第六章審計風(fēng)險4學(xué)時審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一頁，共三十六頁。本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計模式第二節(jié)審計風(fēng)險的概念第三節(jié)審計風(fēng)險的組成要素審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二頁，共三十六頁。第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計二、制度基礎(chǔ)審計三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三頁，共三十六頁。審計模式發(fā)展的三階段賬項基礎(chǔ)審計；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×檢查風(fēng)險制度基礎(chǔ)審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內(nèi)部；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險風(fēng)險基礎(chǔ)審計。從環(huán)境入手審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險引自謝榮《論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施》--審計研究。200304審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第四頁，共三十六頁。審計期望差距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：（１）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（２）執(zhí)行不足（不合理行為）審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第五頁，共三十六頁。風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的背景審計期望差距審計組織的經(jīng)濟壓力審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第六頁，共三十六頁。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險來分配審計資源審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第七頁，共三十六頁。制度基礎(chǔ)審計與

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的比較制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計確定審計重點依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估審計程序的起點內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險評估對內(nèi)部控制的運用以會計控制為主內(nèi)部控制整體框架對審計風(fēng)險的處理控制風(fēng)險檢查風(fēng)險所有風(fēng)險因素審計出發(fā)點需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向?qū)徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2009第八頁，共三十六頁。第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第九頁，共三十六頁。一、審計風(fēng)險的含義廣義理解：審計風(fēng)險是指對審計主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。如客戶的經(jīng)營風(fēng)險會增加審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。合理保證與審計風(fēng)險互為補數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100％審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十頁，共三十六頁?？蛻舻慕?jīng)營風(fēng)險因素與財務(wù)報告舞弊性關(guān)的風(fēng)險因素以前年度審計的結(jié)果首次接受業(yè)務(wù)vs.多次接受業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性業(yè)務(wù)判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產(chǎn)被挪用的可能性影響報表層風(fēng)險的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會計人員的變動情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業(yè)務(wù)性質(zhì)。

影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十一頁，共三十六頁。經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。在審計準(zhǔn)則中之所以強調(diào)經(jīng)營風(fēng)險，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，因而影響到財務(wù)報表，進而對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十二頁，共三十六頁。審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十三頁，共三十六頁。二、審計風(fēng)險的分類審計職業(yè)風(fēng)險審計項目風(fēng)險審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十四頁，共三十六頁。第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十五頁，共三十六頁。三、審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險模型的應(yīng)用：

檢查風(fēng)險=檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR計劃的檢查風(fēng)險PDR審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十六頁，共三十六頁。重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（1）財務(wù)報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次如何評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，參見第九章。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十七頁，共三十六頁?？刂骑L(fēng)險客戶的內(nèi)控風(fēng)險足夠低到防止錯報評估控制風(fēng)險低于最大值:必須研究并記錄控制結(jié)構(gòu)必須測試其有效性重大錯報風(fēng)險與控制風(fēng)險的區(qū)別？審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十八頁，共三十六頁。檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第十九頁，共三十六頁。計劃的檢查風(fēng)險審計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險確定證據(jù)的數(shù)量自變量，尤其它風(fēng)險因素確定減少 更多的證據(jù)PDR 必須審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十頁，共三十六頁。環(huán)境風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR內(nèi)部控制審計程序控制風(fēng)險審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十一頁，共三十六頁。影響可接受審計風(fēng)險的因素外部使用者對財務(wù)報告的依賴程度在審計報告發(fā)布之后客戶出現(xiàn)財務(wù)問題的可能性審計師對管理層誠信度評價經(jīng)營風(fēng)險對可接受審計風(fēng)險的影響當(dāng)財務(wù)報告發(fā)生錯報時，審計師未能修改審計意見的風(fēng)險審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十二頁，共三十六頁。審計風(fēng)險的可接受水平越低，重要性水平越低。審計師對于個別賬戶需進行更多的測試。a.找到更小的錯誤?b.找到更大的錯誤?c.增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d.增加賬戶的重要性水平?審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十三頁，共三十六頁。發(fā)生錯誤的可能性——賬戶交易層根據(jù)賬戶不同而變化（某些賬戶發(fā)生錯誤的可能性會更大些）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十四頁，共三十六頁。第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十五頁，共三十六頁。四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十六頁，共三十六頁。各風(fēng)險要素與審計證據(jù)的關(guān)系可接受審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可容忍誤差計劃檢查風(fēng)險計劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考《國際比較審計學(xué)》后修正審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十七頁，共三十六頁。不同階段檢查風(fēng)險的運用1、測試階段實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十八頁，共三十六頁。報表與賬戶與交易層次

的審計風(fēng)險可接受的總體審計風(fēng)險：兩層次相同各風(fēng)險要素：因賬戶而異審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二十九頁，共三十六頁。審計風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十頁，共三十六頁。本章小結(jié)模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以參照的標(biāo)準(zhǔn)樣式。審計模式是指某一時期審計目標(biāo)、對象、范圍和方法等要素的組合。審計模式是一個歷史范疇，與不同時期審計目標(biāo)的變化以及對風(fēng)險的認(rèn)識相適應(yīng)，審計模式的發(fā)展大致可以分為三個階段：賬面基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險模式經(jīng)過賬項基礎(chǔ)審計風(fēng)險、制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險定位為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，要求審計人員在審計過程中實施審計程序以評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以接受的低水平。重要性與審計風(fēng)險這兩個概念之間呈相互作用的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十一頁，共三十六頁。米特公司審計風(fēng)險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風(fēng)險定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財務(wù)人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評價關(guān)聯(lián)公司受到的處罰影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素…………案例分析審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十二頁，共三十六頁。米特公司審計風(fēng)險案例2哪些因素能彌補問題1中的不足？溝通——約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等獨立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對所在行業(yè)的熟悉和了解充分的審計程序——擴大的控制測試和實質(zhì)性程序案例分析審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十三頁，共三十六頁。米特公司審計風(fēng)險案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業(yè)的信息（包括政策）其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門）更多的內(nèi)部控制信息…………案例分析審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十四頁，共三十六頁。謝謝！審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三十五頁，共三十六頁。內(nèi)容總結(jié)第六章審計風(fēng)險。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009。引自謝榮《論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施》--審計研究。（２）執(zhí)行不足（不合理行為）。廣義理解：審