實施條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。國稅函〔2008〕875號企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)會計準則第14號——收入企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1、收入的金額能夠可靠地計量;

2、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

3、交易的完工進度能夠可靠地確定

4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量國稅函〔2008〕875號企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)會計準則第14號——收入企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：(1)已完工作的測量，(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000÷(280000＋120000)＝70％20×7年12月31日確認的勞務收入＝600000×70％－0＝420000(元)20×7年12月31日結轉的勞務成本＝(280000＋120000)×70％－0＝280000(元)(1)實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本 280000貸：應付職工薪酬 280000(2)預收勞務款時借：銀行存款 440000貸：預收賬款 440000(3)20×7年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時借：預收賬款 420000貸：主營業(yè)務收入 420000借：主營業(yè)務成本 280000貸：勞務成本 280000

國稅函〔2008〕875號下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

企業(yè)會計準則第14號——收入下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。國稅函〔2008〕875號6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。企業(yè)會計準則第14號——收入（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（七）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：(1)電梯發(fā)出結轉成本560000元借：發(fā)出商品 560000貸：庫存商品 560000(2)實際發(fā)生安裝費用12000元借：勞務成本 12000貸：應付職工薪酬 12000(3)確認銷售電梯和提供勞務收入元

借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入——銷售商品

980000

——提供勞務

20000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000(4)結轉銷售商品成本560000元和安裝成本12000元借：主營業(yè)務成本 560000貸：發(fā)出商品 560000借：主營業(yè)務成本 12000貸：勞務成本 12000(例15－16)沿用(例15—15)，同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的會計處理如下：(1)電梯發(fā)出結轉成本560000元借：發(fā)出商品 560000貸：庫存商品 560000(2)發(fā)生安裝費用12000元借：勞務成本 12000貸：應付職工薪酬