一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個明細(xì)賬戶核算一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時，通過''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）〃賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過''應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅〃賬戶核算?！纠?】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520000元，銷項(xiàng)稅額為980000元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：9月20日，預(yù)交增值稅會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：銀行存款2000009月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980000-520000）-200000=260000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅26000010月7日，上交增值稅會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅260000貸：銀行存款260000二、并非所有稅費(fèi)都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過''應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過''應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。借：管理費(fèi)用一一稅金3000貸：銀行存款3000三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過''應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過''應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅?！纠?】1月3日，甲公司根據(jù)''工資結(jié)算匯總表〃結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅36800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資36800貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個人所得稅368008日，上繳時個人所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個人所得稅36800貸：銀行存款36800四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化目前，大中型企業(yè)按新會計(jì)準(zhǔn)則體系要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅〃（或''應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅〃）賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認(rèn)的收支口徑計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅是一樣的。【例4】2008年12月2日，甲公司購買并交付使用設(shè)備一臺，價款500000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊。甲公司按直線法計(jì)提折舊。2009年年末，經(jīng)計(jì)算甲公司實(shí)現(xiàn)利潤100000元，適用所得稅稅率為25%。試分別按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進(jìn)行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500000-50000=450000（元）資產(chǎn)賬面價值=500000-100000=400000（元）可抵扣暫時性差異=450000-400000=50000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=50000x25%=12500（元）應(yīng)交所得稅=（100000+100000-50000）x25%=37500（元）借：所得稅費(fèi)用25000遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅375002上繳所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅37500貸：銀行存款37500（二）應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額：100000+100000-50000=150000（元）

應(yīng)交所得稅=150000x25%=37500（元）借：所得稅費(fèi)用37500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅37500上交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅37500貸：銀行存款37500通過以上處理，可以看出，無論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。五、并非所有的價內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益與增值稅相比，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等均屬于價內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價內(nèi)稅并非都計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入庫存商品的成本；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入''生產(chǎn)成本〃或''制造費(fèi)用〃等賬戶?！纠?】本月5日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準(zhǔn)備加工成庫存商品對外出售。支付加工費(fèi)100000元，增值稅17000元，消費(fèi)稅20000元。均以支票付訖。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款137000自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠?】2008年12月煤炭公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。有關(guān)會計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅5000上交資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅5000貸：銀行存款5000未交增值稅"與"應(yīng)交增值稅未交增值稅"與"應(yīng)交增值稅"有什么區(qū)別??匹

1=1匹

1=1已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額等在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方反映；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、銷項(xiàng)稅額等在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的貸方反映。一、增值稅的納稅期限核定為一個月的，不需要預(yù)交稅款的企業(yè)的處理。月末，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額為應(yīng)交增值稅，應(yīng)交增值稅月末結(jié)帳轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

次月10日內(nèi)納稅：借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：銀行存款月末，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方余額為“留抵稅金”轉(zhuǎn)入下期借方不需進(jìn)行帳務(wù)處理。二、“已交稅金”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是在有預(yù)交稅款的企業(yè)才使用的明細(xì)科目。無論是輔導(dǎo)期一般納稅人增票預(yù)繳增值稅還是增值稅的納稅期限核定為1日、3日、5日、10日、15日的，預(yù)繳稅款時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款1、月末本月應(yīng)交稅金大于預(yù)繳稅金，余額部分借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅-未交增值稅月末終了后10日內(nèi)借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅貸：銀行存款2、月末本月應(yīng)交稅金小于預(yù)繳稅金，余額部分借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）多交增值稅由以后月份實(shí)現(xiàn)的增值稅抵減。3、如果當(dāng)月既預(yù)交了增值稅，而且又進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。預(yù)交的增值稅的金額部分借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）多交增值稅由以后月份實(shí)現(xiàn)的增值稅抵減。進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額金額部分不需處理，余額為“留抵稅金”轉(zhuǎn)入下月“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方繼續(xù)抵減銷項(xiàng)稅額。假如說本月應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1萬；本月應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額9000，不需要做帳務(wù)處理。2、新準(zhǔn)則已合并。應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)