2023年高級審計師考試《審計理論與審計案例分析》模擬試卷第一題審計組織體系是指由多種類型的審計組織互相聯(lián)系、互相制約而構成的整體。不同國家審計組織體系的構成及互相關系存在差別。請論述我國審計組織體系的特性。請按以下層次論述：（一）我國審計組織體系的構成及各自側重點（二）我國審計組織體系的重要特性參考答案（一）審計組織體系的構成我國的審計組織體系是由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織三種類型的審計組織組成的。三者的共同目的均為加強財政財務管理，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。但是，三者又有不同，各有側重。國家審計機關的目的側重于維護國家經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，改善政府行政管理。內部審計機構的目的側重于促進加強內部管理，提高經(jīng)濟效益。社會審計組織的目的側重于提高財務信息的可靠性，維護市場經(jīng)濟秩序，服務于市場經(jīng)濟。（二）我國審計組織體系的特性1.地方審計機關實行雙重領導體制。我國在國務院和縣級以上人民政府設立審計機關，審計機關為政府內設機構之一，屬行政型。其中地方審計機關實行雙重領導體制，受本級人民政府和上一級審計機關領導。2.平行結構的內部審計機構占主導地位。我國的內部審計機構，目前較多采用的機構設立方式是：在本單位重要負責人的領導下，設立獨立的、與其他職能部門平行的內部審計機構。這種模式下的內部審計機構，其獨立性相對較弱，對本單位或本級管理活動的監(jiān)督難以開展，而是較多地對下屬機構或下一管理層次進行監(jiān)督。3.政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結合的社會審計組織管理體系。我國的社會審計組織重要是指會計師事務所，涉及有限責任公司和合作制兩種形式。有限責任公司形式的社會審計組織是依照注冊會計師法的規(guī)定由注冊會計師投資設立并承擔有限責任的會計師事務所。合作制的社會審計組織則是注冊會計師合作設立并承擔連帶無限責任的會計師事務所。目前，我國的政府財政部門負責對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督指導工作，同時中國注冊會計師協(xié)會和地方各級注冊會計師協(xié)會對事務所及注冊會計師實行行業(yè)管理。4.審計機關對其他審計組織的指導、監(jiān)督關系。國家法律授權審計署領導全國審計工作，對內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督，并對社會審計組織的業(yè)務質量進行監(jiān)督。請從第二題至第五題四道案例分析題中任意選取3道題作答。第二題審計組在對ABC公司2023年度財務收支進行審計時，指派審計人員李紅負責審計型幣資金項目。（一）為了解庫存鈔票余額的真實性，李紅決定采用監(jiān)盤的審計程序。2023年3月5日上午10點半，李紅對庫存鈔票實行了突擊監(jiān)盤，有關監(jiān)盤情況如下：1.通過盤點確認，實存鈔票數(shù)額為800元。2．ABC公司3月4日賬面庫存鈔票余額為1800元。3月5日發(fā)生的鈔票收支所有殺登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。3.2023年1月1日至3月4日，ABC公司鈔票收入總額為165200元、鈔票支出總額為165500元。（二）在審計過程中，審計人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關的內部控制：1．鈔票收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出。2在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納員應及時登記鈔票、銀行存款日記賬和相關費用明細賬。3．指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶。4．期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節(jié)表。規(guī)定1.請計算ABC公司2023年12月31日的庫存鈔票余額。2．根據(jù)資料（二），請指出ABC公司容易出現(xiàn)錯弊的貨幣資金內部控制程序。3．請指出鈔票盤點與存貨盤點的區(qū)別。參考答案1．一方面，確認3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應結存數(shù)=賬面余額+已收鈔票來記賬金額一已付鈔票未記賬金額=1800+3000-4000=800元，3月5日賬實相等。然后，用調節(jié)法計算12月31日（結賬日）庫存鈔票余額。由于盤點丑在結賬日之后，則：（結賬日）應結存數(shù)=（盤點日）盤點數(shù)一（結賬至盤點期間）增長數(shù)+（結賬至盤點期間）減少數(shù)。將3月5日當做盤點日，則12月31日應結存數(shù)=800-(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。2．第二種內部控制不對的。登記鈔票、銀行存款日記賬和相關費用明細賬是不相容“職責，不能由鈔票出納一個人負責。第四種內部控制不對的。無論余額核對是否相符，均須編制銀行存款余額調節(jié)表。3．鈔票盤點與存貨盤點的區(qū)別重要有：(1)盤點的主體不同。審計人員參與鈔票盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀測。(2)盤點的范圍不同。審計人員參與所有鈔票盤點，而對存貨進行抽點。(3)盤點的內容不同。審計人員進行鈔票盤點，盤點的是鈔票，而進行存貨盤點，盤點的是存貨。(4)盤點的程序有所不同。審計人員進行存貨盤點，要進行盤點問卷調查，而進行鈔票盤點則不需要。(5)盤點的規(guī)定不同。鈔票盤點規(guī)定實行突擊性檢查，而存貨盤點則規(guī)定事前告知、召開盤點預備會議。第三題2023年6月，某省審計廳決定組成審計組，對該省國有獨資“通達高速公路有限公司”2023年度財務收支以及道路工程建設情況進行審計。有關審計的情況和資料如下：1．在安排審計人員組成及編制工作方案時，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計組成員時發(fā)現(xiàn)，原定的審計組長張本廉同志（處長）的愛人在該公司擔任總會計師，領導該公司的財務工作；另有一名普通審計人員的舅舅在該公司當技術員。(2)接到群眾舉報，稱2023年年初上任的公司新任領導人在道路工程建設中損公肥私，在工程材料招標中玩弄權術，不購買本省質量好、價格公道的建材，卻要到外省高價購買質次價高的工程材料，從中撈取巨額回扣。廳領導已經(jīng)做了批示，規(guī)定查清此事。2．審計人員在對該公司進行調查了解時，了解到下列情況：(1)基本情況：該公司是某省政府投資成立的國有獨資公司，擁有已經(jīng)建成運營的總里程為300公里的高速公路一條（簡稱為“通江高速”），還擁有在建的里程為150公里的高速公路一條（簡稱為“沿海高速”），將于2023年7月建成通車。在建的“沿海高速”在該公司2023年年度報表中反映為“在建工程”，余額為450000萬元，而2023年6月底才建成運營的“通江高速”辦理竣工決算后在報表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬元。資料反映，兩條高速公路的建設期均為三年，建設的地質條件、地理條件等各種基本條件均相同。(2)該公司在高速公路建設中，自2023年起，取得了大量貸款，但未按工程項目分開核算，至2023年年終，報表反映長期貸款余額為450000萬元（貸款協(xié)議規(guī)定該公司高速公路建設每公里可貸款1000萬元），貸款年利率5010，協(xié)議規(guī)定前五年只付息、不還本。但該公司2023年年度利潤表中“財務費用”體現(xiàn)為負數(shù)，公司財務人員的解釋是，由于“沿海高速”公路還在建設中，所有貸款利息所有計入建設成本。3．審計人員在現(xiàn)場審計時，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2023年投資2023萬元，成立“高速公路材料供應公司”，重要定向從事該公司的高速公路建設的材料供應業(yè)務，2023年9月，通達高速公路公司計提該項投資減值準備1000萬元，同年10月，未經(jīng)評估，將該“高速公路材料供應公司”以1000萬元的價格轉讓給該公司職工集資成立的“好運通”公司。審計人員檢查發(fā)現(xiàn)，“高速公路材料供應公司”2023年度和2023年1至9月，分別實現(xiàn)凈利潤800萬元和900萬元。(2)2023年，該公司在“沿海高速”公路建設中出現(xiàn)由于未嚴格按設計規(guī)定施工以及建設材料質量差的雙重問題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，導致2人死亡，直接經(jīng)濟損失4600萬元。該公司將本次事故損失直接列入建設成本，其余事項未作解決。規(guī)定1.根據(jù)“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計機關或審計組應當如何解決。2-根據(jù)“資料2”中出現(xiàn)的兩種情況，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分析，指出也許存在的問題及解決辦法。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應當如何提出解決建議。三、參考答案1．對于“資料1”中出現(xiàn)的情況，審計機關或審計組應當：(1)考慮由其他合適人選擔任審計組長，并規(guī)定張本廉同志按規(guī)定回避，不參與遺一項目的審計工作。(2)考慮安排專人對群眾來信檢舉的情況進行檢查，可就此事項制定專門的、具體的工作計劃，并向廳領導專題反映調查結果。2．對“資料2”中出現(xiàn)情況的分析：(1)“通江高速”的平均建設成本為2500萬元每公里（750000萬元／300公里）；在建的“沿海高速”平均建設成本已經(jīng)達成3000萬元每公里（450000萬元／150公里）。兩者建設時期前后十分接近，建設的基本條件相同，建設成本差距過大，也許存在問題。對此，應結合群眾來信檢舉的情況考慮，加強力量，進一步查深查透。(2)“通江高速”已經(jīng)于2023年6月底建成運營，按照有關規(guī)定，其相應貸款下半年應歸還的利息7500萬元應計人運營的財務費用之中。其利潤表財務費用體現(xiàn)為負數(shù)和將所有貸款利息計入建l成本的做法是錯誤的。[分攤貸款金額：450000萬元／(300+150)公里×300公里：300000萬元應當列入運營財務費用的貸款利息：300000萬元×5%/2：7500萬元]3．對“資料3”中兩種情況的解決建議：(1)第一種情況屬于典型的國有資產(chǎn)流失事項。該公司先是毫無根據(jù)地計提投資減值準備，然后未經(jīng)評估又將該項投資轉讓出去，從賬面上看，直接導致有較強賺錢能力的國有資產(chǎn)流失，流失金額達2700萬元(1000+800+900)，應當堅決糾正。(2)第二種情況屬于由于管理不妥而導致巨額損失浪費事項。應當建議進一步查清因素，分清責任，并追究有關單位和個人的責任，甚至是法律責任。第四題2023年3月，某審計機關派出審計組對甲公司2023年度資產(chǎn)、負債、損益進行審計。有關審計情況和資料如下：1．審計組在調查了解甲公司及其相關情況的基礎上，編制了審計實行方案，部分內容摘錄如下：(1)經(jīng)初步了解，2023年度甲公司的經(jīng)營狀況及其所處外部環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依照以往審計中對甲公司治理層、管理層誠信度的判斷，不再對其進行評估。(2)因對甲公司內部審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不運用內部審計的工作。(3)為減少重大錯報風險，審計組擬通過合理設計實質性程序的性質、時間和范圍，開展細節(jié)測試。(4)因接到相關舉報，審計人員認為甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并擬定其是否已得到執(zhí)行，直接實行細節(jié)測試。(5)因甲公司于2023年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因審計工作時間緊張，擬不再函證應收賬款，直接實行替代審計程序。(7)2023年甲公司購人股票并作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實行詢問程序以外，預期無法獲取有關管理層持故意圖的其他充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。2.2023年12月31日，甲公司期末資產(chǎn)賬面余額總計900萬元，其中存貨400萬元，審計組擬對存貨進行盤點。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2023年11月30日對存貨進行了全面盤點，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤點影響準時交貨，建議審計人員取消現(xiàn)場盤點，改為復核甲公司2023年11月30日的盤點資料。審計組進一步研究了甲公司存貨內部控制制度，認為比較健全有效，于是接受了甲公司總經(jīng)理的建議，具體檢查了甲公司的盤點記錄，并于2023年3月20日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查至永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。3．審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財務數(shù)據(jù)和會計信息存在異常情況：(1)關鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。x產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率由2023年的14:1大幅下降至2023年的3.2:1。(2)水電能耗比異常。在生產(chǎn)成本中，2023年水電費支出70.6萬元，2023年水電費支出20.5萬元，甲公司財務報告中顯示2023年生產(chǎn)量較以前年度有大幅增長，且重要生產(chǎn)動力為電能。(3)人工費異常。甲公司的分月產(chǎn)量登記表顯示各月產(chǎn)量有較大波動，但與產(chǎn)量有相應關系的直接人工費用無明顯的波動。(4)運送費異常。2023年度運送費為9.9萬元，2023年在出口量劇增的情況下，運送費反而下降為0.9萬元。(5)收入利潤指標異常。甲公司2023年以來凈利潤保持了強勁增長，從2023年的0.58億元增長至2023年的4.16億元，其中2023年較2023年凈利潤增長226qo，就同期上市公司的表現(xiàn)來看，十分罕見。(6)稅收異常。甲公司2023年報表顯示利潤總額4.23億元，應繳所得稅為739萬元，綜合所得稅率僅為1.75%。此外，據(jù)甲公司財務報告披露，該公司為增值稅一般納稅人，2023年實際繳納增值稅5.2萬元。而該公司2023年度工業(yè)公司性銷售收入為8.27億元，毛利為5.43億元，審計人員以毛利5.43億元估算，公司應繳增值稅至少為9000萬元。對于如此巨大的差異，甲公司沒有給出合理的解釋。(7)巨額協(xié)議。甲公司主營業(yè)務收入總計9.25億元，但2023年1月與德國M公簽訂的一單協(xié)議，其銷售額就高達7.23億元，從數(shù)量上看，整個公司的收入和利潤集中和維系于一家公司，蘊含著巨大的經(jīng)營風險。(8)應收款項異常。2023年末，甲公司應收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國M公司，欠款達2.6億元，欠款因素是依協(xié)議執(zhí)行進度付款。而在2023年末的預付賬款中，甲公司支付德國N公司1.6億元預付設備款，兩筆巨額款項的債務人均為德國公司，其真實性值得思考。規(guī)定（一）根據(jù)“資料l”，請逐項指出審計組編制的審計方案是否存在不妥之處。假如有不妥之處，簡要說明理由。（二）根據(jù)“資料2”，請分析審計組對存貨盤點的解決是否對的，簡要說明理由。（三）根據(jù)“資料3”，請針對甲公司財務報表中的異常，說明審計人員應當如何解決。同時分析審計人員可以從哪些方面捕獲到公司收入舞弊的跡象。參考答案L(1)事項l不恰當。審計組不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信度的判斷。(2)事項2恰當。(3)事項3不恰當。重大錯報風險是客觀存在的，不能通過設計合理的實質性程序的性質、時間和范圍予以減少。(4)事項4不恰當。判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內部控制程序是必要的，可以在了解內部控制程序后，根據(jù)評估的結果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。(5)事項5不恰當。對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，涉及零賬戶和已結清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。(6)事項6不恰當。除非有充足證據(jù)表白應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很也許是無效的，否則應當相應收賬款實行函證，不可以出于時間、成本等因素，減少必要的審計程序。(7)事項7不恰當。詢問應作為其他審計程序的補充，其自身局限性以支撐審計人員得出相關結論，應當將詢問與其他審計程序結合使用，假如無法運用其他審計程序獲取審計證據(jù)，則應當視為審計范圍受到限制。2．審計組對存貨盤點的解決不對的，由于存貨監(jiān)盤是審計準則中對存貨審計最基本的規(guī)定，是一個不能省略的關鍵程序（除非存貨很少，不夠重要）。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點審計領域。因此，對于存貨僅通過符合性測試并抽點約占存貨總價值10%的項目，從而確認存貨是不對的，必須說服甲公司重新進行監(jiān)盤。即使會計報表中其他項目的審計均為滿意，但由于有40%以上的資產(chǎn)無法確認，這足以改變一個報告使用者的決策，屬于重大會計事項。審計組對于來自被審計單位的壓力，不應簡樸屈服，應當多從被審計單位的信譽和長遠發(fā)展來爭取做通被審計單位的工作，令其配合審計監(jiān)盤，否則就違反了職業(yè)道德中對獨立性的規(guī)定。3.針對甲公司財務報告中反映的財務數(shù)據(jù)和會計信息的異常情況，審計人員應當：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動；(2)調查異常的因素，并跟蹤查證；(3)對于審計人員專業(yè)知識之外的領域，應事先采用措施，如安排征詢專家工作。在審計中，審計人員應當綜合運用分析程序、詢問、檢查等方式，謹慎地捕獲以下收入舞弊信號：(1)分析程序表白對外報告的收入過高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯局限性；(2)在對外報告的收人中，已回收鈔票的比重明顯偏低；(3)應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；(4)在根據(jù)收入測算的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢；(5)當期確認的應收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；(6)本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；(7)銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流人呈背離趨勢；(8)與收入相關的交易沒有完整和及時地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不妥；(9)記錄的收入缺少憑證支持或銷售交易未獲恰當授權；(10)最后時刻的收入調整極大地改善了當期的經(jīng)營業(yè)績；(11)銷售交易循環(huán)中的關鍵憑證“丟失”；(12)未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮；(13)未能對銀行存款往來調節(jié)表或其他調節(jié)表上的重大差異項目做出合理解釋；(14)銷售收入和鈔票日記賬存在明顯的不平衡；(15)與收入相關的記錄（如應收款記錄）與函證證據(jù)（如詢證函回函）存在異常差異；(16)高管層逾越銷售交易循環(huán)的內部控制；(17)對新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序；(18)高管層或相關人員對收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或令人難以置信；(19)存在嚴禁審計人員接觸相關設施、人員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取收人證據(jù)的行為；(20)高管層在收入確認方面對審計人員施加了過度的時間壓力;(21)對審計人員規(guī)定提供的收入相關信息遲延搪塞；(22)高管層對審計人員就收入提出的質詢做出行為失常的舉動（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶、公司員工、競爭對手關于收入失實的暗示或投訴。第五題某大型國有公司集團紀委接到群眾實名舉報，稱下屬子公司出納員于某存在貪污、挪用公款行為，于某為中共黨員。集團公司隨即指派內部審計部進行調查。審計部成立審計組，有關審計情況和資料如下：1．因情況特殊，審計組未提前送達審計告知書，而是在到達審計現(xiàn)場時將審計告知書送達。審計組進駐現(xiàn)場后立即進行鈔票監(jiān)盤，此時恰巧該公司出納外出。2．審計組在監(jiān)盤鈔票過程中，發(fā)現(xiàn)保險柜內存放有以下物品：(1)鈔票及鈔票日記簿。保險柜中分別存放有兩疊鈔票，其中一疊為人民幣6201.79元，經(jīng)與該公司鈔票日記簿核對，鈔票日記簿余額比實際盤點鈔票多3000元整；此外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋，為代管的公司工會賬戶鈔票，經(jīng)與工會賬戶鈔票日記簿核對，金額一致。(2)支票及支票登記簿。①中國銀行、交通銀行和建設銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。②作廢支票4張，均已加蓋“作廢”字樣。③中國銀行鈔票支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋，由于鈔票支票僅由出納本人使用，因此無須在支票登記簿登記。(3)印章。保險柜存放有3枚印章，分別為公司財務章、法人章及公司更名前財務章（該公司于2023年1月更名）。(4)其他物品。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險柜備用鑰匙，另一把為出納個人住宅鑰匙存放于保險柜中備用；②銀行存折一張，以出納個人名義開戶，據(jù)出納介紹為其個人存款，審計人員發(fā)現(xiàn)該賬戶大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個，分別為中國銀行、交通銀行和中國建設銀行的錄入和復核權限U盾；④銀行開戶資料若干本，按照各開戶銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財務章；⑥欠條一張，上面寫明“今借財務部3000元整。2023年11月1日。”欠