2022年河北省衡水市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，注冊會計師認為正確的是（??）。

A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

2.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當的是（）。

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

3.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

C.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發(fā)表無法表示意見

D.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

4.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量與其評估的重大錯報風險之問的關系是（）。

A.同向B.反向C.比例D.不存在關系

5.關于會計師事務所質量管理體系的下列說法中，錯誤的是（）。

A.審計項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，并充分、適當地參與項目全過程

B.應當實施項目質量復核的審計業(yè)務范圍是所有上市公司的財務報表審計業(yè)務

C.由經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導、監(jiān)督和復核

D.只有當意見分歧得到解決后．才可以出具報告

6.審計準則規(guī)定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是()。

A.被審計單位管理層拒絕提供債務人聯系方式

B.以往審計業(yè)務經驗表明回函率很低

C.某些特定行業(yè)的客戶通常不對應收賬款詢證函回函

D.被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位

7.有關審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。

A.統計抽樣不能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業(yè)判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節(jié)測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

8.

第

3

題

如果以前針對七期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會會計下列處理中不正確的是（）。

A.如果未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數據發(fā)表非無保留意見

B.如果本期財務報表不真實是由于以前期間未解決的事項造成的，注冊會計師不應單獨對比較數據發(fā)表非無保留意見的審計報告

C.如果未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當對比較數據和本期數據發(fā)表非無保留意見審計報告

D.如果未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見得審計報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數據和本期數據發(fā)表非無保留意見

9.

第

6

題

ABC會計師事務所已經被告，下列對于訴訟當事人的列置的陳述不恰當的是（）。

10.下列有關審計計劃的說法中，正確的是（）?

A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前

B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響

C.制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成

D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案

11.下列關于注冊會計師對被審計單位內部控制了解與評價的說法中，不正確的是（）。

A.如果多項內部控制能夠實現同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關的每項控制活動

B.注冊會計師應考慮識別和了解與認定關系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制

D.如果經過穿行測試，注冊會計師發(fā)現已識別的控制實際上并未執(zhí)行，則應當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制

12.下列有關項目質量控制復核的說法，不正確的是(?)。

A.為保證執(zhí)業(yè)質量，會計師事務所應當對其承接的所有業(yè)務均實施質量控制復核

B.如果沒有完成項目質量控制復核，就不得出具報告

C.項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任

D.如果項目合伙人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具報告

13.關于注冊會計師如何確定比較信息的列報與披露事項，以下處理中，不恰當的是（）。

A.當期財務報表的列報與披露中，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據

B.比較信息是當期財務報表的附加部分

C.注冊會計師在對財務報表發(fā)表審計意見時，應當考慮比較信息對審計意見的影響

D.注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關比較信息的要求進行列報

14.根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)規(guī)定，如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院（）。

A.不予受理

B.應當通知被審計單位

C.可以將會計師事務所列為共同被告參加訴訟

D.應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟

15.保密原則要求會員應當對因職業(yè)活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監(jiān)管機構披露了涉密信息

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業(yè)監(jiān)管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

16.在對被審計單位內部生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以（）作為測試訂購單的識別特征。

A.訂購單中記錄的采購項目B.訂購單中記錄的采購金額C.訂購單的編號或日期D.訂購單的供貨商

17.ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰(zhàn)略和質量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

18.下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B.會計師事務所挑選“不參與”該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

19.注冊會計師在形成審計結論階段時使用財務報表整體的重要性水平的目的是（）

A.確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險

C.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

D.評價已識別的錯報對財務報表的影響

20.下列有關審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是()。A.在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應當保留那些已被取代的審計工作底稿的草稿

B.不管注冊會計師是否完成審計業(yè)務，會計師事務所都應當自審計報告曰起，對審計工作底稿至少保存10年

C.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以對其做出變動

D.永久性檔案主要是那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃

21.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

22.2017年5月31日，某企業(yè)“應付賬款”總賬科目貸方余額為1750萬元，其中“應付賬款—甲公司”明細科目貸方余額為1755萬元，“應付賬款—乙公司”明細科目借方余額為5萬元?！邦A付賬款”總賬科目借方余額為5萬元，其中“預付賬款—丙公司”明細科目借方余額為20萬元，“預付賬款—丁公司”明細科目貸方余額為15萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日資產負債表中“預付款項”項目期末余額為()萬元。

A.20B.25C.1260D.5

23.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在甲公司管理層針對持續(xù)經營能力的疑慮提出的下列應對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經營能力的重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

24.關于會計師事務所對項目質量控制復核的時間，以下陳述中恰當的是（）

A.與審計委員會溝通后完成項目質量控制復核

B.在出具審計報告前完成項目質量控制復核

C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

D.與管理層溝通后完成項目質量控制復核

25.

丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

26.在實施審計程序過程中，注冊會計師發(fā)現長江公司財務經理貪污8萬元。針對該事項，注冊會計師的做法不恰當的是（）

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

C.盡早向長江公司治理層報告

D.直接向監(jiān)管機構報告

27.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師無需在書面溝通文件中聲明的內容是（）。

A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制

B.注冊會計師對治理層和第三方承擔責任

C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

D.書面溝通文件不應被第三方依賴

28.下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師發(fā)現或注意到管理層有意的偏向時，通常認為該領域存在特別風險

B.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計預示著可能存在管理層偏向

C.注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現或注意到的管理層偏向的跡象，但不需要在項目組內進行討論

D.對于識別出的有關會計估計的管理層的有意偏向，注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制

29.PPS抽樣方法可以有效實現（）項審計目標。

A.應收賬款的存在B.應付賬款的完整性C.存貨的計價和分攤D.銷售交易的截止

30.下列選項中，既屬于被審計單位外部環(huán)境，又屬于被審計單位內部環(huán)境的因素是（）

A.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

B.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險

C.被審計單位對會計政策的選擇和運用

D.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

二、多選題(20題)31.注冊會計師計劃測試被審計單位2013年度主營業(yè)務收入的完整性，以下各項審計程序中，通常可以實現上述目標的有（）。

A.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2014年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

B.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2013年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

C.抽取2013年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

D.抽取2013年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

32.如果發(fā)現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平

D.發(fā)表保留意見或否定意見

33.會計師事務所出具不實報告給利害關系人造成損失應承擔侵權賠償責任，會計師事務所如果要證明自己沒有過錯，則應向人民法院提交（）。

A.與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則B.審計工作底稿C.誠信公約D.被審計單位出具的證明

34.注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，以下說法中正確的有（）

A.獨立性只包括實質上的獨立，不包括形式上的獨立

B.在實施適用于審計業(yè)務的質量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務所質量控制制度，除非會計師事務所或者其他機構或人員提供的信息表明其不可信賴

C.獨立性能增強注冊會計師誠信行事和保持客觀公正的能力

D.職業(yè)道德要求包括遵守有關獨立性的要求

35.與信息技術控制相比，人工控制的弱點在于（）。

A.更容易被規(guī)避或凌駕B.可能更難保持一貫性C.更易產生簡單的錯誤D.更難進行必要的修改

36.關于前任注冊會計師與后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的有（）

A.如果被審計單位限制前任注冊會計師答復的范圍，注冊會計師應直接拒絕接受委托

B.如果后任注冊會計師未得到答復，應當拒絕接受委托

C.前后任注冊會計師應當對溝通中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計師均可主動溝通

37.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有（）。

A.確定被審計是否存在違反法律法規(guī)行為

B.確定被審計單位的內部控制是否有效

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的

D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

38.下列方式中，會計師事務所可以建立健康的高層基調的有()。

A.確保執(zhí)行良好的業(yè)務和財務管理的政策

B.定期和員工進行口頭和書面溝通，強調事務所的價值觀、保持誠信、客觀、獨立性、職業(yè)懷疑以及對公眾的責任

C.對質量控制部門明確分配工作職責

D.對故意違反事務所政策的行為采取懲戒措施

39.如果注冊會計師擬信賴的內部控制自上年度財務報表審計后一直未發(fā)生變化，以下情形中，恰當的有（）。

A.如果控制環(huán)境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

B.當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

C.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制

D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，則必須在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性

40.被審計單位銷售交易中需要事先連續(xù)編號的單據有（）

A.銷售單B.銷售發(fā)票C.發(fā)運憑證D.客戶訂購單

41.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，注冊會計師認為適當的有（）。

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

B.測試被審計單位管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與被審計單位管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價被審計單位管理層的點估計

42.下列交易中，可以采用實質性分析程序的有（）

A.對外出租包裝物的租金收入

B.出售固定資產取得的資產處置收益

C.取得的政府針對高新技術產業(yè)發(fā)放的補助

D.企業(yè)間資金拆借利息收入

43.王華注冊會計師作為通達公司2006年度財務報表審計小組的成員，正在對通達公司的應收賬款與壞賬準備進行審計。在審計過程中，需要明確以下問題。請代為做出正確的決策。

第

26

題

函證程序在發(fā)現賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現高估方面的效果，其主要原因是（）。

A.通達公司對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

B.不僅通達公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

C.通達公司登記入賬的業(yè)務中，入賬的余額可能小于實際的余額

D.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發(fā)函

44.在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，注冊會計師決定增加審計程序的不可預見性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤并增加抽盤數量

B.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存贊監(jiān)盤

C.對銷貨交易的具體條款進行函證，

D.對大額應收賬款進行函證

45.銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括()。

A.開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映

B.利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費

C.企業(yè)管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符

D.銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬

46.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改，修改時應考慮的內容有（）。

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴控制測試獲取審計證據

C.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據

D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

47.在集團財務報表審計中，集團項目組需了解集團層面控制和合并過程，并親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性的，以下說法中不正確的有（）

A.集團財務報表與組成部分財務報表的會計報告期末不同

B.對合并過程執(zhí)行的工作依賴于集團層面控制的有效運行

C.僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據

D.組成部分沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制財務信息

48.計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，下列屬于總體審計策略內容的有()。

A.向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作

B.向具體審計領域分配資源的數量，包括派送的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算

C.何時調配審計資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配

D.如何管理、指導、監(jiān)督審計資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何進行復核

49.轉移風險的方式有（）。

A.購買保險B.簽訂遠期合同C.開展期貨交易D.轉包

50.下列資本公積項目中，不可以直接用于轉增資本的有（）。

A.關聯交易差價B.股權投資準備C.外幣資本折算差額D.資本(股本)溢價

三、3.判斷題(10題)51.

在對主營業(yè)務收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，既可以按照會計處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計收入，又可以逆著會計處理順序追查發(fā)運憑證的日期，從而防止多計收入。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師在針對G公司舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施函證、詢問、檢查等審計程序時，可以在實施函證程序時改變常規(guī)函證內容，詢問G公司的非財務人員，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項進行檢查。()

A.正確B.錯誤

53.甲會計師事務所接受ABC有限責任公司的委托，對該公司注冊資本進行審驗，在驗資過程中助理人員提出了以下問題，請代為判斷。

注冊會計師與被審驗單位在注冊資本的實收或變更的確認方面存在異議，且無法協商一致時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

54.當期初余額對本期會計報表可能存在重大影響,但又無法獲取有關審計證據時,注冊會計師應簽發(fā)無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后6個月內，依照有關規(guī)定辦理資產轉移過戶手續(xù)，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

56.

由于Y公司2005年底辦公大樓發(fā)生火災，導致提供的財務數據不完整、不可靠，甚至缺少基本的賬面記錄，助理人員決定使用單位平均估計的比率抽樣方法進行審計。()

A.正確B.錯誤

57.

Y公司稱發(fā)現本公司擁有的直接股權30%的投資企業(yè)的資產中有在建工程54327萬元。決定對該在建工程按照Y公司擁有其股權的比例全額計提“在建工程減值準備”，(反映在Y公司賬面是“長期投資減值準備”)并采用追溯調整法，調整期初留存收益。經審計，助理人員得出“未見異常”的審計結論。()

A.正確B.錯誤

58.

助理人員小王在查閱應收票據明細賬時追查到XYZ公司應收票據是由A會計負責保管，同時也是，由A會計簽字后持應收票據到銀行貼現，小王認為應收票據的管理存在嚴重缺陷，這種缺陷很容易導致應收票據貼現款被挪用。()

A.正確B.錯誤

59.

因為確認總體項目存在重大的差異性，L注冊會計師決定對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。()

A.正確B.錯誤

60.

在對會計報表整體已經發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，如會計報表某組成部分構成會計報表整體的主要部分，注冊會計師不應再對該組成部分出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經過事務所領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：

(1)注冊會計師的晉升與考核以業(yè)務收入排名為主要依據；

(2)對新承接的審計客戶，適當考慮管理層誠信，只要審計收費水平不是太低就可以承接；

(3)所有審計工作底稿應當在審計報告日后60日內整理歸檔；

(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度；

(5)無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；

(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目合伙人。

要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否符合質量控制準則規(guī)定，并簡要說明理由。

62.在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?

63.ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。注冊會計師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31目剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數表如下：注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現兩層分別包含的項目數量相差很大，因此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣本規(guī)模相同)：注冊會計師對選取的樣本和兩個重大項目實施了函證程序。重大項目存在的錯報為0．21

萬元，樣本中發(fā)現的錯報如下表：要求：(1)計算樣本規(guī)模。(2)分別根據比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。(3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。

64.(4)與銀行簽訂合同，為取得貸款將一棟房屋抵押給銀行，換取l00萬元借款，并以銀行無償使用方式抵減當期應付利息8萬元。

要求計算(單位元，保留2位小數)：

(1)該公司當期應納的營業(yè)稅；

(2)該公司當期應納的印花稅；

(3)該公司當期應納的土地增值稅。

65.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計。該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的

2012年度合并財務報表附注的部分內容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2012年已經計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：

應收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據以上資料分析甲公司2012年12月31日應收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。

(2)請依據甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。

2.D根據《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

3.C選項A不正確，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期應當接近審計報告日，但是不能晚于審計報告日。選項B不正確，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事物提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。選項D不正確，首先應該調查原因，之后再確定修改哪些審計證據。

4.A注冊會計師評估的重大錯報風險越高，所需實施的審計程序越多，獲取的審計證據數量越多，因此選項A正確。

5.B下列業(yè)務應當實施項目質量復核：①上市實體財務報表審計業(yè)務；②法律法規(guī)要求實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務；③會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務。

6.A選項A屬于審計范圍受到限制。關于該問題，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

7.C選項C，審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下運行軌跡的控制測試和實質性分析程序。

8.C以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，即使該事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師也應當在審計報告中對比較數據發(fā)表非無保留意見。但并不對本期數據發(fā)表非無保留意見。

9.D利害關系人堅持不對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院不能受理此案。

10.A雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內在聯系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定，選項B錯誤；具體審計計劃制定的內容之一就是計劃實施的進一步審計程序，選項C錯誤；具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間安排和范圍，所以選項D錯誤。

11.C缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現所有重大錯報的能力。

12.A會計師事務所并不是對所有的業(yè)務均實施質量控制復核，對于上市實體財務報表審計業(yè)務必須實施項目質量控制復核，對于其他的業(yè)務，會計師事務所可以自行建立判斷標準，確定是否實施項目質量控制復核。

13.B選項B不恰當。當期財務報表的列報與披露至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，比較信息是當期財務報表的不可缺少的組成部分。

14.D利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。

15.D保密原則規(guī)定會員可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

16.C對于測試的對象是“訂購單”時應將其編號或日期作為識別特征。

17.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯。

18.C項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

19.D選項D正確。注冊會計師在形成審計結論階段，需要通過使用整體重要性水平評價已識別的錯報對財務報表的影響，以及根據錯報影響程度(重大不廣泛、重大且廣泛)出具恰當審計意見類型的審計報告。

20.C選項A錯誤，已經被取代的審計工作底稿草稿，不構成審計工作底稿，因此即使是完成最終審計檔案的歸整工作之前，也不要求必須保留；選項B錯誤，對于未完成審計工作的，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起(而不是審計報告曰起)，對審計工作底稿至少保存10年；選項D錯誤，前面對永久性檔案的表述是沒有問題的，但是總體審計策略和具體審計計劃屬于當期檔案，而不是永久性檔案。

21.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

22.B本題考核“預付款項”項目的填列?！邦A付款項”應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬明細賬科目的期末借方余額合計數=5+20=25(萬元)。

23.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C，最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經營能力的重大疑慮。

24.B選項A、C、D不恰當，項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決；

選項B恰當，只有完成了項目質量控制復核才可以出具審計報告。

綜上，本題應選B。

25.D答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節(jié)表調節(jié)后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

26.D選項A、B，財務經理屬于管理層，注冊會計師如果識別出的錯報由于舞弊導致的，且涉及管理層，應當實施必要的審計程序；

選項C，如果確定或懷疑舞弊涉及管理層，應當盡早就此類事項與治理層溝通；

選項D，如果發(fā)現重大舞弊或涉及到治理層的舞弊，注冊會計師才考慮是否直接向監(jiān)管機構報告。

綜上，本題應選D。

27.B注冊會計師的書面溝通文件僅為治理層的使用，對第三方不承擔責任。

28.C選項A表述正確但不符合題意，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。注冊會計師在注意到存在管理層偏向時，通常會根據職業(yè)判斷認為該偏向具有特別風險；

選項B表述正確但不符合題意，管理層作出點估計的目的是為了完成管理目標，預示著存在管理層偏向；

選項C表述不正確，注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現或注意到的管理層偏向的跡象，并在項目組內進行討論；

選項D表述正確但不符合題意，了解被審計單位與財務報表相關的內部控制時注冊會計師的責任。

綜上，本題應選C。

29.APPS抽樣方法中，以貨幣單位為抽樣單元，高估使金額增加，金額越大被抽取的概率越大，對實現高估即存在認定有效；不適合測試低估即完整性認定；計價和分攤認定既要求測試低估又要求測試高估，PPS抽樣對于測試低估效果不佳；截止測試與金額無關。

30.D選項A，屬于被審計單位外部環(huán)境因素；

選項B、C，屬于被審計單位內部環(huán)境因素；

選項D，既有外部因素也有內部因素。

綜上，本題應選D。

31.ACD選項B有利于發(fā)生認定的檢查，不利于完整性認定的檢查。

32.BC一旦發(fā)現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留或否定意見。

33.AB選項c、D對注冊會計師的免責沒有直接法律效力，會計師事務所應當提交審計工作底稿和相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則文件。

34.BCD選項A，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成適當審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當影響。

選項B、C、D表述均正確。

綜上，本題應選BCD。

35.ABC【答案】ABC

【解析】相對而言，信息技術控制更難以對系統或程序作出必要的修改，除非出現了控制或修改。

36.ABD選項A，如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托；

選項B，如果后任注冊會計師未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通；

選項C，保密條款適用于前后任注冊會計師，即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務；

選項D，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。

綜上，本題應選ABD。

37.CD為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的(選項C正確)；(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接(選項D正確)。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關。

38.ABCD會計師事務所可以通過下列方式建立健康的高層基調：確定事務所的目標、優(yōu)先考慮事項和價值觀；定期溝通；更新質量控制手冊；使員工承擔責任；提高員工的勝任能力，獎勵高質量的工作；持續(xù)改進；樹立典型。

39.ABCD以上選項均恰當。

40.ABC選項A、B、C均需連續(xù)編號；

選項D，客戶訂購單是由不同的客戶填制，無法事先進行連續(xù)編號。

綜上，本題應選ABC。

41.ABCD在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(選項A)；(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據(選項B)；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序(選項C)；(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計(選項D)。

42.AD設計和實施實質性分析程序的適用前提是一段時期內存在預期關系的大量交易。

選項A恰當，租金收入可以按照單位包裝的租金和數量進行推算；

選項B、C不恰當，固定資產處置損益和政府補助收益沒有預期關系且偶然發(fā)生，不適用實質性分析程序；

選項D恰當，利息收入可以按照拆借額和拆解率進行推算。

綜上，本題應選AD。

43.AD選項B不對，因為對應付賬款的低估雖使通達公司獲益，但損害了其債權單位的利益；選項C函證對于發(fā)現已入賬業(yè)務的低估錯誤是有效的。

44.ABC注冊會計師針對舞弊風險應實施不為被審計單位預見或事先了解的某些審計程序，以提高審計效率，選項A、B、C均可以增強注冊會計師審計程序的不可預見性；選項D是注冊會計師對于銷售與收款循環(huán)中通常應實施的審計程序。

45.ACD銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括：①銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬；②企業(yè)管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符；③開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映。利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費只是銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬的動機。

46.CD選項A中，注冊會計師不能更多在期中實施審計程序，應當更多依賴期末；在選項B中，主要依賴實質性程序收集審計證據而不是控制測試。

47.AD選項A、D均屬于涉及個別組成部分的局部問題。選項A，集團項目組應評價組成部分財務信息是否已調整并滿足集團財務報表的要求；選項D，應評價是否已按適用的財務報告編制基礎作出調整；

選項B、C正確，是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計的宏觀決策。與普通財務報表審計類似，如果決定依賴控制或僅實施實質性程序不能提供充分、適當的證據就應測試控制的有效性。

綜上，本題應選AD。

48.ABCD選項ABCD均屬于總體審計策略中應當考慮的事項。對于這個內容考生應當進行適當記憶。

49.ABCD

50.ABC資本公積有多種形成來源，有些項目可用于轉增資本，而另一些項目不能用于轉增?！敖邮芫栀浄乾F金資產準備”“股權投資準備”等準備項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現的資本公積，不能用于轉增資本?！百Y本(或股本)溢價…‘其他資本公積…‘接受現金捐贈”等項目是所有者權益中已實現的資本公積，可按規(guī)定程序審批后轉增資本?！捌渌Y本公積”項目，是指企業(yè)從前述各資本公積準備明細科目轉入的已實現的各項準備的金額?！皳芸钷D入”“補充流動資金”“無償調入固定資產”等項目．按規(guī)定報經主管部門批準后?？梢赞D增股本。需要注意的是，在外商投資企業(yè)中，“資本公積外幣資本折合差額”不能轉增資本。

51.B解析：在對主營業(yè)務收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，主要是為了防止少計收入。

52.A解析：為應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師常常需要改變審計程序的性質、時間和范圍。改變常規(guī)函證內容、詢問非財務人員，對較早時間發(fā)生的交易事項進行檢查等，均為“改變”的具體表現。

53.B解析：注冊會計師不應拒絕出具驗資報告，而是在驗資報告說明段對此進行說明。

54.B

55.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規(guī)定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續(xù)后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續(xù)”后驗資。

56.A解析：參見教材第九章。

57.B解析：這是混淆會計政策與會計估計變更，根據會計準則和財政部財會[2000]25號文及財會[2001]17號文的規(guī)定，從2001年1月1日起，對固定資產、在建工程和無形資產計提減值準備，屬于會計政策變更，該變更的影響應采用追溯調整法。但對于Y公司來講，在其賬面上所反映的只是長期股權投資，而非在建工程，所以應作為投資來核算。企業(yè)的長期投資應當根據可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，聯營公司在建工程的減值對公司來講反映為長期投資的可收回金額的下降，所以應該作為會計估計的變更，而不能作為會計政策的變更。

58.A解析：應收票據持有者不能負責或經辦應收票據貼現以及貼現的審批，因為它們屬于不相容業(yè)務。

59.A解析：分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。

60.A解析：在對會計報表整體已經發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，如會計報表某組成部分構成會計報表整體的主要部分，注冊會計師不應再對該組成部分出具審計報告。

61.(1)違反。注冊會計師的晉升與考核以業(yè)務收入排名為主要依據不符合規(guī)定。

理由：根據質量控制準則的規(guī)定，會計師事務所在業(yè)績評價過程中應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。

(2)違反。以審計收費的高低作為審計業(yè)務承接的主要考慮因素不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所在決定承接業(yè)務時應當確保滿足三個條件：①能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；②能夠遵守相關職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

(3)不違反。審計工作底稿歸檔期限符合要求。

(4)違反。項目質量控制復核制度不符合規(guī)定。

理由：會計師事務可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大