應付款207其它應付款272401長期借款282402長期應付款208應繳預算款三、凈資產(chǎn)類(三)凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金301事業(yè)基金303101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)302固定基金313201專用基金303專用基金323301財政補助結轉330101基本支出結轉330102項目支出結轉333302財政補助結余343401非財政補助結轉353402事業(yè)結余306事業(yè)結余363403經(jīng)營結余307經(jīng)營結余373404非財政補助結余分配308結余分配四、收入類(四)收入類384001財政補助收入401財政補助收入394101事業(yè)收入405事業(yè)收入404201上級補助收入403上級補助收入414301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款424401經(jīng)營收入409經(jīng)營收入434501其它收入413其它收入404撥入?？钗?、支出類(五)支出類445001事業(yè)支出504事業(yè)支出455101上繳上級支出516上繳上級支出465201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助475301經(jīng)營支出505經(jīng)營支出485401其它支出501撥出經(jīng)費502撥出?？?03?？钪С?09成本費用512銷售稅金520結轉自籌基建新<事業(yè)單位會計制度>目錄總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算,保證會計信息質量,根據(jù)<中華人民共和國會計法>、<事業(yè)單位會計準則>和<事業(yè)單位財務規(guī)則>,制定本制度。(制度目的、依據(jù))二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位,下列事業(yè)單位除外:(適用范圍)(一)按規(guī)定執(zhí)行<醫(yī)院會計制度>等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位;(二)納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。(三)參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用,由財政部另行規(guī)定。三、事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時,還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。(與基建會計銜接)四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。(會計基礎)五、事業(yè)單位應當按照<事業(yè)單位財務規(guī)則>或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后續(xù)計量)對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的,按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的,不設置本制度規(guī)定的”累計折舊”、”累計攤銷”科目,在進行賬務處理時不考慮本制度其它科目說明中涉及的”累計折舊”、”累計攤銷”科目。注:<高等學校財務制度>規(guī)定:高等學校應當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn),能夠繼續(xù)使用的,應當繼續(xù)使用,規(guī)范管理。省級財政部門能夠會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等,不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計入高等學校支出。<科學事業(yè)單位財務制度>規(guī)定:科學事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)采用平均年限法或者工作量法計提折舊。文物、陳列品、圖書、檔案和動植物不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計入單位支出。六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。(會計要素)七、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目:(運用會計科目)(一)事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下,能夠根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目,實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。(三)事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時,應當填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不得只填列科目編號、不填列科目名稱。八、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表:(編報財務報表)(一)事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。(二)事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。(三)事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定,隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。(四)事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其它有關資料編制,做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。(五)事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。九、事業(yè)單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等,按照<中華人民共和國會計法>、<會計基礎工作規(guī)范>、<會計檔案管理辦法>、<行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)>等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位,還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。(其它事項)十、本制度自1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的<事業(yè)單位會計制度>(財預字﹝1997﹞288號)同時廢止。(施行時間)會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資512011112財政應返還額度財政直接支付財政授權支付61211應收票據(jù)71212應收賬款81213預付賬款91215其它應收款101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處理資產(chǎn)損溢二、負債類18短期借款192101應繳稅費202102應繳國庫款212103應繳財政專戶款222201應付職工薪酬232301就付票據(jù)242302應付賬款252303預收賬款262305其它應付款272401長期借款282402長期應付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101310101310102310103310104非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)313201專用基金323301330101330102財政補助結轉基本支出結轉項目支出結轉333302財政補助結余343401非財政補助結轉353402事業(yè)結余363403經(jīng)營結余373404非財政補助結余分配四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其它收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其它支出會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下:(一)從銀行等金融機構提取現(xiàn)金,按照實際提取的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構,按照實際存入的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)因內部職工出差等原因借出的現(xiàn)金,按照實際借出的現(xiàn)金金額,借記”其它應收款”科目,貸記本科目;出差人員報銷差旅費時,按照應報銷的金額,借記有關科目,按照實際借出的現(xiàn)金金額,貸記”其它應收款”科目,按其差額,借記或貸記本科目。(三)因開展業(yè)務等其它事項收到現(xiàn)金,按照實際收到的金額,借記本科目,貸記有關科目;因購買服務或商品等其它事項支出現(xiàn)金,按照實際支出的金額,借記有關科目,貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置”現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù),并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的部分,借記本科目,貸記”其它應付款”科目;屬于無法查明原因的部分,借記本科目,貸記”其它收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報經(jīng)批準后,借記”其它支出”科目,貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位,收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后,將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的,應當分別按照人民幣、各種外幣設置”現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見”銀行存款”科目的相關規(guī)定。六、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其它金融機構的各種存款。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務,并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下:(一)將款項存入銀行或其它金融機構,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”事業(yè)收入”、”經(jīng)營收入”等有關科目。(二)提取和支出存款時,借記有關科目,貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的,應當按照業(yè)務發(fā)生當日(或當期期初,下同)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。注:統(tǒng)賬法期末,各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益計入相關支出。(一)以外幣購買物資、勞務等,按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關科目,貸記本科目、”應付賬款”等科目的外幣賬戶。(二)以外幣收取相關款項等,按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額,借記本科目、”應收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關科目。(三)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、”應收賬款”、”應付賬款”等科目,貸記或借記”事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”等科目。【例1】甲事業(yè)單位有關銀行存款(美元)的業(yè)務如下:(1)12月12日,甲單位從美國乙公司購入設備作為事業(yè)用固定資產(chǎn),貨款20萬美元,當日的即期匯率為1美元=6元人民幣,進口關稅為15元人民幣,支付進口增值稅284240元人民幣,貨款已用美元支付,進口關稅及增值稅由人民幣存款支付。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)1636240貸:銀行存款——美元(US$00*6)100銀行存款——人民幣(15+284240)436240(2)12月16日,甲單位取得事業(yè)收入10萬美元存入銀行,當日即期匯率為1美元=6元人民幣。相關會計分錄如下:借:銀行存款——美元(100000*6)600000貸:事業(yè)收入600000(3)12月31日,銀行存款——美元賬面余額為30萬美元,計算匯兌損益前折算的人民幣金額為1802300元人民幣,12月31日即期匯率為1美元=6元人民幣,30萬美元按照月末匯率1:6折算為人民幣1800000元,產(chǎn)生匯兌損失2300元人民幣。相關賬務處理如下:借:事業(yè)支出2300貸:銀行存款——美元2300五、事業(yè)單位應當按開戶銀行或其它金融機構、存款種類及幣種等,分別設置”銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應結出余額?！便y行存款日記賬”應定期與”銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進行處理,按月編制”銀行存款余額調節(jié)表”,調節(jié)相符。六、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其它金融機構的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下:(一)在財政授權支付方式下,收到代理銀行蓋章的”授權支付到賬通知書”時,根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記本科目,貸記”財政補助收入”科目。(二)按規(guī)定支用額度時,借記有關科目,貸記本科目。(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記”庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的,屬于以前年度支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記”財政補助結轉”、”財政補助結余”、”存貨”等有關科目;屬于本年度支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記”事業(yè)支出”、”存貨”等有關科目。(五)年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理,借記”財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,根據(jù)未下達的用款額度,借記”財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸記”財政補助收入”科目。下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理,借記本科目,貸記”財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的,借記本科目,貸記”財政應返還額度——財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額?！纠?】甲事業(yè)單位12月發(fā)生零余額賬戶業(yè)務如下:(1)收到財政授權支付到賬額度金額100萬元時,會計分錄如下:借:零余額賬戶用款額度1000000貸:財政補助收入1000000(2)甲單位從零余額賬戶購買事業(yè)用材料86000元,會計分錄如下:借:存貨86000貸:零余額賬戶用款額度86000(3)甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金7萬元。會計分錄如下:借:庫存現(xiàn)金70000貸:零余額賬戶用款額度70000(4)年終對賬鑒證后,按照有關規(guī)定,注銷零余額賬戶財政授權支付額度。甲單位憑據(jù)<財政授權支付額度年終對賬鑒證單>,將零余額賬戶財政授權支付額度余額80000元注銷。會計分錄如下:借:財政應返還額度——財政授權支付80000貸:零余額賬戶用款額度80000假如甲單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),兩者差額為0元。會計分錄如下:借:財政應返還額度——財政授權支付0貸:財政補助收入0下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度0元。會計分錄如下:借:零余額賬戶用款額度0貸:財政應返還額度0下年度收到銀行轉來額度恢復通知書時:借:零余額賬戶用款額度80000貸:財政應返還額度——財政授權支付800001101短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間不超過1年(含1年)的投資,主要是國債投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。注:新<事業(yè)單位財務規(guī)則>規(guī)定:事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照國家有關規(guī)定能夠對外投資的,應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資,不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資,國家另有規(guī)定的除外。三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務處理如下:(一)短期投資在取得時,應當按照其實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)短期投資持有期間收到利息時,按實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按照出售或收回短期國債的成本,貸記本科目,按其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的短期投資成本?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務如下:(1)甲單位購入年利率為3.56%,1年期的國債0元。借:短期投資0貸:銀行存款0(2)兩個月后甲單位將該批國債全部轉讓,收到款項20200元。借:銀行存款20200貸:短期投資0其它收入——投資收益2001201財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。二、本科目應當設置”財政直接支付”、”財政授權支付”兩個明細科目,進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下:(一)財政直接支付年度終了,事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記本科目(財政直接支付),貸記”財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后,事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時,借記有關科目,貸記本科目(財政直接支付)。(二)財政授權支付年度終了,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理,借記本科目(財政授權支付),貸記”零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,根據(jù)未下達的用款額度,借記本科目(財政授權支付),貸記”財政補助收入”科目。下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權支付)。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權支付)。四、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度?！纠?】甲事業(yè)單位12月發(fā)生財政應返還額度業(yè)務如下:(1)年度終了,甲單位本年度預算結余資金為51萬元,其中,財政直接支付年終結余資金為15萬元,財政授權支付年終結余資金為36萬元。①財政直接支付借:財政應返還額度——財政直接支付150000貸:財政補助收入150000②財政授權支付借:財政應返還額度——財政授權支付360000貸:零余額賬戶用款額度360000(2)1月4日,甲單位收到<財政直接支付額度恢復到賬通知書>,恢復財政直接支付額度15萬元;收到代理銀行轉來的<財政授權支付額度恢復到賬通知書>,恢復財政授權支付額度36萬元。①甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理,在使用預算結余資金時再做會計處理。發(fā)生實際支出15萬元時,借:事業(yè)支出150000貸:財政應返還額度——財政直接支付150000②對恢復財政授權支付額度的會計處理為:借:零余額賬戶用款額度360000貸:財政應返還額度——財政授權支付3600001211應收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下:(一)因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認的收入金額,貸記”經(jīng)營收入”等科目,按照應繳增值稅金額,貸記”應繳稅費——應繳增值稅”科目。(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),按照實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額),借記”銀行存款”科目,按照貼現(xiàn)息,借記”經(jīng)營支出”等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目。(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時,按照取得物資的成本,借記有關科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記”銀行存款”等科目。(四)商業(yè)匯票到期時,應當分別以下情況處理:1．收回應收票據(jù),按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。2．因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記”應收賬款”科目,貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置”應收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后,應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1212應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位(或個人)進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下:(一)發(fā)生應收賬款時,按照應收未收金額,借記本科目,按照確認的收入金額,貸記”經(jīng)營收入”等科目,按照應繳增值稅金額,貸記”應繳稅費——應繳增值稅”科目。(二)收回應收賬款時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。(賬銷案存)(一)轉入待處理資產(chǎn)時,按照待核銷的應收賬款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報經(jīng)批準予以核銷時,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷應收賬款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。注:根據(jù)國家稅務總局”關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告”(國家稅務總局公告[]第25號)第二十二條規(guī)定:企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認:(一)相關事項合同、協(xié)議或說明;(二)屬于債務人破產(chǎn)清算的,應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;(三)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;(四)屬于債務人停止營業(yè)的,應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;(五)屬于債務人死亡、失蹤的,應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;(六)屬于債務重組的,應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;(七)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,能夠作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,能夠作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。1213預付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。二、本科目應當按照供應單位(或個人)進行明細核算。事業(yè)單位應當經(jīng)過明細核算或輔助登記方式,登記預付賬款的資金性質(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其它資金)。三、預付賬款的主要賬務處理如下:(一)發(fā)生預付賬款時,按照實際預付的金額,借記本科目,貸記”零余額賬戶用款額度”、”財政補助收入”、”銀行存款”等科目。(二)收到所購物資或勞務,按照購入物資或勞務的成本,借記”事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”等科目,按照相應預付賬款金額,貸記本科目,按照補付的款項,貸記”零余額賬戶用款額度”、”財政補助收入”、”銀行存款”等科目。收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,同時按照確定的資產(chǎn)成本,借記”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資,且確實無法收回的預付賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。(一)轉入待處理資產(chǎn)時,按照待核銷的預付賬款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報經(jīng)批準予以核銷時,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷預付賬款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位實際預付但尚未結算的款項。1214其它應收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其它各項應收及暫付款項,如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應當按照其它應收款的類別以及債務單位(或個人)進行明細核算。三、其它應收款的主要賬務處理如下:(一)發(fā)生其它各種應收及暫付款項時,借記本科目,貸記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目。(二)收回或轉銷其它各種應收及暫付款項時,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目。(三)事業(yè)單位內部實行備用金制度的,有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時,借記有關科目,貸記”庫存現(xiàn)金”等科目,報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其它應收款,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其它應收款應在備查簿中保留登記。(一)轉入待處理資產(chǎn)時,按照待核銷的其它應收款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報經(jīng)批準予以核銷時,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷其它應收款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未收回的其它應收款。1301存貨一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其它活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,能夠在購進時直接列作支出,不經(jīng)過本科目核算。二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應當經(jīng)過明細核算或輔助登記方式,登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其它資金)。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務的事業(yè)單位,應當在本科目下設置”生產(chǎn)成本”明細科目,歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)。三、存貨的主要賬務處理如下:(一)存貨在取得時,應當按照其實際成本入賬。1．購入的存貨,其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其它使得存貨達到當前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的,其購進非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的存貨驗收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應付賬款”、”財政補助收入”、”零余額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的,按確定的成本(不含增值稅進項稅額),借記本科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記”應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目?！纠?】甲單位購入事業(yè)用材料一批,含稅價25400元,運雜費500元,已開出銀行支票付清貨款和運費,材料已驗收入庫。其會計分錄如下:借:存貨(25400+500)25900貸:銀行存款259002．自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時,借記本科目(生產(chǎn)成本),貸記本科目(領用材料相關的明細科目)、”應付職工薪酬”、”銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗收入庫,按照所發(fā)生的實際成本,借記本科目(相關明細科目),貸記本科目(生產(chǎn)成本)。3．接受捐贈、無償調入的存貨,其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)的,其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的,該存貨按照名義金額(即人民幣1元,下同)入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫,按照確定的成本,借記本科目,按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等,貸記”銀行存款”等科目,按照其差額,貸記”其它收入”科目。按照名義金額入賬的情況下,按照名義金額,借記本科目,貸記”其它收入”科目;按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)存貨在發(fā)出時,應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。1．開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨,按領用、發(fā)出存貨的實際成本,借記”事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。2．對外捐贈、無償調出存貨,轉入待處理資產(chǎn)時,按照存貨的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料,轉入待處理資產(chǎn)時,按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按存貨的賬面余額,貸記本科目,按轉出的增值稅進項稅額,貸記”應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。實際捐出、調出存貨時,按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下:(1)事業(yè)活動中領用材料4000元,根據(jù)領料單,作會計分錄如下:借:事業(yè)支出4000貸:存貨——材料4000(2)經(jīng)批準,對外捐贈材料1000元,轉入待處理資產(chǎn),作會計分錄如下:借:待處理資產(chǎn)損溢1000貸:存貨——材料1000實際捐贈時:借:其它支出1000貸:待處理資產(chǎn)損溢1000四、事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應當及時查明原因,按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。(一)盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬。盤盈的存貨,按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記”其它收入”科目。(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨,轉入待處理資產(chǎn)時,按照待處理存貨的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的,轉入待處理資產(chǎn)時,按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按存貨的賬面余額,貸記本科目,按轉出的增值稅進項稅額,貸記”應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。報經(jīng)批準予以處理時,按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用,以及處理收入扣除相關處理費用后的凈收入的賬務處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位存貨的實際成本?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務如下:(1)月末,在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)材料A盤虧1800元;材料B盤盈500元。財會部門根據(jù)有關憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:盤虧的材料借:待處理資產(chǎn)損溢——材料A1800貸:存貨——材料A1800盤盈的材料借:存貨——材料B500貸:其它收入500(2)查明原因后,經(jīng)批準將盤虧材料轉入”其它支出”。其會計分錄如下:借:其它支出1800貸:待處理資產(chǎn)損溢——材料A18001401長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間超過1年(不含1年)的股權和債權性質的投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、長期投資的主要賬務處理如下:(一)長期股權投資1．長期股權投資在取得時,應當按照其實際成本作為投資成本。(1)以貨幣資金取得的長期股權投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;同時,按照投資成本金額,借記”事業(yè)基金”科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關稅費,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應繳稅費”等科目;同時,按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金,借記”非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊,借記”累計折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關稅費,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應繳稅費”等科目;同時,按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金,借記”非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷,借記”累計攤銷”科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關稅費,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應繳稅費”等科目。2．長期股權投資持有期間,收到利潤等投資收益時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。(注:按照成本法核算)3．轉讓長期股權投資,轉入待處理資產(chǎn)時,按照待轉讓長期股權投資的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價值”科目,貸記本科目。實際轉讓時,按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金,借記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價值”科目。轉讓長期股權投資過程中取得價款、發(fā)生相關稅費,以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。4．因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處理資產(chǎn)時,按照待核銷的長期股權投資賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時,借記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生長期股權投資業(yè)務如下:(1)甲單位經(jīng)批準將一臺專業(yè)設備用于對外長期股權投資。該設備原始價值為100000元,預計使用年限為,已使用4年,累計折舊40000元。該設備評估價為70000元,發(fā)生評估費元,已用銀行存款付訖。財會部門根據(jù)有關憑證,填制記賬憑單,編制有關會計分錄如下:借:長期投資——股權投資(70000+)7貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資7借:其它支出貸:銀行存款借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)60000累計折舊40000貸:固定資產(chǎn)100000(2)上述投資分回利潤5000元,財會部門根據(jù)有關憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:借:銀行存款5000貸:其它收入——投資收益5000(3)甲單位經(jīng)批準,轉讓了全部股權投資,收到股權轉讓款80000元,已存入銀行;發(fā)生相關稅費3000元,用銀行存款付訖。假設按照規(guī)定,該股權轉讓款應上交國庫。所處理長期股權投資的賬面余額為7元。財會部門根據(jù)有關憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:借:待處理資產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價值7貸:長期投資——股權投資7辦理完成股權轉讓手續(xù)實際轉讓時:借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資7貸:待處理資產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價值7收到股權轉讓款:借:銀行存款80000貸:待處理資產(chǎn)損溢——處理凈收入80000支付股權轉讓中的相關稅費:借:待處理資產(chǎn)損溢——處理凈收入3000貸:銀行存款3000將凈收入轉入應上繳國庫:借:待處理資產(chǎn)損溢——處理凈收入77000貸:應繳國庫款(80000-3000)77000(二)長期債券投資1．長期債券投資在取得時,應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;同時,按照投資成本金額,借記”事業(yè)基金”科目,貸記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。2．長期債券投資持有期間收到利息時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。3．對外轉讓或到期收回長期債券投資本息,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目;同時,按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金,借記”非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”事業(yè)基金”科目。(處理時,不需要轉入”待處理資產(chǎn)損溢”科目)五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的長期投資成本?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生長期債權投資業(yè)務如下:(1)甲單位以銀行存款購買50000元的3年期國庫券,年利率為3.69%,半年付息一次;支付相關稅費300元。借:長期投資——債權投資50300貸:銀行存款(50000+300)50300借:事業(yè)基金50300貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資50300(2)甲單位收到上述債券利息半年利息922.5元。財會部門根據(jù)有關憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:借:銀行存款(50000×3.69%÷12×6)922.5貸:其它收入——投資收益922.5(3)甲單位對外轉讓上述債券,取得價款5元,已收存銀行,其會計分錄如下:借:銀行存款