第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

一、會計法律制度的概念

1.會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文獻的總稱,涉及會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。?【例題·多選題】會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文獻的總稱。下列各項中,屬于會計法律制度的有（）。?A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

Ｃ.國家統(tǒng)一的會計制度

D.單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度『對的答案』ABＣ

2.會計關(guān)系，是會計機構(gòu)和會計人員在辦理睬計事務(wù)過程中以及國家在管理睬計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。

【例題·單選題】會計關(guān)系是()在辦理睬計事務(wù)過程中以及國家在管理睬計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。

A．財政部門和管理人員

B．審計機關(guān)和審計人員

C.會計機構(gòu)和會計人員

D.會計師事務(wù)所和注冊會計師『對的答案』C?二、會計法律制度的構(gòu)成?(一）會計法律——《會計法》、《注冊會計師法》

１.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會通過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。?【注意】全國人民代表大會及其常委會——全國最高立法機關(guān)

２.典型代表:《會計法》、《注冊會計師法》

3.《會計法》?制定期間:1985年１月21日通過,1９93年1２月29日修訂,199９年l0月31日第二次修訂。?現(xiàn)行的《會計法》1999年ｌ0月31日第二次修訂，2023年7月1日起施行。?地位：《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范,是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。

重要內(nèi)容：《會計法》重要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本規(guī)定、會計人員和會計機構(gòu)的職責權(quán)限,并對會計法律責任做出了具體規(guī)定。

【例題·單選題】下列各項中,屬于會計法律的是（）。

Ａ.《中華人民共和國會計法》?B.《總會計師條例》

Ｃ.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》?D.《公司會計制度》『對的答案』Ａ

4.《注冊會計師法》?【歷史進程】

1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》;

１9９３年10月３1日，全國人大常委會審議通過，以第1３號主席令頒布,于1994年1月1日開始實行《中華人民共和國注冊會計師法》。?重要內(nèi)容:規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計師有關(guān)的法律責任。

【例題·判斷題】國務(wù)院發(fā)布的《財務(wù)會計報告條例》的法律地位低于全國人大常委會通過的《中華人民共和國注冊會計師法》。()『對的答案』√

（二）會計行政法規(guī)——“×××條例”《公司財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》?１.會計行政法規(guī),是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。?【注意】國務(wù)院——全國最高行政機關(guān)

【例題·判斷題】會計行政法規(guī),是指國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布,調(diào)整各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。（）『對的答案』×?2.會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。?【例題·單選題】會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是（）。?A.《總會計師條例》?Ｂ.《公司會計準則(基本準則）》

C.《會計法》?D．以財政部部長令形式發(fā)布的會計規(guī)章『對的答案』C?３.典型代表:國務(wù)院發(fā)布的《公司財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》。?【例題·單選題】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（)。?A.中華人民共和國會計法

B．會計從業(yè)資格管理辦法

C.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

D．公司財務(wù)會計報告條例『對的答案』D

【例題·單選題】在我國會計法律制度體系中，《公司財務(wù)會計報告條例》屬于（）。?A.會計法規(guī)

B.會計行政法規(guī)?C.會計部門規(guī)章?D.會計規(guī)范性文獻『對的答案』Ｂ

(三）國家統(tǒng)一的會計制度——“×××辦法”、“×××準則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”

１.國家統(tǒng)一的會計制度,是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，涉及會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文獻。

2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如:《會計從業(yè)資格管理辦法》、《財政部門實行會計監(jiān)督辦法》和《公司會計準則——基本準則》等。

3．會計規(guī)范性文獻,是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文獻形式印發(fā)的制度辦法,例如：《公司會計準則第l號——存貨》等38項具體準則、《公司會計準則——應(yīng)用指南》、《公司會計制度》、《金融公司會計制度》、《小公司會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計檔案管理辦法》等。?會計規(guī)范性文獻的制定依據(jù)是會計法律(法律效力最高)、會計行政法規(guī)(法律效力次之)和會計規(guī)章（法律效力排第３)。?【例題·多選題】下列各項中,屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有（)。

A.公司會計準則

B.會計檔案管理辦法

C.會計從業(yè)資格管理辦法?D.會計法『對的答案』ABC?【例題1-1】下列各項中,屬于會計行政法規(guī)的是()。

A.《會計從業(yè)資格管理辦法》

Ｂ.《公司財務(wù)會計報告條例》

C.《公司會計準則——應(yīng)用指南》?D.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》『對的答案』Ｂ

[提醒]我國公司會計準則體系,由1項基本準則、３8項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。?《公司會計準則——基本準則》涉及總則、會計信息質(zhì)量規(guī)定、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章內(nèi)容?；緶蕜t是最大的原則,是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則,它統(tǒng)馭著所有具體準則。?本節(jié)重點把握：

1.總體3個層次;

２.每一層次分別由誰制定;

３.每個層次包含什么;?４.反過來,《×××》屬于哪個層次。第二節(jié)會計工作管理體制?會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。?三方面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理

一、會計工作的行政管理

總原則:統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理（《會計法》第七條）?國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；

縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作——分級管理。

（一）會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實行（《會計法》第八條)

1.國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。

２．國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊規(guī)定的行業(yè)實行國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定,報國務(wù)院財政部門審核批準。?３.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實行國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。國家統(tǒng)一的會計核算制度公司會計準則（基本準則、具體準則和應(yīng)用指南）?事業(yè)單位會計準則

公司會計制度?金融公司會計制度?小公司會計制度國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和?會計人員管理制度總會計師條例?會計從業(yè)資格管理辦法?會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定國家統(tǒng)一的會計工作管理制度會計檔案管理辦法?會計人員工作規(guī)則【例題·單選題】中國人民解放軍總政治部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實行國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法,報國務(wù)院財政部門核準。（)『對的答案』×

【例題·多選題】下列各項中,屬于會計工作管理制度的有(）。

A．公司會計準則

B.會計檔案管理辦法?Ｃ.總會計師條例?D.會計人員工作規(guī)則『對的答案』BＤ?(二)會計市場管理?1.會計市場準入管理?從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財政部門進行管理。?2．會計市場的運營管理?從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。?考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師,注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。

３.會計市場的退出管理

(１）對于不具有設(shè)立會計機構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當委托代理記賬機構(gòu)辦理睬計業(yè)務(wù)。?（2）除會計師事務(wù)所以外,代理記賬機構(gòu)應(yīng)當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準,并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。?(3）代理記賬機構(gòu)和人員應(yīng)連續(xù)符合相關(guān)資格條件，并積極接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時,原審批機關(guān)可以撤回行政許可。?（4)發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的,財政部門有權(quán)對其進行處罰，情節(jié)嚴重的,可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。?【例題·判斷題】所有從事代理記賬的機構(gòu)都應(yīng)當通過所在地縣級以上人民政府部門批準。(）『對的答案』×

【例題·單選題】發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進行處罰（）。

Ａ．直接吊銷執(zhí)業(yè)資格?B.直接強制其退出會計市場?C.可以吊銷其執(zhí)業(yè)資格?D.情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場『對的答案』D?（三）會計專業(yè)人才評價?我國的會計專業(yè)人才評價方式，涉及初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等。?(四)會計監(jiān)督檢查?監(jiān)督檢查的主體:財政部門

監(jiān)督檢查的內(nèi)容：?

【例1-2】Ｐ７

考察《會計法》的合用范圍。根據(jù)規(guī)定,國家機關(guān)、社會團隊、公司、公司、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理睬計事務(wù)。

二、會計工作的自律管理（了解)?（一）中國注冊會計師協(xié)會

1.中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師的行業(yè)組織,成立于198８年1１月

２．最高權(quán)力機構(gòu)——全國會員代表大會?全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會?３.理事會下設(shè)13個專門委員會?（二）中國會計學(xué)會

1．創(chuàng)建于１980年。?2.財政部管轄的社會組織。

3．特點:學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性?【例題·多選題】中國會計學(xué)會是什么性質(zhì)的社會組織（）。?A.學(xué)術(shù)性?B.營利性?C.專業(yè)性?D.非營利性『對的答案』ACD?三、單位會計工作管理?(一)單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作??《會計法》規(guī)定：?1．對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；?2.應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整;?3.應(yīng)當保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責；

4．不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理睬計事項。

【例題·多選題】下列各項中,不屬于單位負責人的有（)。?A.某公司董事長?B.某個人獨資公司的投資人?C.某公司總經(jīng)理

D.某公司分管財務(wù)的副經(jīng)理『對的答案』CD?(二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

1．從屬于所在單位;?2.會計人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用由所在單位負責；?３.所在單位進行考核獎懲;

4．單位應(yīng)對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員,給予精神或物質(zhì)獎勵。

?本節(jié)重點把握:?1.會計工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么；

２.會計工作的行政管理(本節(jié)重點);?3.單位會計工作管理中單位負責人的職責。

第三節(jié)會計核算

一、總體規(guī)定

(一）會計核算依據(jù)

會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

《會計法》規(guī)定,各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

（1）會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體規(guī)定是,根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。

（2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算,是一種嚴重的違法行為。?（二)對會計資料的基本規(guī)定?會計資料,重要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果,是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

基本規(guī)定:任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。

（1）偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,即以假充真。?（2）變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容,歪曲事實真相的行為，即篡改事實。?(３）提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù),使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

2.偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體:任何單位和個人。

（１）為自己進行的行為(為單位內(nèi)部的非法目的而實行）；

（2）為別人進行的行為。

【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是（)。?A.會計憑證

B.會計賬簿

C.財務(wù)會計報告?D.經(jīng)濟協(xié)議『對的答案』Ｄ?【例題·判斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費,卻采用涂改手段將３0０0元改為50０0元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。(）『對的答案』×?【例1－5】提醒關(guān)鍵字：涂改手段?（三)會計電算化的基本規(guī)定

為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全,《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規(guī)定:

一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;?二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。?

二、會計核算的規(guī)定?《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當辦理睬計手續(xù),進行會計核算.

一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù):經(jīng)濟組織與外部————互換行為;如：產(chǎn)品銷售。

一類是經(jīng)濟事項：在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。?(1）款項和有價證券的收付?款項是指作為支付手段的貨幣資金,涉及庫存鈔票、銀行存款和其他貨幣資金,以及保函押金、各種備用金等。

有價證券是指表達一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國庫券、股票、公司債券和其他債券等。

（2)財物的收發(fā)，增減和使用

財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）?（3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算?債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。?債務(wù):指單位承擔的,能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。涉及各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。?(４）資本、基金的增減

（5）收入、支出、費用、成本的計算

收入:公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。?費用:指公司在銷售商品、提供勞務(wù)等平?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

成本:指公司公司為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系,是對象化了的費用。

收入、支出、費用、成本都是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的重要依據(jù)。?(6)財務(wù)成果的計算和解決?表現(xiàn)為（賺錢)(虧損）

涉及:利潤的形成和利潤的分派兩個部分。?(7）其他事項

【例題·多選題】款項是指作為支付手段的貨幣資金,一般涉及(）。?A.鈔票

Ｂ.銀行本票存款

C．保函押金?D.各種備用金『對的答案』ＡBＣD?【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，應(yīng)當辦理睬計手續(xù),進行會計核算的有（）。

A.款項和有價證券的收付?Ｂ．財物的收發(fā)、增減和使用

Ｃ.財務(wù)成果的計算和解決?D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算『對的答案』ABCD

三、會計憑證的規(guī)定?會計憑證式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完畢情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證,是會計核算的重要會計資料。

按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

(一）原始憑證?

１．內(nèi)容??2.填制和取得?辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。?(1）必須填制或取得原始憑證;?（2）必須及時送交會計機構(gòu)。

及時:一般為一個會計結(jié)算期?３．審核?(１）會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。

(2）會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。?（3)會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告,請求查明因素,追究有關(guān)當事人的責任；對記載不準確的原始憑證予以退回,并規(guī)定經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。T14．錯誤的更正?（1)各項內(nèi)容均不得涂改;

(２)記載內(nèi)容有誤,應(yīng)當由開局單位重開或更正,更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；?（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開;

(4)開具單位應(yīng)依法開具準確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。?（二)記賬憑證?記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、擬定會計分錄,并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

??1.內(nèi)容

記賬憑證必須具有下列基本要素：（1)填制憑證的日期；(２）憑證的名稱和編號；(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;（4)應(yīng)記會計科目、方向及金額；（5)記賬符號;(６）所附原始憑證的張數(shù)；（7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的署名或印章。

2.編制

(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);

（2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是通過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

【例題·單選題】單位在審核原始憑證時,發(fā)現(xiàn)外來原始憑證的金額有錯誤，應(yīng)由()。

A.接受憑證單位更正并加蓋公章?B.原出具憑證單位更正并加蓋公章?Ｃ.原出具憑證單位重開?Ｄ.經(jīng)辦人員更正并報領(lǐng)導(dǎo)審批『對的答案』Ｃ

【例１-6】提醒關(guān)鍵字:金額有誤

四、會計賬簿的規(guī)定?（一)依法建賬的法律規(guī)定

《會計法》第三條各單位必須依法設(shè)立會計賬簿，并保證其真實、完整。?《會計法》第三十六條不具有設(shè)立條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。?1．“法”(判斷)

既涉及《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也涉及其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。?2.設(shè)立的會計賬簿種類和具體規(guī)定,要符合規(guī)定。

3．各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當統(tǒng)一核算,不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。

會計賬簿,是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成,對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。

各單位要依附設(shè)立的會計賬簿涉及４類:?（1)總賬——訂本賬?（２)明細賬——活頁賬

(3）日記賬——定本賬?（4)其他輔助賬簿（備查賬簿)?（二)登記會計賬簿的規(guī)定?１.根據(jù)通過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿

(1)依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則;?（2）依據(jù)通過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿

(1)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

(２)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時,應(yīng)當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責人(會計主管人員）蓋章,以明確責任。3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4.嚴禁賬外設(shè)賬。?【例題·多選題】下列各項中，屬于會計賬簿種類的有(）。

A.總賬

B.明細賬

C.日記賬?D.其他輔助賬簿『對的答案』AＢCＤ

（三）賬目核對

賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定,賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

１.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。?2.賬證相符。賬證相符時會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。?各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與其相應(yīng)的會計憑證記錄(涉及時間、編號、內(nèi)容、金額、記賬方向等)逐項核對，檢查是否一致。

3．賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間相應(yīng)記錄核對相符的簡稱。

(1)總賬各賬戶之間的核對;?(2）總賬與明細賬之間的核對；

(３)總賬與日記賬之間的核對；

（４）會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。

４．賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

【例題·簡答題】簡述賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符各自的含義?！簩Φ拇鸢浮?根據(jù)規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬賬相符和賬表相符。?（1）賬實相符。是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符。

(2)賬證相符。是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。?（3）賬賬相符。是會計賬簿之間相應(yīng)記錄核對相符。

(4)賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。?【例題·多選題】賬目核對也稱對賬,是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，賬目核相應(yīng)做到（)。

Ａ.賬證相符?B.賬實相符?C.賬賬相符

D．賬表相符『對的答案』ABCD

【例題·單選題】單位會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符,簡稱之為(）。?Ａ．賬實相符

B.賬證相符?C．賬表相符?D．賬賬相符『對的答案』A?【例1-７】提醒:1、看問題規(guī)定。2、分析題干材料。3、針對提問回答。

五、財務(wù)會計報告的規(guī)定?公司財務(wù)會計報告是指公司和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、鈔票流量的文獻。

根據(jù)《會計法》和《公司財務(wù)會計報告條例》規(guī)定,財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

【例題·多選題】下列各項中,屬于公司年度財務(wù)會計報告組成部分的有（)。(２02３）?A.會計憑證

Ｂ．會計報表

Ｃ.會計報表附注

Ｄ.財務(wù)情況說明書『對的答案』BＣＤ

(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

1.會計報表?會計報表至少應(yīng)當涉及資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、鈔票流量表等報表。

小公司編制的會計報表可以不涉及鈔票流量表。?【例題·多選題】下列各項中,屬于公司會計報表的有（)。（202３)?A．資產(chǎn)負債表

B．利潤表

C.鈔票流量表

D.年度生產(chǎn)計劃表『對的答案』ABC?『答案解析』?(1）資產(chǎn)負債表,重要反映公司、公司在某一特定日期的財務(wù)狀況;

(2）利潤表，重要反映公司、公司在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績，即利潤或虧損的情況；?(3）鈔票流量表,重要反映公司、公司在一定會計期間鈔票和鈔票等價物的流入和流出情況;?（4)所有者權(quán)益變動表，反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個組成部分當期的增減變動情況。?２．會計報表附注

會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、鈔票流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（即對會計報表的補充說明)?（1）會計報表附注重要涉及兩類內(nèi)容:一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。?(２)按照《公司會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定,會計報表附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進行披露：

①財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。?②遵循公司會計準則的聲明。?③重要會計政策的說明，涉及財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的擬定依據(jù)等。?④重要會計估計的說明,涉及下一會計期間內(nèi)很也許導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的擬定依據(jù)等。

⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。?⑥對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、鈔票流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，涉及終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。?⑦或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。公司還應(yīng)當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前建議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分派的利潤總額）。?此外,下列各項未在與財務(wù)報告一起公布的其他信息中披露的,公司應(yīng)當在附注中披露：?①公司注冊地、組織形式和總部地址。?②公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和重要經(jīng)營活動。?③母公司以及集團最終母公司的名稱。?３．財務(wù)情況說明書

財務(wù)情況說明書,是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。?按照《公司財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)涉及如下內(nèi)容：?(1）公司生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。

（2)利潤實現(xiàn)和分派情況。

(３)資金增減和周轉(zhuǎn)情況。?(４）對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量有重大影響的其他事項。?（二）財務(wù)會計報告的編制?《會計法》和《公司財務(wù)會計報告條例》以及《公司會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對涉及編制依據(jù)、編制規(guī)定、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。

1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)通過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.財務(wù)會計報告的編制規(guī)定、提供對象、提供期限應(yīng)當符合法定規(guī)定。

（1）編制規(guī)定?《公司會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表的編制提出如下基本規(guī)定:?①公司應(yīng)當以連續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照《公司會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表;?②財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；?③性質(zhì)或功能不同的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；?④財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得互相抵消;?⑤當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

（2)提供對象?各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當按照規(guī)定的對象,向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等提供,以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況,據(jù)此做出相關(guān)決策。?（3）提供期限?《公司財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。公司會計準則規(guī)定，公司至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。?３.向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告,其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。

【例題·判斷題】公司、公司可以根據(jù)不同報表使用者的需要,采用不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財務(wù)會計報告。(）（2０23)『對的答案』×

４．財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制規(guī)定、提供對象、提供期限等具體規(guī)定，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。?《公司財務(wù)會計報告條例》、《公司會計準則》和《公司會計制度》對此均有明確的規(guī)定。?（三)財務(wù)會計報告的注冊會計師審計

《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當通過注冊會計師審計的單位,在提供財務(wù)會計報告時,需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。?(四)財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責任主體

1.《會計法》規(guī)定財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員)署名并蓋章;設(shè)立總會計師的單位，還須由總會計師署名并蓋章。２.《會計法》、《公司財務(wù)會計報告條例》規(guī)定,單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負責人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責任主體?！纠}·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,下列人員中,應(yīng)當在單位財務(wù)會計報告上署名并蓋章的有（)。

Ａ．單位負責人

B.總會計師

C．會計機構(gòu)負責人?D．出納人員『對的答案』AＢC

【例題·綜合題】A公司2023年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：

12月，因經(jīng)營管理和市場等因素,公司當年經(jīng)營業(yè)績滑坡已成定局。公司董事長規(guī)定會計科“動動腦筋,保證完畢全年利潤目的”。之后,會計科長李某通過虛增營業(yè)收入、隱瞞費用和成本開支等手段調(diào)整了公司財務(wù)報告，“完畢”了當年利潤目的,并按法定規(guī)定將公司財務(wù)報告對外報出。

規(guī)定：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定,回答下列問題:?公司董事長對公司提供虛假財務(wù)報告的行為是否承擔法律責任？簡要說明理由?！簩Φ拇鸢浮怀袚熑?。根據(jù)會計法律制度的規(guī)定,單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負責人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責任主體。

【例1-8】提醒：題干中“董事長”張某是單位負責人。

?六、會計檔案管理的規(guī)定

《會計法》規(guī)定,各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。

會計檔案涉及：?1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證,其他會計憑證；?２.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬,輔助賬簿，其他會計賬簿；?3.財務(wù)報告類:月度、季度、年度財務(wù)報告,涉及會計報表、附表、附注及文字說明,其他財務(wù)報告；

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行對賬單、應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

注意:各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文獻材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

【例題·多選題】會計檔案一般分為(）。?A．會計憑證類?Ｂ.會計賬簿類

C.財務(wù)會計報告類?Ｄ．其他會計資料類『對的答案』ABCD

《會計檔案管理辦法》規(guī)定

１．會計檔案的妥善保管?(1）會計檔案由單位會計機構(gòu)負責整理歸檔,并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管;?(２)單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后可以提供查閱或者復(fù)制原件；

(3）采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。?2.會計檔案保管的期限

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類,定期保管期限分為３年、５年、l０年、ｌ5年和25年５類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。

(1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告;

(２）2５年的:鈔票和銀行存款日記賬;

（3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管５年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；

（4）3年的：月度、季度財務(wù)報告;?（5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬,明細賬,日記賬和輔助賬簿（不涉及鈔票和銀行存款日記賬),會計移交清冊。?3.會計檔案應(yīng)當按規(guī)定程序銷毀

(1)保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷;

（2）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應(yīng)當單獨抽出立卷,保管到未了事項完結(jié)時為止;正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是(）。

A．會計憑證?B.會計賬簿

C．財務(wù)會計報告?D．單位營業(yè)執(zhí)照『對的答案』Ｄ

【例題·單選題】會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管會計檔案的最長期限是(）。

A．5年?Ｂ.２02３

C.2０23

D.2５年『對的答案』D?【例題·判斷題】會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。（)『對的答案』√

【例題·多選題】下列關(guān)于會計檔案的表述中,符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定的有（）。

A．單位會計檔案經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人批準后可以對外提供查閱?B.單位會計檔案銷毀須經(jīng)單位負責人批準

C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀

Ｄ．正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀『對的答案』ＢCD?【例題·綜合題】A公司２023年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：?11月,公司檔案科會同會計科清理睬計檔案,編制了會計檔案銷毀清冊,經(jīng)公司總會計師批準，將保管期滿的會計檔案所有銷毀。事后查明,在銷毀的該批會計檔案中，有若干張系保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。?規(guī)定：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定,回答下列問題：

公司銷毀會計檔案的做法是否符合規(guī)定？簡要說明理由。『對的答案』不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見,會同會計機構(gòu)共同鑒定,報單位負責人批準后,由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀，應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。

【例1－9】提醒關(guān)鍵字:債權(quán)債務(wù)還沒有結(jié)清

?七、其他規(guī)定?（一）會計年度的規(guī)定

1.《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月１日起至12月31日止。?【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自()。?A.公歷1月1日起至12月31日止?B.農(nóng)歷1月1日起至12月3０日止

Ｃ.公歷4月1日起至次年3月３1日止?D.公歷10月１日起至次年9月30日止『對的答案』A

【例題·判斷題】會計年度自農(nóng)歷１月1日起至12月31日止。（)『對的答案』×

２.《公司財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。?3．我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、記錄、稅務(wù)等年度保持一致。?(二)記賬本位幣的規(guī)定?《會計法》規(guī)定,會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣(以便于財務(wù)會計報告使用者閱讀和使用,也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)繳稅款和工商年檢)。?【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選擇其中一種外幣編制財務(wù)會計報告。(）『對的答案』×?【例題·單選題】我國境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,其(）應(yīng)折算為人民幣反映。?Ａ.填制的記賬憑證

B.編報的財務(wù)會計報告

C.取得的原始憑證

Ｄ.登記的賬簿『對的答案』B

(三)會計文字記錄的規(guī)定

1．會計記錄文字應(yīng)當使用中文?《會計法》規(guī)定,會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定,在我國境內(nèi)所有國家機關(guān)、社會團隊、公司、公司、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。?２.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用此外一種文字

《會計法》規(guī)定,會計記錄在使用中文的前提下,可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字;在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織的會計記錄,在使用中文的前提下,可以同時使用一種外國文字。?使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。

【例題·單選題】在中國境內(nèi)的外商投資公司,會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是()。?A.只能使用中文,不能使用其他文字

B.只能使用外文?Ｃ.在中文和外文中選一種

D.使用中文，同時可以選一種外文『對的答案』D

（四)財產(chǎn)清查的規(guī)定

1.在編制年度財務(wù)會計報告之前,必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計解決。

2.財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存鈔票、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核算的一種制度。

【例題·多選題】下列各項中，屬于財產(chǎn)清核對象的有()。

A.財產(chǎn)物資?B.庫存鈔票?Ｃ.銀行存款?Ｄ.債權(quán)債務(wù)『對的答案』ＡBＣD?(五）會計解決方法的規(guī)定

各單位采用的會計解決方法,前后各期應(yīng)當一致,不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的因素、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

公司可以變更會計政策的情況,一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，規(guī)定公司變更會計政策,二是改變會計政策后可以更恰本地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計解決方法，前后各期應(yīng)一致,不得改變。()『對的答案』×?【例1－10】提醒關(guān)鍵字:題干中小張和小李爭執(zhí)的問題“會計記錄文字與記賬本位幣”,因此答題時應(yīng)從這兩方面予以考慮。

?本節(jié)重點把握:

1．整節(jié)內(nèi)容均為重要考點（考點細致繁雜);?2.注意會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告一些細節(jié)規(guī)定(分類、規(guī)定）;

3.需要通過練習(xí)加強記憶。?

學(xué)習(xí)建議：?建議大家學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容時動手做出圖表，從宏觀角度掌握本節(jié)框架,進而在框架中填充細節(jié),以達成更好的記憶效果。

第四節(jié)會計監(jiān)督?目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，涉及單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。??【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中,以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（）『對的答案』×

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督?（一)概念?１.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章規(guī)定，提高經(jīng)營管理水平和效率,防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采用的一系列互相聯(lián)系、互相制約的制度和方法。?2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。?3．《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定,重要涉及：?(1）會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確；?(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確；

（３)進行財產(chǎn)清查；?(4)對會計資料進行內(nèi)部審計。

(二)主體和對象?內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實行，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實行承擔最終責任。?【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（）。

A.審計機構(gòu)?B．會計機構(gòu)

C.會計人員?D.審計人員『對的答案』BＣ

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定,單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。(）『對的答案』×

(三）基本規(guī)定?《會計法》第二十七條各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列規(guī)定:

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確,并互相分離、互相制約；【內(nèi)部牽制制度】T42.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的互相監(jiān)督、互相制約程序應(yīng)當明確；?３.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

４.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并互相分離、互相制約。（)『對的答案』√?(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行解決的，應(yīng)當及時解決;無權(quán)解決的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明因素,作出解決。

【例題·單選題】（）應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責；不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理睬計事項。

Ａ．單位負責人?B.會計機構(gòu)負責人

C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

D.監(jiān)事『對的答案』A

【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的,應(yīng)當立即向本單位負責人報告,請求查明因素,作出解決。(）『對的答案』×?【例1-1１】提醒:內(nèi)部控制制度——基本規(guī)定?

二、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念?會計工作的政府監(jiān)督重要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實行的監(jiān)督檢查,以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實行的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

（二）主體和對象

主體：?1．縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門,對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán),對違法會計行為實行行政處罰。?2．審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實行監(jiān)督檢查。?對象:

1.財政部門實行會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實行行政處罰。

2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。?【例題·判斷題】財政部門實行會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟活動。()『對的答案』×?『答案解析』財政部門實行會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為,并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實行行政處罰。(三）財政部門會計監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容?《會計法》規(guī)定,財政部門可以依法對各單位的下列情況實行監(jiān)督:?（１)各單位是否依法設(shè)立會計賬簿。

具體涉及:是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合規(guī)定;是否存在賬外賬等。

(２）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。?（３)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（4）各單位從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格。

（５)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。?具體涉及：出具審計報告的程序和內(nèi)容。

【例題·多選題】下列各項中,屬于財政部門實行會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。?A.從事會計工作的人員是否具有會計從業(yè)資格證書?B．會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整

C．會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?D.是否按照稅法的規(guī)定準時足額納稅『對的答案』ABC

【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實行會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有()。

A.是否依法設(shè)立會計賬簿

B.是否準時進行納稅申報?C.是否準時足額繳納稅款

Ｄ.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算『對的答案』AＤ【例1-12】提醒:將李某觀點分點來作答。李某的觀點是二點，因此要說明兩處錯誤，并提出依據(jù)。?三、會計工作的社會監(jiān)督?(一)概念?會計工作的社會監(jiān)督,重要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為,也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇【例題·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為,屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（）『對的答案』√?(二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系?1.區(qū)別：?(1)獨立性不同

(２）審計標準不同

(3)職責和作用不同注冊會計師審計內(nèi)部審計獨立性不同完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性標準不同國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范以本單位經(jīng)營目的、控制規(guī)定、規(guī)章制度為標準職責和作用不同對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責;

目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性做出評價審計結(jié)果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改善經(jīng)營管理的參考,不對外公開；?目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助公司實現(xiàn)其目的(三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：

（1）審查公司財務(wù)會計報告,出具審計報告;?(２)驗證公司資本，出具驗資報告;?(3)辦理公司合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告；?（4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

2.承辦會計征詢和會計服務(wù):?（1)設(shè)計會計制度;?（2)擔任會計顧問；?（３）代理納稅申報；?(4)代理記賬;

（５)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；

（6)提供會計征詢、稅務(wù)征詢和管理征詢;

（7）代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂協(xié)議、章程和其他業(yè)務(wù)文獻；?（８）培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員；?（9）其他的會計征詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

【例題·多選題】注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)有（）。?A.驗證公司資本、出具驗資報告?B．審查公司財務(wù)會計報告出具審計報告

C.辦理公司合并、分立的審計業(yè)務(wù)?Ｄ.辦理公司清算事宜中的審計業(yè)務(wù)『對的答案』ABCD３．《會計法》對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為的規(guī)范：

(1)委托單位應(yīng)當如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。?(2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。

（３)財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責任?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定:“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。”?【例題·多選題】下列表述中，符合《注冊會計師法》規(guī)定的有(）。?A.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計征詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員

B.委托單位應(yīng)當如實向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料?Ｃ.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)

Ｄ．省級以上財政部門有權(quán)依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導(dǎo)『對的答案』ＡBCＤ本節(jié)重點把握:

1.會計監(jiān)督分為幾個層次,每個層次具體涉及內(nèi)容;?２．單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點；?３.每個層次的監(jiān)督主體和對象。??第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

會計機構(gòu)——各單位辦理睬計事務(wù)的職能機構(gòu)

會計人員——直接從事會計工作的人員

一、會計機構(gòu)的設(shè)立?《會計法》對設(shè)立會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)立會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)立會計人員并指定會計主管人員;不具有設(shè)立條件的,應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

(一)單位會計機構(gòu)的設(shè)立?１.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)立會計機構(gòu)

各單位是否設(shè)立會計機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定,即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)立會計機構(gòu)。?考慮如下因素：

(1)單位規(guī)模的大??；

(2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡;?（3）經(jīng)營管理的規(guī)定。(最基本的)

2.不設(shè)立會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)立會計人員并指定會計主管人員

會計主管人員是負責組織管理睬計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。（判斷)

會計崗位設(shè)立原則:可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。(判斷）

會計崗位：稽核、檔案管理。?【例題·單選題】《會計法》規(guī)定,各單位應(yīng)依據(jù)()設(shè)立會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)立會計人員并指定會計主管人員。

A．單位營業(yè)收入

Ｂ.會計人員數(shù)量?C.會計業(yè)務(wù)的需要

D.單位的規(guī)?！簩Φ拇鸢浮籆(二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

1.概念

會計主管人員,是負責組織管理睬計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。?設(shè)立會計機構(gòu)——負責人：會計機構(gòu)負責人

未設(shè)立會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)立會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人

【提醒】注意區(qū)分會計機構(gòu)負責人和會計主管人員。

【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位會計主管人員是指（)。?A.總會計師

Ｂ.會計機構(gòu)負責人?Ｃ.未設(shè)總會計師的單位分管會計工作的行政副職

D.未單獨設(shè)立會計機構(gòu)而在有關(guān)機構(gòu)中指定行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)『對的答案』D2.任職資格

(１）具有一般會計人員應(yīng)具有的基本條件——會計從業(yè)資格?（２）具有專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件

《會計法》規(guī)定,擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的,除取的會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

３.會計人員回避制度?(1)范圍：?《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有公司、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。?(２)內(nèi)容:

①單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員;?②會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。?【提醒】直系親屬涉及夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系?！纠}·判斷題】單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人。(）『對的答案』√【例1-１3】提醒:會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)任職資格；回避制度。

二、代理記賬

（一)概念?代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理睬計業(yè)務(wù)。?《代理記賬管理辦法》內(nèi)容:代理記賬機構(gòu)設(shè)立的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。

(二）業(yè)務(wù)范圍

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算,涉及審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。?2．對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告,經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人署名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。

4．委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

（三）委托人義務(wù)

１.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。?2.應(yīng)當配備專人負責平常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。?４．對于代理記賬機構(gòu)退回的規(guī)定按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

(四)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1.按照委托協(xié)議辦理代理記賬業(yè)務(wù),遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

２.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密。?3.對委托人示意規(guī)定做出的會計解決，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的規(guī)定的,應(yīng)當拒絕。

4.對委托人提出的有關(guān)會計解決原則問題應(yīng)當予以解釋。?【例題·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定,下列各項中,代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項的有（）。

A．登記會計賬簿

B.編制財務(wù)會計報告?Ｃ.出具審計報告

D.向稅務(wù)機構(gòu)提供納稅資料『對的答案』ABD【例題·多選題】根據(jù)《代理記賬管理辦法》規(guī)定,代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)重要有(）。?Ａ．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，進行會計核算?B．定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表?C.定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料?Ｄ.承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)『對的答案』ABCD【例題·多選題】從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則（）。?A.依法履行職責

B.保守商業(yè)秘密

Ｃ．對委托人示意規(guī)定提供不實會計資料,應(yīng)當拒絕?D.對委托人提出的有關(guān)會計解決原則問題負有解釋的責任『對的答案』AＢＣD

三、會計從業(yè)資格

(一)概念?會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

（二）合用范圍?1.合用單位:國家機關(guān)、社會團隊、公司、公司、事業(yè)單位和其他組織?2.合用崗位:?①會計機構(gòu)負責人（會計主管人員)；?②出納;?③稽核；

④資本、基金核算;

⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;?⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)?⑧總賬;

⑨財務(wù)會計報告編制；?⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。(三)會計從業(yè)資格的取得?1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。?2.會計從業(yè)資格報名條件。

３．會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具有國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級)。

會計類專業(yè)涉及：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。?（四）證書管理?1．上崗注冊登記。

持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明,向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

2.離崗備案。

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。?持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位,且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當按規(guī)定規(guī)定辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記---－90日內(nèi)。?４.變更登記。?持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。?【例題·單選題】根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起一定期間內(nèi),向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。該期限是（)。?A．３0日?Ｂ.60日?C.９0日?D.１20日『對的答案』C（五)繼續(xù)教育

1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。

會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員連續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。?對象:取得會計從業(yè)資格的人員。

會計人員繼續(xù)教育的特點：

（1）針對性,即針對不同對象擬定不同的教育內(nèi)容，采用不同的教育方式，解決實際問題;?(２)適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要,學(xué)以致用；

（3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。?２.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。

(1）會計理論與實務(wù)?（2)財務(wù)、會計法規(guī)制度

（3）會計職業(yè)道德規(guī)范

(4）其他相關(guān)的知識與法規(guī)?3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時規(guī)定。?會計人員繼續(xù)教育的形式涉及接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。?會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育,每年參與繼續(xù)教育不得少于24小時?！纠}·單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，會計人員繼續(xù)教育的形式涉及接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種,會計人員繼續(xù)教育每年接受培訓(xùn)的時間累計最少應(yīng)為（)。?A.20小時?B．24小時

C.４８小時

D.6８小時『對的答案』B【例題·多選題】根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，下列各項中,屬于會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容的有（）。

A．會計理論與實務(wù)?B.其他相關(guān)的知識與法規(guī)

C.財務(wù)會計法規(guī)制度

D.會計職業(yè)道德規(guī)范『對的答案』ＡBCD【例１－14】提醒:會計從業(yè)資格——從事會計工作的大前提。

某國有公司因廠長退休,新調(diào)來一位新廠長劉某,并重新組成了新的領(lǐng)導(dǎo)班子。領(lǐng)導(dǎo)班子決定將辦公室主任高某調(diào)任會計處擔任處長，高某沒有會計從業(yè)資格。高某擔任處長以后,將新廠長劉某的遠房親戚張某安排在會計處任出納。張某剛從大學(xué)畢業(yè),還沒有考取會計證。請分析：該公司有哪些違反會計法的規(guī)定之處?說明理由?！捍鸢附馕觥?1)高某任會計處處長不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定,擔任會計機構(gòu)負責人的,除取得會計從業(yè)資格證書外。還應(yīng)當具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷。本例中高某沒有會計資格不能擔任會計機構(gòu)負責人。(2)從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格。本例中張某沒有會計從業(yè)資格,所以不能擔任出納工作。?四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格?1．會計專業(yè)職務(wù),是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。

2.《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定：會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理睬計師、會計員(初級職務(wù))。

【例題·簡答題】根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，我國會計專業(yè)職務(wù)為分哪幾級?『對的答案』會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師(高級職務(wù)）、會計師(中級職務(wù))、助理睬計師、會計員(初級職務(wù)）?！纠}·多選題】根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定,下列各項中,屬于會計專業(yè)職務(wù)的有(）。

A.總會計師?Ｂ.高級會計師

C．會計師?D．助理睬計師和會計員『對的答案』BＣD【例題·多選題】根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計專業(yè)職務(wù)的有(）。

A．助理睬計師?B.會計師?Ｃ.高級會計師?Ｄ.注冊會計師『對的答案』ABC（二)會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為:初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度;高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。T11初級資格考試科目涉及:初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)；

中級資格考試科目涉及:中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法。?高級考試科目為：高級會計實務(wù),成績合格證在全國范圍內(nèi)３年有效。

五、會計工作崗位設(shè)立

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的規(guī)定：?1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)立會計工作崗位。

2．符合內(nèi)部牽制制度的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，出納員不得兼任的工作有(）。?Ａ．登記收入、支出賬目?Ｂ.登記債權(quán)、債務(wù)賬目

C．保管會計檔案

D.保管人事檔案『對的答案』ABC【例題·多選題】下列各項中，出納人員不得兼任會計崗位的有（)。?Ａ.收入賬目登記

B.會計檔案保管

Ｃ.費用賬目登記

Ｄ.債權(quán)債務(wù)賬目登記『對的答案』ABCD【例題·判斷題】出納人員可以兼管稽核、債權(quán)債務(wù)賬目登記和會計檔案保管工作。(）『對的答案』×3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗,以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。?4．要建立崗位責任制。?（1)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定,會計工作崗位一般分為:總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位;會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。?（2)對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前,屬于會計崗位;正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理睬計檔案,不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。?【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作崗位的是(）。

A．工資核算崗位

B．出納崗位?C.成本核算崗位?D．單位內(nèi)部審計崗位『對的答案』AＢC【例1—１5】提醒:會計從業(yè)資格；內(nèi)部牽制制度。

某小型公司,規(guī)模小,業(yè)務(wù)少,會計業(yè)務(wù)的核算簡樸。單位負責人李某為了壓縮開支,決定由剛剛大學(xué)畢業(yè)的張某(未獲得會計從業(yè)資格）負責鈔票的收付、記賬、會計報表的編制以及會計檔案的保管等工作,并規(guī)定張某每一筆賬務(wù)的解決都要通過李某的審校，以避免出現(xiàn)賬務(wù)問題。單位負責人李某的做法違反會計法律制度的哪些規(guī)定?『答案解析』李某的做法違反了以下規(guī)定：一是違反了會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度的規(guī)定?！稌嫹ā返谌邨l規(guī)定:“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”二是違反了會計從業(yè)資格管理的規(guī)定?！稌嫹ā返谌藯l規(guī)定：“從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書?！?/p>

六、會計人員的工作交接?會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時,與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。?(一）范圍

1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的,會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理睬計工作交接手續(xù)。

2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時,應(yīng)當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。?3.移交人員因病或其他特殊因素不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托別人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。

（二)程序?一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員）監(jiān)交;會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù),由單位負責人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。?1.交接前的準備工作。?(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當填制完畢。?(2)尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整理好應(yīng)當移交的各項資料,對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

（4)編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、鈔票、有價證券、支票簿、發(fā)票、文獻、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位,從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。?(5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時,應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

2．移交點收。?接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體規(guī)定是:?（1)鈔票要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時,移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清解決。

(２）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致,有價證券面額與發(fā)行價不一致時,按照會計賬簿余額交接。

(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得漏掉。如有短缺,必須查清因素,并在移交清冊中加以說明,由移交人負責。

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;?各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符;?對重要實物要實地盤點,對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。?（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、