1《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例2企業(yè)所得稅立法背景原企業(yè)所得稅是區(qū)分內、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》

（1993年國務院頒布）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》

（1991年七屆人大通過）。由于內、外資企業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、應納稅所得額、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內、外資納稅人稅負不公，稅收宏觀調控不力，已無法適應新的形勢。32007年3月16日，十屆人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007年11月28日，國務院常務會議原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

2008年1月1日起施行，內、外資所有類型的企業(yè)將適用《企業(yè)所得稅法》及其實施條例新企業(yè)所得稅法4企業(yè)所得稅改革的指導思想

根據科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際慣例，統(tǒng)一稅法、公平稅負、規(guī)范稅制，理順分配關系，保證財政收入，強化所得稅的調控作用，鼓勵企業(yè)改革，促進社會主義市場經濟健康發(fā)展，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅制度。5新稅法的主要內容“五個統(tǒng)一”“兩個過渡”6統(tǒng)一稅法并適用于所有內、外資企業(yè)內資稅法、外資稅法進行整合；統(tǒng)一納稅人的認定標準（法人稅制）；確定納稅人的范圍，包括取得經營收入的單位和組織；明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率

——25％“五個統(tǒng)一”7統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準內外資企業(yè)工資、公益捐贈（12％）等統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度“五個統(tǒng)一”8對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠政策“兩個過渡”9稅法的基本框架－－共8章60條第1章－－總則（4）第2章－－應納稅所得額（17）第3章－－應納稅額（3）第4章－－稅收優(yōu)惠（12）第5章－－源泉扣繳（4）第6章－－特別納稅調整（8）第7章－－征收管理（8）第8章－－附則（4）10第一章總則11在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。－－（稅法第1條）新企業(yè)所得稅法——“法人”原內資所得稅法——“獨立經濟核算”原外資所得稅法——“依法注冊登記”納稅人的確定12納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國境內注冊且實際管理機構不在中國境內企業(yè)在中國境內注冊實際管理機構在中國境內在中國境內有機構場所在中國境內無機構場所納稅人的分類13居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外國企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和其他從事經營活動的其他的組織。企業(yè)所得稅納稅人的范圍14依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或在中國境內未設立機構、場所而有來源于中國境內所得的企業(yè)。機構、場所：1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；2、工廠、農場、開采自然資源的場所；3、提供勞務的場所；4、承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所；5、其他從事經營活動的機構、場所

營業(yè)代理人：受非居民企業(yè)的委托，在中國境內經常從事生產經營活動、代簽合同，或者儲存、交付貨物等的單位或個人。非居民企業(yè)：15居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標準的變化原外資企業(yè)所得稅法：注冊地與總機構均在中國

雙重具備新企業(yè)所得稅法：注冊地或實際管理機構所在地其一在中國

單一具備16居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務境內所得境外所得居民企業(yè)全部全部非居民企業(yè)設立機構、場所全部與設立機構、場所有實際聯系的部分未設立機構、場所全部有實際聯系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。17銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地；轉讓財產所得

不動產按照不動產所在地；動產按照轉讓動產的企業(yè)或機構、場所所在地；權益性投資資產轉讓所得，按照被投資企業(yè)所在地；股息、紅利等權益性投資所得，按照分配股息、紅利的企業(yè)所在地；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或機構、場所所在地或個人的住所所在地。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。來源于中國境內、境外的所得的確定原則18法定稅率25％非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所，但取得來源于中國境內所得與其機構、場所沒有實際聯系的：適用稅率：20％（預提所得稅）企業(yè)所得稅稅率19第二章應納稅所得額20權責發(fā)生制原則：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。－－（實施條例第9條）凈所得征稅原則：對企業(yè)的純收益征稅，具有“量能負擔”的特征，不影響企業(yè)的簡單再生產。稅法優(yōu)先原則：企業(yè)在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算納稅。－－（稅法第21條）應納稅所得額的確定原則21應納稅所得額的計算老稅法：應納稅所得額=

收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）收入總額=應稅收入額新稅法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計收入）－扣除額（計算到此小于零即為虧損）－允許彌補的以前年度虧損收入總額=所有收入額（包括：各種來源的貨幣、非貨幣形式22

收入23收入實現原則：只有當收入被納稅人實現后，才計入收入。權責發(fā)生制原則：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

－－（實施條例第9條）收入總額確定的一般原則24納稅必要資金原則當納稅人有足夠財力繳稅時，才確認收入并就該收入繳稅。企業(yè)改組（應稅改組、免稅改組）租金、利息、特許權使用費等收入一些特殊交易事項的收入確定方式按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確定收入（對大型機器設備、船舶；建筑、安裝、裝配工程業(yè)務；持續(xù)時間跨越納稅年度的，等等）收入總額確定的特殊原則25稅法第五條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

稅收上的收入表述為企業(yè)在經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入總額的范圍認定26貨幣形式：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等。非貨幣形式：存貨、固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債權投資、勞務以及有關權益等。（公允價值=市場價格）

－－實施條例第12條收入的形式27銷售貨物收入：企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；提供勞務收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入；轉讓財產收入：企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入；股息、紅利等權益性投資收益：企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入；收入的具體形式28利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；租金收入：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入；特許權使用費收入：企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入；接受捐贈收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產；其他收入：包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入的具體形式29企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換；將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的；但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。－－實施條例第25條與原稅法相比：將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門及非生產性機構，不再視同銷售；但將資產貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售

。

視同銷售、轉讓財產或提供勞務的情形30不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入（第四章稅收優(yōu)惠）國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。不征稅收入及免稅收入31

不征稅收入：對非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收入中排除，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍，從所得稅原理上應永久不列為征稅范圍。免稅收入：國家為了實現某些經濟和社會目標，在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，屬于稅收優(yōu)惠的范圍。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別32

扣除33基本條件（3個）：真實性：企業(yè)發(fā)生的成本、費用、損失和其他支出必須實際發(fā)生，除稅法及實施條例另有規(guī)定外，不得重復扣除。相關性：稅前扣除的支出從性質和根源上必須與取得的應稅收入直接相關。

條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。合理性：可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合生產經營活動常規(guī)。稅前扣除的基本條件及一般原則34稅前扣除的基本條件及一般原則一般原則（4個）：權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。合法原則：允許稅前扣除的各項支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。35

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，可以扣除。

－－企業(yè)所得稅法第8條

企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出：不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產成本。扣除36成本直接成本間接成本共同成本聯合成本成本

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。37費用費用銷售費用管理費用財務費用38稅金：企業(yè)實際發(fā)生的各項稅金及附加（企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅除外）。損失：企業(yè)在經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆帳損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出：除成本、費用、稅金和損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與經營活動有關的、合理的的支出。39企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除；已經作為損失處理的資產在以后年度全部收回和部分收回時，應計入當期收入；有些費用必須符合國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準；（基本社會保險費和住房公積金）有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準；（補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險等）扣除的相關要求：40可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金予以據實扣除。1、工效掛鉤工資；2、計稅工資：即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過部分不允許稅前扣除。據實扣除捐贈企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。對教育、老年服務機構、青少年活動場所及國務院批準的中國紅十會等基金，允許全額扣除，其他公益性捐贈按應納稅所得額3%在稅前扣除。據實扣除41可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)福利費工會經費教育經費發(fā)生的福利費支出不超過工資總額14%部分可扣除；撥繳的工會經費不超過工資總額2%部分可扣除；發(fā)生的教育經費支出不超過工資總額2.5%部分可扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。福利費、工會經費、教育經費分別按工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除。除可提存醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金、工會經費和教育經費外，不得預提其他福利類費用。準備金未經核定，不得扣除。原則上按實際發(fā)生額據實扣除；經報稅務機關批準可提取壞帳準備金。同內資42可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)研究開發(fā)費用1、未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除基礎上，在按50%加計抵扣；2、形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)研發(fā)費用據實扣除基礎上，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。但虧損企業(yè)不得加計扣除。同內資廣告宣傳費企業(yè)發(fā)生的的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可結轉到以后年度扣除。廣告費支出除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%可據實扣除；超過部分可以無限期向以后納稅年度結轉。業(yè)務宣傳費在不超過銷售收入的5‰部分可據實扣除。全額扣除43可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資外資企業(yè)借款費用企業(yè)生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。納稅人向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。與新法基本相同提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后,準予列支。匯兌損失除計入有關資產成本及與向所有者進行利潤分配以外的匯兌損失，準予扣除。與新法基本相同除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。44可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)專項資金按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；但提取后改變用途的上述專項資金，不得扣除。無規(guī)定無規(guī)定業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超全年銷售（營業(yè)）收入凈額全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰部分可稅前扣除；收入凈超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。1、全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。2、全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。

45可以扣除的成本費用項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資外資管理費企業(yè)之間支付的管理費不允許稅前扣除。(向總機構支付的與本身營利活動有關的合理的管理費可以扣除）與新稅法基本相同同內資社會保險費1、基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險、工傷險及生育險按規(guī)定基數和比例向社?；蚨悇绽U納的可以據實扣除；2、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定標準和范圍內準予扣除；3、除特殊工種職工的人身安全險和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可扣除以外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。與新稅法基本相同同內資租賃支出1、以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費，按租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費，應提取折舊費用，分期扣除。與新稅法基本相同同內資財產保險企業(yè)參加財產保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。與新稅法基本相同同內資46向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費；非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

(經國務院財政、稅務主管部門批準的，可以扣除)

；與取得收入無關的其他支出。不得扣除的支出47資產的稅務處理48

堅持以歷史成本為計稅基礎歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或減值，除國務院財政稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。（持有期間公允價值額變動，不確認損益）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或損失，相關資產應按交易價格確定計稅基礎。資產的稅務處理的原則49資產的分類資產固定資產生物資產無形資產油氣資產長期待攤費用投資資產存貨等50資產的扣除

固定資產和生物資產的折舊；無形資產和長期待攤費用的攤銷；投資資產成本的扣除以及存貨成本的結轉等。資產的處置資產的處置收入減除資產的計稅成本和相關稅費后的所得，計入應納稅所得額征稅，所產生的損失，可以沖減應納稅所得額。資產的扣除和處置51固定資產52新老稅法的對比項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)固定資產的確認企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。1、與新稅法相同2、雖不屬于生產、經營主要設備的物品，但單位價值在2000以上，并且使用期限超過2年的。同內資53新老稅法的對比項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資外資不得提取折舊的范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產2、以經營租賃方式租入的固定資產3、以融資租賃方式租出的固定資產4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產5、與經營活動無關的固定資產6、單獨估價作為固定資產入賬的土地7、其他不得計算折舊扣除的固定資產除新稅法規(guī)定的外，還包括房屋、建筑物以外不需用以及封存的固定資產54新老稅法的對比項目資產名稱新稅法老稅法主要內容內資外資最低折舊年限房屋、建筑物202020火車、輪船、機器、機械和其他生產設備101010飛機1055與生產經營活動有關的器具、工具、家具等555飛機、火車、輪船以外的運輸工具455電子設備35555新老稅法的對比項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)預計殘值企業(yè)可根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值≤原價的5%≥原價的10%加速折舊雙倍余額遞減法和年數總和法與新法相同縮短折舊年限僅限于東北地區(qū)經稅務總局批后，允許56新老稅法的對比項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資外資大修理費用同時符合下列條件的支出：1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2、修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定：符合下列條件之一的，視為改良支出：1、發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；2、經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；3、經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。大修理費攤銷期限尚可使用年限未提足折舊的，增加原值；已提足折舊的，不短于5年內平均攤銷57外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前實際發(fā)生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；固定資產的計稅基礎（計價與老稅法基本相同）58盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（一）項：已足額提取折舊的固定資產的改建支出（二）項：租入固定資產的改建支出固定資產的計稅基礎（計價與老稅法基本相同）59固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更。（與會計規(guī)定保持一致）企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產的折舊方法（與老稅法相同）60生產性生物資產61

企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產的認定62外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。生產性生物資產的計稅基礎63按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。生產性生物資產的折舊64

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年；生產性生物資產的折舊年限65無形資產66

企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。

無形資產分類:可辨認無形資產包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產包括：商譽。無形資產的確認67外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。無形資產的計稅基礎的確定68下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。69攤銷方法按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。攤銷期限無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。無形資產的攤銷70投資資產71

企業(yè)對外進行權益性投資、債權性投資和混合性投資所形成的資產。投資資產的確定72企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產的成本。

投資資產的成本扣除73通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。投資資產的成本的確定74長期待攤費用75

長期待攤費用的確認

在稅務處理上，長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。長期待攤費用的確認（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。76已足額提取折舊的固定資產的改建支出：按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產的改建支出：按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產的大修理支出：按照固定資產尚可使用年限分期攤銷其他應當作為長期待攤費用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年長期待攤費用的折舊方法（平均攤銷）77存貨78

企業(yè)持有以備出售的產成品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的確定79外購的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本；通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本；生產性生物資產收獲的農產品成本，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為計稅基礎。存貨的成本的確定80企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。取消了后進先出法，與會計準則趨同

存貨的成本計算方法81虧損82確認

指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項扣除后小于零的數額虧損的處理可以向以后年度結轉，用以后納稅年度的所得彌補；結轉年限最長不得超過5年。虧損83企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利

主要目的：保護國內稅基境外同一國家內的盈虧仍然可以相互彌補境外營業(yè)機構虧損的處理84清算85清算是指企業(yè)因某種原因終止時，清理企業(yè)財產、收回債權、清償債務并分配剩余財產的行為。清算的分類解散清算撤銷清算破產清算清算86清算所得的計算清算所得＝全部資產可變現價值（交易價格）－資產凈值－清算費用－相關稅費等

投資方企業(yè)從補清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓或者損失。清算所得的納稅申報在辦理工商注銷登記前，辦理納稅申報；企業(yè)清算時，以清算期間作為一個納稅年度；定期減免稅期內進行清算的企業(yè)，其清算所得不得享受減免稅待遇。87第三章應納稅額88應納稅額的計算公式新稅法：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額＝(收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損)×適用稅率－減免稅額－抵免稅額老稅法：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝(收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得)×適用稅率89允許抵免稅額的范圍抵免稅額投資抵免稅收抵免環(huán)境保護專用設備的投資節(jié)能節(jié)水專用設備的投資安全生產專用設備的投資等直接抵免間接抵免非居民企業(yè)取得發(fā)生在境外但與境內機構場所有實際聯系的所得在境外已納稅額居民企業(yè)來源于中國境外的所得在境外已納稅額居民企業(yè)間接持股方式持有20%以上的股份的外國企業(yè)分配的股息、紅利在境外已納稅額居民企業(yè)直接持有20%以上的外國企業(yè)分配的股息、紅利在境外已納稅額90新稅法將采用分國（地區(qū)）不分項的方式計算計算公式＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×按稅法計算的來源于某國（地區(qū)）的所得額÷境內、境外所得總額＝按稅法計算的來源于某國（地區(qū)）的應納所得額×

基本稅率（25%）抵免限額的計算91

企業(yè)取得上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項按本法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵免。稅收抵免的期限92境外稅款抵免的憑證要求

已在境外繳納的所得稅稅款，按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅款時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。93第四章稅收優(yōu)惠94以“區(qū)域優(yōu)惠為主”的格局以“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠格局政策調整的主要原則：－促進技術創(chuàng)新和科技進步－鼓勵基礎設施建設－鼓勵農業(yè)發(fā)展－鼓勵環(huán)境保護與節(jié)能－支持安全生產－統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展－促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等制定所得稅優(yōu)惠政策的基本原則95擴大對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的低稅率政策將國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的低稅率優(yōu)惠，從國家高新區(qū)內擴大到全國范圍將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備對原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）96增加對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對環(huán)境保護項目所得的稅收優(yōu)惠政策對技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠政策對非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策保留保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策保留對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）97替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代原福利企業(yè)直接減免稅政策用特定的就業(yè)人員（企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員）工資加計扣除政策替代原勞服企業(yè)直接減免稅政策用減計綜合利用資源經營收入替代現行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策對原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）98過渡對新稅法實施后五個經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策取消生產性外資企業(yè)“兩免三減半”的政策高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策對原稅收優(yōu)惠政策的整合（6種方式）99國債利息收入；符合條件的股息、紅利等權益性投資收益；非營利組織的收入；農林牧漁業(yè)的所得；公共基礎設施項目投資經營所得；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；技術轉讓所得；預提所得稅；民族自治地方等。企業(yè)所得稅的減免稅項目100

免稅收入國債利息收入；股息、紅利等權益性投資收益；非營利組織的收入等。定期減免稅農、林、牧、漁業(yè)項目所得；公共基礎設施項目投資經營的所得；從事環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得；技術轉讓的所得；預提所得稅；民族自治地方的自治機關對本地方內的企業(yè)減免地方分成部分。主要優(yōu)惠方式101降低稅率高新技術企業(yè)－15％小型微利企業(yè)－20％加計扣除企業(yè)“三新”技術的研發(fā)費用加計扣除政策－150％（財稅【2006】88號）安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的人員所支付的工資的加計扣除－200％（財稅【2006】111號）主要優(yōu)惠方式102加速折舊固定資產由于技術進步等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或加速折舊稅額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額實行所得抵免(財稅[2007]31號)

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；減計收入綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可按一定比例計入應稅收入；主要優(yōu)惠方式103

國債利息收入免稅（免稅）持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，但不包括企業(yè)取得其他部門發(fā)行的專項債券的利息收入享受稅收優(yōu)惠的條件限定104符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益但不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權益性投資收益。另外，居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利收入已繳納的稅款，可以通過新稅法第二十三條規(guī)定的方法抵免。股息、紅利等權益性投資收益（免稅）105享受優(yōu)惠的非營利組織，必須同時符合下列條件：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)；財產及其孳息不用于分配；注銷后剩余財產用于公益性或非營利性目的，或轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產不保留或享有任何財產權利;

工作人員的工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產等。

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定的除外。符合條件的非營利組織的收入（免稅）106免稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。

減半征收：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受相應的稅收優(yōu)惠。農林牧漁業(yè)項目的所得（免或減半）107《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市交通、電力、水利等項目。優(yōu)惠內容：自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受相應的稅收優(yōu)惠。在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。國家重點扶持的公共基礎設施項目所得（三免三減半）108符合條件的技術轉讓所得（免或減半）技術轉讓所得減免稅條件：一年內轉讓所得減免稅≤500萬元的部分免稅＞500萬元的部分減半

原稅法規(guī)定為年凈收入30萬元以下的，暫免征；超過30萬元的部分，征稅。109符合條件的小型微利企業(yè)（20%）從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：企業(yè)類型年度應納稅所得額(萬元)從業(yè)人數（人）資產總額（萬元）工業(yè)企業(yè)≤30≤100≤3000其他企業(yè)≤30≤80≤1000110擁有核心自主知識產權并符合相應條件：

1、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

2、研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例；

3、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數不低于規(guī)定比例；

5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（15%）111限于《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》規(guī)定的，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。優(yōu)惠內容：民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。民族自治地方優(yōu)惠112安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠（工資加計扣除）殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。殘疾人的范圍：聾、啞、智障、肢殘、盲人。殘疾人員其他人員新稅法原稅法新稅法原稅法對企業(yè)的要求無民政或街道辦的福利單位無新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)占總人數的比例無35%10-35%無60%優(yōu)惠內容殘疾人工資的200%扣除免稅減半加計比例待定免三年113

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括：

公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門同有關部門共同制訂報國務院批準后施行。

優(yōu)惠內容：三免三減半：自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。投資抵免：購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不抵免的，可以在以后5年納稅年度結轉抵免。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）114

優(yōu)惠內容：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例將在國務院財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中進一步明確。

原稅法規(guī)定為自經營之日起，免征5年企業(yè)所得稅。綜合利用資源所得（減計10%收入）115企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。研究開發(fā)費用的優(yōu)惠（加計扣除）116采用加速折舊的固定資產條件：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。固定資產加速折舊（加速折舊）117

稅法第三十一條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

實施條例第九十七條：

抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠（抵扣應納稅所得額）118優(yōu)惠內容：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后5年內結轉抵免。注意事項：相關設備必須是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設備；在5年內不得轉讓、出租；如轉讓和出租，停止執(zhí)行此項優(yōu)惠政策，且補繳已經抵免的企業(yè)所得稅款。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備（投資抵免所得稅）119設備投資抵免所得稅新老政策對比項目新稅法老稅法購入設備的投資項目環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等項目符合國家產業(yè)政策的技術改造項目設備要求環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄生產經營（包括生產必需的測試、檢驗）性設備設備來源國產、進口國產可抵免的投資額10%40%抵免稅額當年的應納稅額當年及以后年度比設備購置前一年新增的稅額向以后年度結轉的期限5年5年設備在5年內轉讓、出租補繳稅款補繳稅款120稅收優(yōu)惠項目的核算要求企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。121第五章源泉扣繳122源泉扣繳，是企業(yè)所得稅的一種征收方式，是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付或者到期應支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。源泉扣繳的概念123源泉扣繳的適用范圍和稅率適用范圍：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，來源于中國境內的所得非居民企業(yè)雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，來源于中國境內的所得。適用稅率企業(yè)所得稅適用稅率：20%，減按10%征收。124以支付人為扣繳義務人；支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人?？劾U義務人的確定125股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。源泉扣繳所得稅的主要內容126但下列所得免征：1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得3、經國務院批準的其他所得127支付人為非居民企業(yè)，且在中國境內未設立機構、場所的；個人在中國境內既無住所，又不居住的；在中國境內無住所且居住不滿一年的個人發(fā)生扣繳義務時間，屬于其在中國境外居住期間的；國務院財政稅務主管部門規(guī)定的其他情形。扣繳義務免除的情形（國際慣例）128《稅收征收管理法》的規(guī)定:扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金?？劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上300%以下的罰款?？劾U義務人采取偷稅的手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上500%以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。相關法律責任129第六章特別納稅調整130凡是因不合理商業(yè)目的的安排而減少企業(yè)應納稅收入或者所得額的行為，都屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中特別納稅調整規(guī)范的范圍。從實體法的角度，在內容上進一步豐富和擴展了《中華人民共和國稅收征收管理法》的反避稅規(guī)定，是反避稅的全面立法。131企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

－－（《企業(yè)所得稅法》第41條）關聯方業(yè)務往來及調整132關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

－－實施條例第109條關聯方的概念或判定133概念

是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。判斷的標準:

將關聯交易取得的收入或利潤水平與可比情形下的沒有關聯關系的企業(yè)的交易結果進行比較：1、如果存在差異，就說明因為關聯關系的存在而導致企業(yè)無法取得按照正常市場交易和營業(yè)常規(guī)所能取得的收入或利潤水平，從而違背了獨立交易原則。2、如果未存在差異，OK。獨立交易原則－－轉讓定價稅制的核心原則134可比非受控價格法：是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；再銷售價格法：按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；交易凈利潤法：按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；利潤分割法：將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；其他符合獨立交易原則的方法。合理的調整方法135

企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

－－《企業(yè)所得稅法》第41條第2款

企業(yè)與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與關聯方分攤成本時違反上述規(guī)定的，自行分攤的成本不得在計算應納稅所得時扣除。成本分攤協議136

企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協商、確認后，達成預約定價安排。

－－《企業(yè)所得稅法》第42條預約定價安排是指企業(yè)就其關聯方之間在有形財產的購銷和使用、無形資產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等未來年度業(yè)務往來中的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。預約定價稅制（APA）137企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，附送年度關聯企業(yè)往來報告表。

稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

－－《企業(yè)所得稅法》第43條提供資料的法律規(guī)定138相關資料的具體界定1、與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；2、關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；3、與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；4、其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。

139對不提供關聯方業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

－－《企業(yè)所得稅法》第44條核定征收的方法：參照當地同類行業(yè)平均利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；按照其他合理方法核定核定征收140

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

－－《企業(yè)所得稅法》第45條控制包括：

1、居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

2、居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第1項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。實際稅負明顯低于規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%，即12.5%。

受控外國公司規(guī)則141

企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。－－《企業(yè)所得稅法》第46條債權性投資包括：

1、關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；

2、無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

3、其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。資本弱化142

稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

－－《企業(yè)所得稅法》第48條

稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

－－《企業(yè)所得稅法實施條例》第條納稅調整加收利息－－處罰規(guī)定143應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。減輕責任的規(guī)定企業(yè)依照規(guī)定提供有關資料的，可以只按上述規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。納稅調整加收利息144企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

－－《企業(yè)所得稅法實施條例》第123條追溯期最長不得超過10年是對實施特別納稅調整各項規(guī)定的一個限制特別納稅調整的追溯期145第七章征收管理146居民企業(yè)：登記注冊地在境內的，以企業(yè)