--#-銀行會(huì)計(jì)例題一、貸款業(yè)務(wù)（P47）2008年1月1日，甲銀行經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放5年期一次還本分期付息貸款1000萬(wàn)，貸款利息在每年12月31日支付合同利息，合同利率為5%，假定銀行的發(fā)放貸款的內(nèi)行報(bào)酬率為6%。（已知：P/F,6%,5=0.7473;P/A,6%,5=4.2124）解答：銀行基于自身最低報(bào)酬率6%前提下，對(duì)這筆貸款資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就是銀行實(shí)際支付的金額。由此每期確認(rèn)銀行實(shí)際的利息收入=該貸款的實(shí)際本金（每期期初攤余成本）X實(shí)際利率期初金融資產(chǎn)的攤余成本二上期期初攤余成本+上期計(jì)提的利息（期初攤余成本X實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值X票面利率） 相當(dāng)于該資產(chǎn)的每期賬面價(jià)值發(fā)放該筆貸款的現(xiàn)值：10000000X0.7473+10000000X5%X4.2124=7473000+2106200=9579200（元）1、2008.1.1發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款——本金（合同本金）10000000貸：吸收存款9579200貸款——利息調(diào)整4208002、2008.12.31確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息500000貸款——利息調(diào)整74752貸：利息收入 574752實(shí)際利息收入=實(shí)際本金（攤余成本）9579200X實(shí)際利率6%=5747523、2009.12.31確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息500000貸款——利息調(diào)整79237.12貸：利息收入 579237.122009年的實(shí)際利息收入=2009年初攤余成本（9579200+574752—500000）X實(shí)際利率6%=579237.124、以此往下類(lèi)推，課堂上演練二、一般貸款核算實(shí)例：2007年4月1日，銀行向某借款人貸款2年期單位流動(dòng)資金貸款，貸款金額800萬(wàn)元。合同條款及還款情況如下：在整個(gè)合同期內(nèi)執(zhí)行合同年利率6%，如出現(xiàn)還本息逾期執(zhí)行罰息年利率9%，采用還本付息制進(jìn)行按季還本付息，即每季度末采用等本抵減還款計(jì)劃，即每季度末還本1,000,000元和該季度借款余額產(chǎn)生的利息。會(huì)計(jì)處理如下：1、2007年4月1日貸款的初始確認(rèn)借：貸款 8,000,000貸：吸收存款 8,000,0002、2007年4月30日貸款應(yīng)收利息的計(jì)提：借：應(yīng)收利息 40,000貸：利息收入 40,000（應(yīng)收利息=8,000,000X6%X1/12=40,000）3、2007年5月31日和6月30日分別計(jì)提利息4萬(wàn)，處理同上4、2007年6月30日收到借款人還本付息112萬(wàn)借：吸收存款貸：應(yīng)收利息

貸款1,120,000借：吸收存款貸：應(yīng)收利息

貸款1,120,000120,0001,000,0005、2007年7月至2008年9月每月末計(jì)提利息會(huì)計(jì)處理同“二”，金額隨貸款本金余額不同而不同。6、2007年9月、12月及2008年的3月、6月末收到還本付息會(huì)計(jì)處理同“四”，金額隨應(yīng)還本息數(shù)不同而不同。客戶(hù)前期正常還本付息，但2008年9月起未能還款，2008年12月31日經(jīng)過(guò)評(píng)估減值測(cè)試后認(rèn)為該貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值200萬(wàn)元。2009年一月末收到客戶(hù)還款100萬(wàn)元，經(jīng)銀行催收，2009年3月31日收回所余本金200萬(wàn)元及應(yīng)收全部利息（假定為50萬(wàn)），與客戶(hù)結(jié)清貸款。7、2008年10月起，除正常利息外，還應(yīng)計(jì)算逾期本金部分利息及到期未還息復(fù)利，借：應(yīng)收利息貸：利息收入2008年12月31日，貸款本金余額為300萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)評(píng)估減值測(cè)試后認(rèn)為該貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值200萬(wàn)元，貸款轉(zhuǎn)為已減值貸款，計(jì)提100萬(wàn)（300萬(wàn)－200萬(wàn)）減值準(zhǔn)備。借：貸款－－已減值 3,000,000貸：貸款－－本金 3,000,000借：資產(chǎn)減值損失 1,000,000貸：貸款減值準(zhǔn)備 1,000,000同時(shí)，將每月末計(jì)提的尚未收回的應(yīng)收利息紅字重回，以后每月按合同的計(jì)息直接在表外登記。借：應(yīng)收利息（紅字）貸：利息收入（紅字）借：備查登記類(lèi)借方余額貸：?jiǎn)挝涣鲃?dòng)資金貸款表外應(yīng)收利息2009年1月31日按合同利率計(jì)提已減值貸款利息收入，沖減貸款減值準(zhǔn)備：借：貸款減值準(zhǔn)備 10,000貸：利息收入 10,000（利息收入=（300萬(wàn)一100萬(wàn)）*6%X1/12=10,000）2009年2月28日收到還款100萬(wàn)：借：吸收存款 1,000,000貸：貸款一一已減值 1,000,000借：貸款減值準(zhǔn)備 5,050貸：利息收入 5,050（利息收入=（200萬(wàn)一（100萬(wàn)~10,000））X6%X1/12=5,050）2009年3月31日收回貸款本息250萬(wàn)，貸款結(jié)清，此時(shí)賬面上貸款本金數(shù)為200萬(wàn)，減值準(zhǔn)備為984,950（100萬(wàn)一10,000一5,050）借：吸收存款 2,500,000貸款減值準(zhǔn)備 984,950貸：貸款一一已減值 2,000,000資產(chǎn)減值損失 984,950利息收入 500,000同時(shí)，銷(xiāo)記表外應(yīng)收利息借：?jiǎn)挝涣鲃?dòng)資金貸款表外應(yīng)收利息500,000貸：備查登記類(lèi)借方余額 500,000三、貼現(xiàn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)例：2006年11月1日，某企業(yè)以面值100萬(wàn)的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為月利率2%。,貼現(xiàn)期為6個(gè)月。借:貼現(xiàn)資產(chǎn)－面值1,000,000貸：XX存款 988,000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一利息調(diào)整12,000此時(shí)貼現(xiàn)貸款的實(shí)際利率為:988000x(1+r)…6=1000000 7r=2.014%同時(shí)進(jìn)行表外登記，表外分錄：借：備查登記類(lèi)借方余額1,000,000貸：貼現(xiàn)票據(jù)1,000,000資產(chǎn)負(fù)債表日即每月末,確認(rèn)當(dāng)期損益2006年11月30日的會(huì)計(jì)分錄:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)－利息調(diào)整2,000貸：利息收入 2,000 (理論上:988000x2.014%o)2006年12月31日的會(huì)計(jì)分錄:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)－利息調(diào)整2,000貸：利息收入 2,000(理論上:988000x(1+2.014%。)八2)以下各期同。2007年5月1日收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí):借:存放中央銀行款項(xiàng)等1,000,000貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)－面值1,000,000同時(shí)銷(xiāo)計(jì)表外業(yè)務(wù)，表外分錄：借：貼現(xiàn)票據(jù)1,000,000貸：備查登記類(lèi)借方余額1,000,000四、應(yīng)付債券【例】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券共10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：10000000X0.7835+10000000X6%X4.3295=10432700(元)利息費(fèi)用一覽表單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整攤余成本07年末1043270008年末600000521635783651035433509年末600000517716.7582283.2510272051.7510年末600000513602.5986397.4110185654.3411年末600000509282.7290717.2810094937.0612年末600000505062.9494937.O610000000

（1）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：10432700100000001043270010000000432700貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：5216357836552163578365600000600000600000應(yīng)付債券