中級會計實務-負債和借款費用第一頁，共50頁。應付職工薪酬累積帶薪缺勤設定受益計劃辭退福利長期借款可轉(zhuǎn)債優(yōu)先股、永續(xù)債融資租賃借款費用資本化第二頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬短期薪酬

工資，津貼等-生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等第三頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬一般短期薪酬短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤探親假等，直接進費用工資、津貼等。進費用或生產(chǎn)成本第四頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬一般短期薪酬P(guān)189以產(chǎn)品作為福利提供給職工的-公允價值確認時：借：管理費用

貸：應付職工薪酬發(fā)放時借：應付職工薪酬

貸：收入

應交稅費-增值稅-銷項借：成本

貸：庫存商品第五頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬累積帶薪缺勤A公司一個員工年工資20萬元，可以享受10天帶薪缺勤，可以累積一年,一天工資20/350。如果第一年未享受年假。借：管理費用20

貸：銀行存款20借：管理費用20/350*10

貸：應付職工薪酬-累計帶薪缺勤20/350*10如果第二年未享受年假，年假作費。

借：應付職工薪酬-累計帶薪缺勤20/350*10貸：管理費用20/350*10第六頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬承上例，如果第二年未享受年假，并且離職時可以將該未享受的年假以現(xiàn)金退還。借：應付職工薪酬-累計帶薪缺勤20/350*10貸：銀行存款20/350*10第七頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬離職后福利設定提存計劃：如普通養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險設定受益計劃：第八頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬離職NOW歸屬期間離職時點義務現(xiàn)值國債/高質(zhì)量公司債收益率直線法當期服務成本國債/公司債收益率計劃義務第九頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬設定受益計劃（P191）服務成本-計入管理費用當期服務成本過去服務成本結(jié)算利得或損失結(jié)算利得或損失結(jié)算支付款項-結(jié)算賬面價值（P193）凈資產(chǎn)和凈負債的利息-計入財務費用（按一定利率計算的）第十頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬計入其他綜合收益的部分精算利得或損失計劃資產(chǎn)利得或損失股利利息扣除已計入當期損益的利息其他資產(chǎn)上限變動扣除已計入當期損益的利息第十一頁，共50頁。資產(chǎn)上限設定受益計劃盈余=資產(chǎn)的公允價值-設定受益計劃義務的現(xiàn)值設定受益計劃的凈資產(chǎn)=就是以設定受益計劃盈余/資產(chǎn)上限兩項的孰低。資產(chǎn)上限=企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。即受益計劃在運作過程中有營利，企業(yè)獲得的退款或者少計提或繳存的資金的現(xiàn)值，起了個名字叫做資產(chǎn)上限。第十二頁，共50頁。

不存在資產(chǎn)存在資產(chǎn)-以設定受益計劃凈資產(chǎn)計量=資產(chǎn)-負債第十三頁，共50頁。投入時借：設定受益計劃資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）

貸：銀行存款借：管理費用

貸：應付職工薪酬-設定受益計劃義務分紅時借：銀行存款

貸：其他綜合收益確認利息借：設定受益計劃資產(chǎn)

貸：財務費用借：財務費用

貸：應付職工薪酬凈資產(chǎn)第十四頁，共50頁。資產(chǎn)上限發(fā)生變動時借：設定受益計劃資產(chǎn)

貸：其他綜合收益第十五頁，共50頁。生存年限工作年限退休后收取的金額通脹率精算假設精算假設資產(chǎn)上限股票價格、債券投資資產(chǎn)凈收益和凈損失折現(xiàn)率利息當期服務成本以前期服務成本紅色-計入損益藍色-計入其他綜合收益第十六頁，共50頁。確定應當計入當期損益的金額1設定受益計劃計算服務成本當期服務成本過去服務成本結(jié)算利得或損失利息凈額計劃資產(chǎn)的利息收益計劃負債（義務）的利息費用資產(chǎn)上限影響的利息第十七頁，共50頁。確定應當計入OCI的金額2設定受益計劃計算重新計量精算利得或損失計劃資產(chǎn)回報（扣除利息金額）資產(chǎn)上限影響的變動（扣除利息金額）永遠不得轉(zhuǎn)回至凈利潤第十八頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬判斷：企業(yè)應當在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議時確認辭退福利（）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用孰早企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。P193第十九頁，共50頁。第一節(jié)應付職工薪酬稅費核算、短期借款核算不做為主要考查內(nèi)容第二十頁，共50頁。第二節(jié)長期負債一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容長期借款-本金-利息調(diào)整-應計利息借：在建工程

財務費用

貸：長期借款-應計利息第二十一頁，共50頁。第二節(jié)長期負債二、應付債券債務工具和權(quán)益工具的區(qū)別第二十二頁，共50頁。第二節(jié)長期負債以下構(gòu)成金融負債的是（）A向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務B在潛在不利條件下，與其他方交的是金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務C將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付固定的自身權(quán)益工具D將來須用自身可變數(shù)量權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同。答案：ABD

P198第二十三頁，共50頁。第二節(jié)長期負債以下構(gòu)成金融負債的是（）A一項金融工具須用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，該權(quán)益工具是作為其他金融資產(chǎn)的替代品B一項金融工具須用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，該權(quán)益工具是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益C一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金回購自身權(quán)益工具的義務D只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金進行清算。答案：ACDP199第二十四頁，共50頁。第二節(jié)長期負債企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成本的公允價值正確（P199)第二十五頁，共50頁。第二節(jié)長期負債應付債券-面值-利息調(diào)整-應計利息第二十六頁，共50頁。第二節(jié)長期負債某債券2012年1月1日賬面價值情況為：面值1000萬元，利息調(diào)整余額為借方100萬元。該債券按年付息，到期一次還本，付息日為每年12月31日。債券票面利率8%，實際利率10%。2012年12月31日賬面價值為（)賬面價值900萬。實際利息900*10%=90票面利息1000*8%=80借：財務費用90

貸：應付債券-應計利息80

應付債券-利息調(diào)整10借：應付債券-應計利息80

貸：銀行存款80賬面價值為900+10=910第二十七頁，共50頁。第二節(jié)可轉(zhuǎn)債可轉(zhuǎn)換公司債應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債-面值其他權(quán)益工具應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債-利息調(diào)整實際利率法第二十八頁，共50頁。第三節(jié)可轉(zhuǎn)債例11-6某公司2010年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)債面值100萬元，每份債券100元，票面利率6%，二級市場上沒有可轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率9%（即實際利率），負債部分公允價值為88.33萬元。借：銀行存款100

應付債券-利息調(diào)整11.67

貸：應付債券-面值100

其他權(quán)益工具-可轉(zhuǎn)換公司債券11.672010年12月31日借：財務費用7.95

貸：應付債券-應計利息6應付債券-利息調(diào)整1.95第二十九頁，共50頁。第三節(jié)可轉(zhuǎn)債2011年1月1日，全部轉(zhuǎn)為普通股。每份債券轉(zhuǎn)10股，1萬份轉(zhuǎn)為10萬股。借：應付債券-面值100

其他權(quán)益工具11.67（債券人在認購債券時付出的對價）

貸：應付債券-利息調(diào)整9.72

股本10

資本公積91.95第三十頁，共50頁。第四節(jié)優(yōu)先股、永續(xù)債優(yōu)先股、永續(xù)債《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》應付債券-優(yōu)先股應付債券-永續(xù)債其他權(quán)益工具-優(yōu)先股其他權(quán)益工具-永續(xù)債第三十一頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃長期應付款-融資租賃融資租賃的標準P205最低租賃付款額：融資租入資產(chǎn)入賬價值：初始直接費用：（差旅費、印花稅等）P206履約成本：技術(shù)咨詢服務、人員培訓費、維修費、保險費P207或有租金第三十二頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值第三十三頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃在計算最低租賃付款額時，以下應包含在內(nèi)的有（）A承租人應支付的租金B(yǎng)或有租金C履約成本D承租人擔保的資產(chǎn)余值E第三方擔保的資產(chǎn)余值ADEP205第三十四頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃承租人的處理：租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為資產(chǎn)入賬價值第三十五頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃2012年1月1日租入一項數(shù)控機床，每年年末支付租金90萬元，租期3年，由第三方擔保的擔保余值20萬元，租賃合同規(guī)定的利率為8%。該設備在租賃開始日的公允價值為250萬元。另付直接相關(guān)的差旅費1萬元2012年1月1日借：固定資產(chǎn)248+1=249

未確認融資費用42

貸：長期應付款290

銀行存款190/1.08+90/1.08^2+110/1.08^3=2482012年12月31日借：財務費用19.83貸：未確認融資費用19.83248*0.08=19.84借：長期應付款90

貸：銀行存款90借：制造費用76.33

貸：累計折舊76.33（249-20）/3第三十六頁，共50頁。

`長期應付款未確認融資費用實際利息支付租金0290

-42.18

1200

-22.36

19.83902110

-8.15

14.2190320

8.1590歸還資產(chǎn)時：借：累計折舊229

長期應付款20

貸：固定資產(chǎn)249第三十七頁，共50頁。第五節(jié)融資租賃融資租賃業(yè)務中，以下項目發(fā)生時計入當期損益的是（）A初始直接費用B擔保余值C履約成本D或有租金CDP205-207第三十八頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化以下屬于借款費用的是（）A借款利息B折溢價的攤銷C因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D輔助費用E發(fā)行股票的傭金ABCDP211第三十九頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-資產(chǎn)范圍以下資產(chǎn)如果構(gòu)建時間長于一年，可將借款利息予以資本化的有（)A固定資產(chǎn)B投資性房地產(chǎn)C存貨D建造合同資產(chǎn)E無形資產(chǎn)ABCDEP212第四十頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-借款范圍專門借款：指定用途，項目借款、指明作途的債券一般借款：流動資金借款“募集資金用途：本期債券的募集資金扣除發(fā)行費用后擬用于調(diào)整債務結(jié)構(gòu)及（或）補充流動資金?！钡谒氖豁摚?0頁。第六節(jié)借款費用資本化-開始時點某公司為建造在建工程于3月12日借入一項長期借款，并于4月20日首次購入水泥50噸，于5月30日正式開工建設。資本化開始日應為（）5月30日。三個條件全部滿足。P213第四十二頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-開始時點某公司為建造在建工程于3月12日借入一項長期借款，并于4月20日首次購入水泥50噸，但物資款直至6月30日才支付。該工程于5月30日正式開工建設。資本化開始日應為（）6月30日。第四十三頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-暫停資本化暫停資本化以下情形導致工程中斷時間超過三個月的，應暫停資本化的有（）A與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛B資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題C安全事故D冬季不適于施工ABCP214第四十四頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-停止資本化資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，達到合同要求第四十五頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化2000*6%+10000*8%=120+800=920900/(2000+10000)=7.67%第四十六頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-計算例：A公司為在建工程建設于1月1日借入專門借款3000萬元,利率6%。另有一般借款兩筆1.2000萬元，利率5%；4月1日借入2.3000萬元，利率7%；7月1日借入4月1日開始動工建設，當日發(fā)生支出2000萬元。6月1日支出3000萬元。由于工程事故，自8月1日-11月30日停工。專門借款剩余未使用資金投資收益月利率0.1%。當年應資本化的利息金額1月1日-3月31日：費用化借：財務費用36（差額）

應收利息9（3000*0.1%*3=9）

貸：長期借款-應付利息45（3000*6%/12*3=45）第四十七頁，共50頁。第六節(jié)借款費用資本化-計算例：A公司為在建工程建設于1月1日借入專門借款3000萬元,利率6%。另有一般借款兩筆1.2000萬元，利率5%；4月1日借入2.3000萬元，利率7%；7月1日借入4月1日開始動工建設，當日發(fā)生支出2000萬元。6月1日支出3000萬元。由于工程事故，自8月1日-1