第七章常用避稅方式

7.1課稅主體轉(zhuǎn)移

7.2課稅客體轉(zhuǎn)移7.1課稅主體轉(zhuǎn)移7.1.1常見方式7.1.2濫用稅收協(xié)定7.1.1常見方式(P158)

在適用法律標準的國家

自然人、法人：變更國籍在適用戶籍標準的國家

跨國自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移或避免

跨國法人居所的轉(zhuǎn)移或避免課稅主體的變相轉(zhuǎn)移

與課稅客體的轉(zhuǎn)移相應配合，涉及對避稅地、轉(zhuǎn)讓定價的運用以及濫用稅收協(xié)定。7.1.2濫用稅收協(xié)定（P162)

是課稅主體變相轉(zhuǎn)移的一種特殊方式

稅收協(xié)定的受益人應是締約國居民造成濫用稅收協(xié)定的客觀條件：1.資本的自由進出；2.公司的自由建立以減輕非居住國有限納稅義務為特征

濫用稅收協(xié)定的常見方式設置直接導管公司設置踏腳石導管公司直接利用雙邊關系設置低股權控股公司國際避稅示意圖南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖7-1國際避稅示意圖濫用稅收協(xié)定的影響：造成有關國家的稅收損失違背了稅收協(xié)定的互惠原則破壞締約國給予稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提條件不利于鼓勵簽訂更多的稅收協(xié)定7.2課稅客體轉(zhuǎn)移

(P167)7.2.1避稅效應7.2.2避稅的方式7.2.1避稅的方式(P169)1.避免成為常設機構

2.利用常設機構進行收入與費用轉(zhuǎn)移

3.利用關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入與費用

關聯(lián)企業(yè)的判定(P180)

企業(yè)之間的關聯(lián)關系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本?！督?jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》都規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一者，便構成跨國關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)關系：

1.締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；

2.同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

轉(zhuǎn)讓定價（P181)

是指公司集團內(nèi)部機構之間或關聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價。通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓定價的動機(P184)

稅務動機非稅務動機限制因素4.通過避稅地渠道實現(xiàn)課稅客體轉(zhuǎn)移(P202)

（1）虛構避稅地營業(yè)基本途徑：

在避稅地建立具有獨立法人地位的基地公司開展中介業(yè)務在中介業(yè)務中使用轉(zhuǎn)讓定價手段

（2）虛設避稅地信托財產(chǎn)信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）對信托的認識不同。前者將其視為一種法律關系，認為信托在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權鏈條，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅；后者則將其視為一種合同關系，對于財產(chǎn)所有人的信托財產(chǎn)及其收益有時也要征稅。5.其他避稅方式延期納稅P1